上市公司执行企业会计准则案例解析

上市公司执行企业会计准则案例解析(2020) 股权激励摘要：一、引言二、上市公司执行企业会计准则概述1.企业会计准则的背景2.上市公司执行企业会计准则的重要性三、股权激励案例解析1.案例背景及涉及事项2.股权激励的会计处理方法a.授予阶段b.行权阶段c.禁售期和解锁期3.案例中的会计处理争议及解决方案四、执行企业会计准则的启示1.规范股权激励的会计处理2.提高信息披露质量3.强化内部控制五、结论正文：一、引言随着我国资本市场的不断发展，上市公司股权激励已成为推动企业创新和发展的重要手段。

然而，股权激励的会计处理一直备受关注，因为它直接影响到公司的财务报表和投资者利益。

本文将围绕上市公司执行企业会计准则案例，对股权激励的会计处理进行解析，以期为上市公司提供参考。

二、上市公司执行企业会计准则概述1.企业会计准则的背景为了规范企业的财务报告和信息披露，我国财政部制定了一系列企业会计准则。

其中，关于股权激励的会计处理，分别在《企业会计准则第11号——股份支付》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则中予以明确。

2.上市公司执行企业会计准则的重要性上市公司作为公众公司，其财务报告和信息披露对于投资者、债权人等利益相关者具有重要意义。

严格执行企业会计准则，有利于提高财务报告的公信力，保护投资者利益，促进资本市场的稳定发展。

三、股权激励案例解析1.案例背景及涉及事项某上市公司（以下简称“公司”）为激发员工积极性，实施了一项股权激励计划。

该计划涉及向100名员工授予1000万股公司股票，授予价格为每股10元。

同时，设定禁售期为1年，解锁期为2年。

2.股权激励的会计处理方法（1）授予阶段：根据企业会计准则，授予阶段的股权激励成本应计入当期管理费用。

本题中，公司共计支付1亿元作为股权激励费用。

（2）行权阶段：在行权阶段，公司需根据员工实际行权的股票数量和行权价格，计算并支付相应的激励费用。

本题中，假设员工行权时公司股票价格为20元，公司需支付激励费用2亿元。

上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 ...................................................................... ............................................. 1第二节会计准则及相关监管规定 ...................................................................... ................. 2一、企业会计准则的相关规定 ...................................................................... .. (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 ...................................................................... ..................................... 2第三节问题分析与讨论 ...................................................................... ................................. 3第四节典型案例 ...................................................................... (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 ........................... 4二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 ............... 5三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 ...................................................................... ......................................... 8第一节长期股权投资与金融资产的分类 ...................................................................... .. (8)一、背景情况 ................................................................................................................... 8二、会计准则的相关规定 ............................................................................................... 8三、问题分析与讨论 ....................................................................................................... 9四、典型案例 .................................................................... (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 ...................................................................... ........................................... 10一、背景情况 ...................................................................... ........................................... 10二、会计准则的相关规定 ...................................................................... ....................... 10三、问题分析与讨论 ...................................................................... ............................... 11四、典型案例 ...................................................................... ........................................... 11第三节复杂交易中处置日的判断 ...................................................................... (12)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 12二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 12三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 12四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 13第三章股份支付 ........................................................................ ............................................. 14第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 ................................................................................................................. 15二、会计准则及相关监管规定 ..................................................................................... 15三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 16四、典型案例 .................................................................... (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 ................................................................................................................. 17二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 17三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 18四、典型案例 .................................................................... (19)第三节股份支付计划的取消与作废 ........................................................................ (20)一、背景情况 ................................................................................................................. 20二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 20三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 20四、典型案例 ................................................................................................................. 21第四章债务重组 ..................................................................................................................... 23第一节破产重整的收益确认时点 ........................................................................ (23)一、背景情况 ................................................................................................................. 23二、相关规定 ................................................................................................................. 23三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 24四、典型案例 .................................................................... (24)第二节资产负债表日后的债务重组 ........................................................................ (25)一、背景情况 ................................................................................................................. 25二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 25三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 26四、典型案例 ................................................................................................................. 26第五章收入与建造合同 ......................................................................................................... 28 第一节收入应该按照总额还是净额确认 .........................................................................28一、背景情况 ................................................................................................................. 28 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 28 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 29 四、典型案例 ................................................................................................................. 29 第二节BOT合同的收入确认 ............................................................................................. 31 一、背景情况 ................................................................................................................. 31 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 31三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 32四、典型案例 .................................................................... (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 ........................................................................ .. (33)一、背景情况 ................................................................................................................. 33二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 33三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 33四、典型案例 ................................................................................................................. 34第六章企业合并 ..................................................................................................................... 36第一节企业合并类型的判断 ............................................................................................. 36一、背景情况 ................................................................................................................. 36二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 36三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 37四、典型案例 ................................................................................................................. 38第二节购买日(合并日)的判................. 39一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 39二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 39三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 40四、典型案例 ........................................................................ .. (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 ................................................................................................................. 43二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 43三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 43 四、典型案例 .................................................................... (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 44 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 45 三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 45 四、典型案 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 ......................................................................................... 47一、背景情况 ................................................................................................................. 47二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 47三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 48四、典型案例 .................................................................... (48)第六节企业合并中交易费用的处理 ...................................................................... (50)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 50二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 50三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 51四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 51第七章反向购买 ........................................................................ (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 .....................................................................52一、背景情况 ................................................................................................................. 52二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 52三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 53四、典型案例 .................................................................... (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 ...................................................................... . (54)一、背景情况 ................................................................................................................. 54二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 54三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 55四、典型案例 .................................................................... (55)第三节反向购买中每股收益的计算 ...................................................................... .. (56)一、背景情况 ................................................................................................................. 56 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 56 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 56 四、典型案例 ................................................................................................................. 56 第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 57 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 57 三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 57 四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 59第八章金融工具 ........................................................................ ............................................. 60第一节负债与权益的区分 ........................................................................ ......................... 60一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 60二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 60三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 60四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 61第二节应收款项坏账准备 ........................................................................ ......................... 61一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 61二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 62三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 62四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 63第三节混合金融工具的处理 ........................................................................ ..................... 64一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 64二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 64三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 65四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 66第四节金融资产终止确认 ........................................................................ ......................... 67一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 67二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 67三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 68四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 68第五节发行股份相关的交易费用 ........................................................................ . (69)一、背景情况 ................................................................................................................. 69 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 69 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 69 四、典型案例 .................................................................... (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 .....................................................................71 第一节区分会计估计变更与差错更正 ...................................................................... . (71)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 71 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 71三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 71四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 71第二节会计估计变更的处理 ........................................................................ ..................... 74一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 74二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 74三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 75四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 75第十章财务报表列报 ........................................................................ . (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 77二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 77四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 78第二节现金流量的分类 ........................................................................ ............................. 80一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 80二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 80三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 80四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 80第十一章合并财务报表 ........................................................................ ................................. 82第一节合并范围的确定 ........................................................................ ............................. 82一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 82二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 82三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 83 四、典型案例 ................................................................................................................. 84 第二节合并抵销调整 ......................................................................................................... 87 一、背景情况 ................................................................................................................. 87 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 87 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 88 四、典型案例 ................................................................................................................. 88 第三节特殊调整事项 ......................................................................................................... 89 一、背景情况 ................................................................................................................. 89二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 89三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 90四、典型案例 ................................................................................................................. 90第十二章其他 ........................................................................ (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 ........................................................................ .. (93)一、背景情况 ................................................................................................................. 93二、会计准则的相关规..................... 93三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 93四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 94第二节政府补助的认定 ........................................................................ ............................. 94一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 94二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 95三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 95四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 95第三节政府补助性质的判断 ........................................................................ ..................... 96一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 96二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 97三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 97四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 97第十三章非经常性损益 ........................................................................ ................................. 99第一节背景情况 ........................................................................ ......................................... 99第二节相关规......................................... 99 第三节问题分析与讨论 ........................................................................ ........................... 100 第四节典型案例 ........................................................................ ....................................... 100 附录一 ........................................................................ ........................................................... 103 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 103 [2011 年第 1 期，总第 5期] ....................................................................... ........................ 103 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 105 [2010 年第 1 期，总第 4期] ....................................................................... ........................ 105 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 107[2009 年第 3 期，总第 3期] ....................................................................... ........................ 107上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 109[2009 年第 2 期，总第 2期] ....................................................................... ........................ 109上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 111[2009 年第 1 期，总第 1期] ....................................................................... ........................ 111上市公司执行企业会计准则监管问题解114[2011 年第 1期] ....................................................................... .. (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011 年第 2期] ................................................................................................................... 115附录二 ........................................................................ (117)关于执行《企业会计准则解释 4 号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

上市公司执行企业会计准则案例解析之九会计政策会计估计变更会计政策和会计估计是财务报表编制中的两个重要概念。

会计政策是企业在编制财务报表时所采用的一系列会计处理方法和计量规则，包括会计核算方法、会计估价方法和会计综合系统的搭建等。

会计估计是指企业在编制财务报表时需要对一些不确定因素进行估计，如资产价值的估计、坏账的估计等。

本文将通过一个上市公司的案例来解析会计政策和会计估计变更的影响。

上市公司在编制2024年年度财务报表时，发现其采用的计提坏账准备政策已经不符合企业实际情况，导致其财务报表对业绩的反映存在一定误差。

为了使财务报表更加准确地反映企业的真实状况，该公司决定进行会计政策和会计估计变更。

首先，该公司决定修改坏账准备计提政策。

按照原有政策，该公司在发生应收账款坏账的情况下，根据预计的坏账损失比例计提相应的坏账准备。

但是，实际上公司的坏账损失情况比预计的要大，因此其财务报表没有充分反映坏账损失的实际情况。

为了解决这个问题，该公司决定修改政策，将坏账准备计提的基准由预计损失比例修改为预计信用损失金额。

这样一来，无论坏账的比例如何，只要发生应收账款的坏账，公司都可以按照预计的信用损失金额计提相应的坏账准备，可以更准确地反映公司的坏账损失情况。

其次，该公司还决定修改固定资产折旧政策。

按照原有政策，该公司对固定资产采用直线法进行折旧，折旧年限为15年。

然而，由于技术进步和市场环境的变化，一些固定资产的使用寿命可能会缩短。

为了更准确地反映固定资产的使用寿命，该公司决定修改折旧政策，将折旧年限缩短到10年。

这样一来，公司对固定资产的折旧费用将会增加，财务报表更能反映公司的实际经营情况。

最后，该公司还决定修改营业成本计提政策。

按照原有政策，该公司将所有与销售相关的费用都计入营业成本，包括广告费、销售人员薪酬等。

然而，该公司发现广告费和销售人员薪酬对销售额的影响较大，不应计入营业成本，而应归属于销售费用。

为了更准确地反映公司的实际业绩，该公司决定修改政策，将广告费和销售人员薪酬划分为销售费用，而不再计入营业成本。

上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)三、问题分析与讨论 (29)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)二、会计准则的相关规定 (45)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

上市公司执行会计准则案例解析上市公司执行会计准则案例解析案例分析：一、案例背景谢伟公司（Xie Wei Co，简称“谢伟”）于2013年7月上市，以此作为其上市公司起点。

该公司是一家专业经营食品的大型零售公司，主要经营当地市场的食品零售业务。

二、案例分析1、会计准则选择谢伟公司作为上市公司，必须遵守上市公司所属国家的会计准则。

在中国，上市公司应遵守《中华人民共和国及其附属地区会计准则》（CGA），以及相关文件。

2、财务报表的编制为了在上市公司中执行会计准则，谢伟公司必须编制一份完整而准确的财务报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表和申报表。

资产负债表：资产负债表是财务报表的基础，用于反映公司的财务状况。

谢伟公司必须在资产负债表中列出资产、负债和所有者权益，以及相关数据。

损益表：损益表是用于反映公司利润的财务报表。

谢伟公司必须在损益表中列出营业收入、营业成本、营业利润、财务费用、所得税和净利润等数据。

现金流量表：现金流量表是一份用于反映公司经营活动、投资活动和融资活动的财务报表。

谢伟公司必须在现金流量表中列出经营活动、投资活动和融资活动的现金流量情况。

申报表：申报表是用于在上市公司中披露与财务报表相关信息的财务报表。

谢伟公司必须在申报表中列出有关股东权益的变动、非经常性损益和其他重要交易等内容。

3、会计政策选择在执行会计准则时，谢伟公司还必须选择并实施有关会计政策。

会计政策是一组规则和准则，用于指导公司在编制财务报表时，如何反映财务信息，以及如何为特定交易定义会计分类。

谢伟公司应根据CGA的要求，结合自身的实际情况，选择适当的会计政策，比如，谢伟公司可以选择折旧的会计政策，采用直线法或双倍余额递减法计算固定资产的折旧。

4、可行性分析谢伟公司在执行上市公司会计准则时，必须进行可行性分析。

可行性分析是指，在实施会计准则之前，应对会计政策、财务报表编制方法以及相关数据进行详细的审查，以确保财务信息是真实准确的。

上市公司执行企业会计准则案例解析案例一：收入确认问题上市公司A在2024年12月底将一笔货物出售给客户B，并向其出具发票，但截至2024年12月31日，公司A尚未收到客户B的货款。

根据企业会计准则，收入确认的主要标准是实际收到货款作为确认依据。

根据此标准，公司A不能在2024年将该笔销售收入确认。

若公司A坚持将该笔销售收入纳入2024年度，将违反会计准则的规定。

案例二：合同销售问题上市公司C签订了一份销售合同，合同明确规定，货物的所有权转移以及收入的确认将在送达客户D之后进行。

但在合同签订之后，公司C提前将货物发送给了客户D，并在2024年底完成了送达。

根据企业会计准则，货物所有权的转移是确认收入的重要依据。

根据该标准，公司C只能在2024年将该笔销售收入确认。

案例三：坏账准备问题上市公司E销售了一批货物给客户F，并在2024年底确认了收入。

然而，在2024年，客户F宣布破产不能支付所欠款项。

根据企业会计准则，公司E应该根据发生的坏账情况，计提相应的坏账准备，以反映所面临的风险。

根据该准则，公司E应该在2024年进行坏账准备的计提，而不是在2024年。

案例四：长期待摊费用问题上市公司G在2024年底购买了一台设备，并将其作为一项长期待摊费用进行了确认。

根据企业会计准则，长期待摊费用应当根据使用期间进行分摊确认，而不能一次性确认。

根据该准则，公司G应当在2024年按照合理的使用期间进行长期待摊费用的分摊确认，而不是在2024年。

结语：以上案例说明了上市公司执行企业会计准则的具体问题和应对方法。

企业会计准则是指导企业进行会计核算和财务报告的规范，确保会计信息的真实性、全面性和可比性。

上市公司应根据准则的要求来进行会计处理，并确保财务报告的准确性和可信性。

企业应当根据具体情况，遵守会计准则的规定，进行正确的会计处理和财务报告，以提高财务信息的透明度和信任度。

上市公司执行企业会计准则案例解析之十一：合并财务报表合并财务报表作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01第一节合并范围的确定、背景情况合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

一般情况下，当投资方直接或者间接享有被投资单位半数以上的表决权时，通常表明该投资方能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

然而，实务中往往也存在控制权不太明确而需要综合考虑的情况。

因此，在具体应用控制标准确定合并范围时，应当着重强调实质重于形式的原则，综合考虑所有相关因素进行判断，例如被投资单位的各个投资者的相对持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、各投资者对被投资单位的权利及承担的风险和收益的大小、日常经营管理特点等因素，需要较多的专业判断。

二、会计准则的相关规定（一）企业会计准则的相关规定《企业会计准则第33 号合并——财务报表》第六条对“控制”的定义是:控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》第七条与第八条进一步对表决权比例超过半数和未超过半数的情形作出了原则性规定: “第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

“第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

上市公司执行企业会计准则案例解析随着我国资本市场的不断发展壮大，上市公司的数量不断增加，对上市公司执行企业会计准则的质量和水平要求也越来越高。

执行企业会计准则是上市公司核心财务信息的编制依据，对于保护投资者合法权益、增强市场透明度、维护资本市场的正常运行具有重要意义。

本文将通过分析一个上市公司执行企业会计准则的案例，探讨上市公司如何正确贯彻执行企业会计准则的问题。

案例背景：上市公司是一家从事房地产开发与经营的公司，根据财务报表审计结果显示，该公司应收账款大幅减值损失较大。

根据企业会计准则的规定，应对应收账款进行减值测试并计提减值准备。

公司财务部门对此表示异议，认为公司的应收账款风险较小，不需要计提减值准备。

分析过程：1.了解企业会计准则的规定首先，对于上市公司来说，执行企业会计准则是法律法规的要求，公司应当根据企业会计准则的规定编制财务报表，并确保财务报表的真实性、准确性和完整性。

根据企业会计准则第14号，应收账款的相关规定，企业应对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。

2.分析公司的应收账款风险应收账款是公司主要的经营活动之一，直接影响公司的现金流。

根据该公司的经营情况分析，如果将资金划分到房地产开发与经营行业，属于典型的高风险行业之一、且该公司所处的地区房地产市场存在较大的不确定性，面临市场价格波动、政策调整等不利因素，导致该公司应收账款的风险较大。

3.根据应收账款风险计提减值准备根据财务报表审计结果显示的应收账款大幅减值损失较大的情况，可以推断该公司的应收账款存在较大的风险。

为了保证财务报表的真实性和准确性，公司应对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。

结论与建议：根据上述分析，该上市公司的财务部门在对应收账款计提减值准备的问题上存在误判。

根据企业会计准则的规定和该公司的经营情况分析，该公司的应收账款风险较大，存在减值的必要性。

因此，建议该公司财务部门遵循企业会计准则的规定，对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备，以保证财务报表的真实性和准确性。

上市公司执行企业会计准则案例解析之二长期股权投资长期股权投资作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01第一节长期股权投资与金融资产的分类一、背景情况企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资(通常为对非上市公司的投资)，在企业会计准则下，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应当作为其他长期股权投资，按成本计量。

其后，如果这些被投资单位股权的公允价值能够可靠计量了，就不再符合按照成本计量的要求，应当转变其分类及计量模式，但在转变时应该转为可供出售金融资产还是交易性金融资产，转变时原账面价值和公允价值的差额应当计入资本公积还是当期损益，实务中也存在不同的理解:观点一:转为可供出售金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入资本公积。

观点二:转为交易性金融资产，原账面价值和公允价值的差额计入当期损益。

二、会计准则的相关规定(一)企业会计准则的相关规定《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南规定，“一、本准则规范的范围包括:……(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四条规定，“下列各项适用其他相关会计准则:(一)由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》”。

第三十二条规定，“活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量”。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十六条规定，“对按照本准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照本准则第三十八条的规定处理”。

上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。