公司代扣代缴个人所得税如何做会计分录
假设：个人所得税扣除标准为800元；所得税税率33%。
企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。举例说明如下：
第一，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目。
例1：企业为职工顾某发放9月份工资3600元。税款由顾某自己承担，企业负责代扣代缴。
顾某应纳税额＝×15％－125＝295。
月末发放工资时，账务处理为：
借：应付工资 3600
贷：现金 3305
应交税金——代扣代缴个人所得税 295
缴纳税款分录略。
第二，企业为个人代负个人所得税通常有两种情况：一是按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。这种情况通常是企业的自愿行为。二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴。这种情况是税法对企业未履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了赔缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。
由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入“营业外支出” 科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时，应全额调增应纳税所得额。
例2：企业为职工王某发放9月份工资3200元。按协议规定，王某个人所得税由该企业承担。按照国税发[1995]065号文件的规定，应纳税额计算如下：
应纳税所得额＝÷＝÷＝；
应扣缴个人所得税＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝×15％－125＝。
账务处理如下：
借：营业外支出
贷：应付工资
若该企业当年度税前利润总额为120000元，营业外支出账户中列支代负本单位职工的个人所得税税额为30000元，不考虑其他纳税调整因素。则：
个人所得税纳税实务与会计处理 课后练习
判断题：
1、对在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90天（或有税收协定的不超过183天）的个人：其来源于中国境内的所得，免予缴纳个人所得税。 [题号：Qhx003489]
A、对
B、错
您的回答：B
正确答案：B
题目解析：对在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90天（或有税收协定的不超过183天）的个人：其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人所得税；仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。
2、个人仅担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。 [题号：Qhx003490]
A、对
B、错
您的回答：A
正确答案：A
3、对劳务报酬所得，采取定率扣除办法。 [题号：Qhx003491]
A、对
B、错
您的回答：B
正确答案：B
题目解析：对劳务报酬所得，采取定额和定率两种扣除办法。
4、对稿酬所得适用20%的比例税率。按应纳税额减征30% ，即只征收70%的税额。 [题号：Qhx003492]
A、对
B、错
您的回答：A
正确答案：A
5、个人偶然所得，适用20%的比例税率，可以扣除一定的费用。 [题号：Qhx003493]
A、对
B、错
您的回答：B
正确答案：B
题目解析：偶然所得，适用20%的比例税率，因不涉及必要费用的支付，税法规定不得扣除任何费用。
6、按国家统一标准发放的干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免个人所得税。 [题号：Qhx003494]
A、对
B、错
您的回答：A
正确答案：A
7、自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得税。 [题号：Qhx003495]
谈个人所得税税额计算与会计处理
王媛
摘要：随着我国经济的快速发展，国民个人所得迅速增加，也使得在我国税收比重中个人所得所占比重逐年上升。税收不仅关系到
国家财政，同时也关系到个人生活。近年来，随着社会的转型，企业的改革发展，个人所得税的税额计算和会计处理工作，在生活中显得
光为突出。本文以企业代扣个人所得税的就算为例，来论述个人所得税税额酌计算与会计处理。 关键词：个人所得税；会计处理；纳税；代扣
一、个人工资薪金中应缴个人所得税 个人在任职或受雇期间所取得的工资、奖金、年终奖、分红、津
贴、补贴以及在此任职或受雇相关的其他收入，都是个人的工资薪金。
根据国家税法规定，除独生子女补贴、托儿补助、公务员未纳人工资总 额的津贴和补贴、出差补助、餐补以及国家政府的特殊津贴和免税外，
其他个人工资薪金所得都必须缴纳个人所得税。 现在个人所得税的税额计算是根据个人应缴税所得额按照税率从５
％一４５％的九个等级来进行超额累进税率计算。其公式可以写成：
应缴个人所得税税额＝（个人工资薪金一扣除费用额一起征额）×
适用税率一速算扣除数 个人所得税的缴纳本该个人上缴，其本身是对那些取得应税收入的
个人而征收的一种，企业代纳税人承担税款的上缴，是一种自愿行为，
应与个人取得合同或协议。 例如，某中外合资企业中的一名外籍工作人员，在当月取得的个人 薪金是１５０００元，根据税法规定，在中国境内的外资企业中取得薪金所
得的外籍人士，要另外扣除２８００元。那么这位外籍人员当月应该缴纳
的个人所得税就可以这么计算：当月所得减去起征税额，再减去附加扣
除额，再乘以税率，最后减去速算额。 二、个人经营所得中应缴个人所得税
个人承包经营是指个人在对企事业单位中拥有的承包经营，包括按
月或按次获得的资金所得。这些包括生产、销售、安装等各种业务的承 包、转包。这种承包或转包方式很多，其劳动所得的分配方式不相同。
这类情况大致可以分为两类：
150税务园地TAXATION FIELD
上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理
卢娟 浙江伟明环保股份有限公司
摘要：公司上市后，会对员工进行股权激励。本文对股权激励的分类、会计处理、个人所得税方面的操作等方面进行探讨。关键词：激励；会计处理；个人所得税
公司成功上市后，为稳定员工队伍，引进优秀的管理、技术型人才，为实现公司战略规划和跨越式发展，分享公司上市后的红利，一般会以本公司股票为标的，对独立董事和监事以外的优秀的员工，包括核心技术人员、核心业务人员、董事、高级管理人员或者公司认为对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，作为激励对象进行长期性激励。除工资薪金外，股权应该是最能使员工有参与感、归属感，自身的发展与企业的未来高度一致的一种管理模式了，对稳定员工队伍有着重要作用。笔者在上市公司多年财务从业经验，从实用角度出发论述上市公司股权激励会计处理及个人所得税的处理，对实际工作操作有参考意义。一、股权激励的分类公司以期权激励机制为导向，根据实施股权激励的目的，结合本行业及本公司的特点确定股权激励方式。目前企业常用的激励方式有以下五种：股票期权、股票增值权、虚拟股票、限制性股票和业绩股票。其中股票期权是指授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价)和条件购买公司一定数量的股票的权利。适应于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司，也是当今国际上最流行的激励类型。对于员工来说持有激励股票期权的收益是资本利得。下列会计处理也是以股票期权为例来论述。二、股份支付的会计处理以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常有三个主要节点：授予日、等待期、解锁日。笔者以下按照这三个节点列示会计处理。(一)授予日的会计处理(结算公司：母公司)1.收到认股款借：银行存款(员工按照规定的购买价格付款金额) 贷：股本(激励的股数) 资本公积—股本溢价(员工实际交款与实际股数之间的差额)2.因为企业在实施激励股权的过程中，为使员工利益与企业利益高度一致，对于股权的解禁是有限制条件的。比如达到企业预期利润增长率才可以解禁，如果达不到解禁条件则企业有回购相应股权的义务。因此企业应该就可能的回购义务确认负债。借：库存股(按照发行限制性股票的数量乘以回购价格计算确定的金额，回购价格通常是指授予价) 贷：其他应付款—限制性股票回购义务(二)等待期内的会计处理授予员工的激励股权的价位和实际市场价值的差额部分是由企业承担的。由于公司限制性股票是分批解锁的，应当根据各批的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用，即是将费用或成本按月摊销，企业承担了授予员工的激励股权的价位和实际市场价值的差额部分。实施股权激励的企业也即是接受了员工的服务，按月要做以下分录：借：生产成本(各批的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本) 管理费用(各批的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的费用) 贷：资本公积(三)解锁日的会计处理1.企业在实施股权激励时会规定限制性条款，对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务(授予价格乘以需回购的股数) 贷：银行存款同时：借：股本(需要回购的股数) 资本公积—股本溢价(差额) 贷：库存股(按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值)2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，企业相应调整回购义务借：其他应付款—限制性股票回购义务(按照解锁股票相对应的负债的账面价值) 资本公积—股本溢价(差额) 贷：库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)在实务操作中经常有未到达解锁日就离职的股权激励员工，账务处理参考第三条第1点处理，值得注意的是分批解锁的离职员工仅对未解锁部分股权进行处理，处理过程也是参考第三条第1点处理。另外在行权前员工离职，等回购公告后，公司回购注销后做当年费用或成本摊销的冲销处理。综上所述，关键就是在随时调整企业回购的义务，员工离职、企业分红后甚至有时董事会决议调整回购价格，都要及时调整股权激励回购义务，确认负债金额。三、股权激励个人所得税的处理股权激励在激励员工的同时，给员工带来了较为丰厚的回报，那这部分收益的个人所得税是如何征收呢？法律法规对上市公司的股权激励模式作出了较为明确的规定，同时也规定了各类股权激励计划下的个人所得税处理。截止目前来看，包括财税[2005]35号《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》、国税函[2006]902号《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》、财税[2009]5号《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题》、国税函[2009]461号《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》、财税[2016]101号文《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》及最新的国家税务总局2016年62号文《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公 下转(第152页)Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
