经济法讲义 第47讲_考情分析、耕地占用税、城镇土地使用税

第六章（1）与房和地相关的小税种考情分析耕地占用税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、契税和印花税（共计6个税种），在每套考卷上的分值约为7分，以小题为主，个别情况下，可以在增值税、个人所得税的大题中涉及1个小题。

最近3年典型考卷题型题量分析表2017年2018年2019年卷1卷2卷1卷2卷1卷2单项选择题6分3分3分 4.5分3分 4.5分多项选择题2分2分-2分2分2分判断题-1分2分1分1分1分不定项选择题---2分--合计8分6分5分9.5分6分7.5分2020年本章“与房和地相关的小税种”部分的考点有以下主要变化：（1）根据《耕地占用税法》，全面更新了“耕地占用税”的相关内容；（2）更新了若干税收优惠政策；（3）删除了“印花税的缴纳方法”。

单元框架第1单元耕地占用税（2020年全面更新）单元考点框架考点1：交不交耕地占用税（★★）1.征税范围（1）基本规定在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。

【提示1】耕地，是指用于种植农作物的土地。

【提示2】①经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；②农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务；③未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。

（2）关于园地、林地、草地等①占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应当依法缴纳耕地占用税，适用税额可以适当低于当地的适用税额，但降低的部分不得超过50%。

具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

【提示1】园地，包括果园、茶园、橡胶园、其他园地（包括种植桑树、可可、咖啡、油棕、胡椒、药材等其他多年生作物的园地）。

【提示2】林地，包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽、其他林地（包括疏林地、未成林地、迹地、苗圃等林地），不包括城镇村庄范围内的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。

【提示3】草地，包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地，以及用于农业生产并已由相关行政主管部门发放使用权证的草地。

【提示4】农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。

【提示5】养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。

【提示6】渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。

②占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。

2.税收优惠（1）军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。

【提示1】学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

【提示2】医疗机构内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

（2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。

（3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。

（4）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

【提示1】专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

【提示2】专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

（5）根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

（6）依法免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。

3.临时占用纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依法缴纳耕地占用税。

纳税人在批准临时占用耕地期满之日起1年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

4.损毁耕地因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地属于税法所称的非农业建设，应依法缴纳耕地占用税；自自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地之日起3年内依法复垦或修复，恢复种植条件的，依法办理退税。

【经典考题1·多选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列各项中，免征耕地占用税的有（）。

A.公立学校教学楼占用耕地B.城区内机动车道占用耕地C.军事设施占用耕地D.医院内职工住房占用耕地【答案】AC【解析】（1）选项B：公路线路占用耕地，可以减按每平方米2元的税额标准缴纳耕地占用税；但专用公路和城区内机动车道占用应税土地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

（2）选项D：医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

【经典考题2·单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列情形中，不缴纳耕地占用税的是（）。

A.占用市区工厂土地建设商品房B.占用市郊菜地建设公路C.占用牧草地建设厂房D.占用果园建设旅游度假村【答案】A【解析】（1）选项A：占用的是“工厂土地”，并非耕地，肯定不缴纳耕地占用税；（2）选项BCD：菜地、牧草地、果园均属于耕地，建设厂房（选项C）、旅游度假村（选项D）应当缴纳耕地占用税，建设公路（选项B）可能涉及减征。

考点2：交多少耕地占用税（★★）1.耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收：应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积（平方米）×适用税额【案例】甲商贸公司因建设商场需要，经批准占用耕地1000平方米。

已知当地耕地占用税适用税额为10元/平方米。

则甲商贸公司应缴纳的耕地占用税=1000×10=10000（元）。

2.税率（1）耕地占用税实行有幅度的地区差别定额税率。

（2）具体税率的确定①各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在法定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于法定的平均税额。

②在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过法定的当地适用税额的50%。

③占用基本农田的，应当按照法定的当地适用税额，加按150%征收。

【经典考题3·单选题】2019年9月甲公司开发住宅社区，经批准共占用耕地150000平方米，其中800平方米兴建幼儿园，5000平方米修建学校。

已知耕地占用税适用税率为30元/平方米。

甲公司应缴纳耕地占用税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.150000×30=4500000（元）B.（150000-800-5000）×30=4326000（元）C.（150000-5000）×30=4350000（元）D.（150000-800）×30=4476000（元）【答案】B【解析】军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，可以依法免征耕地占用税。

考点3：怎么交耕地占用税（★）1.纳税义务发生时间（1）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。

（2）未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。

（3）因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。

2.纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。

3.纳税地点纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。

单元考点回顾第2单元城镇土地使用税单元考点框架考点4：城镇土地使用税的基本规定（★★）（一）征税范围凡在城市、县城、建制镇和工矿区范围内（不包括农村）的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。

【经典考题4·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税征税范围的有（）。

A.集体所有的位于农村的土地B.集体所有的位于建制镇的土地C.国家所有的位于工矿区的土地D.集体所有的位于城市的土地【答案】BCD（二）纳税人城镇土地使用税的纳税人，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

根据用地者的不同情况分别确定为：1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；3.土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方按实际使用土地的面积占总面积的比例分别缴纳。

【经典考题5·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税人的表述中，正确的有（）。

A.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税B.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税C.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税D.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳【答案】ABCD（三）应纳税额1.年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额2.税率城镇土地使用税实行有幅度的地区差别定额税率。

3.计税依据：纳税人实际占用的土地面积（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准；（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准；（3）尚未核发土地使用证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。

【经典考题6·单选题】甲房地产开发企业开发一住宅项目，实际占地面积12000平方米，建筑面积24000平方米，容积率为2.0，甲房地产开发企业缴纳的城镇土地使用税的计税依据为（）。

A.24000平方米B.12000平方米C.36000平方米D.18000平方米【答案】B【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积，与建筑面积、容积率无关。