下载文档原格式
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------《会计制度设计》串讲第十二章财务报告的设计第一节财务报告设计概述一、财务报告设计的内容（一）概念与组成1、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件2、企业向外提供的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注，简称“四表一注”。
3、小型企业可以不包括现金流量表4、财务报表除了包括会计报表，还包括附注，而会计报表没有包括附注（二）财务报表的种类1、按财务报表的服务对象不同分为：对外报表和对内报表2、按财务报表反映的资金运动形态分为：静态财务报表和动态财务报表3、按财务报表编报的时间不同分为：中期财务报表和年度财务报表4、按财务报表编报的主体不同分为：个别财务报表和合并财务报表二、财务报告设计目标1、有助于财务报告使用者作出经济决策2、有助于考核企业管理层经济责任的履行情况3、有助于企业加强经营管理，提高经济效益三、会计报表设计的原则1、完整性与系统性2、统一性与灵活性---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3、稳定性4、简便易行，是会计信息迅速生成四、财务报告设计的范围1、对外会计报表附注内容的设计2、对内会计报表的设计第二节对外会计报表的设计一、资产负债表的设计（一）资产负债表设计的依据1、理论依据：资产=负债+所有者权益2、编制原理：把企业特定日期的资产、负债和所有者权益项目按已定的分类标准和排列次序予以排列而形成的一定格式的报表。
责任会计的定义及内容
责任会计的定义及内容如下：
定义：责任会计是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。
内容：责任会计是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，从而实现对企业内部各责任单位的业绩考核与评价。
责任会计的要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
第十二章会计工作组织与管理一、内容提要本章是在学习了会计的基本理论和基本方法的基础上，阐述会计工作的组织和会计电算化的有关内容。
会计工作组织是指根据会计工作的特点，制定会计法规制度，设置会计机构，配备会计工作人员，以保证合理、有效的进行会计工作。
会计工作组织的主要内容包括：会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规准则和制度的制定与执行、会计档案的保管等。
通过本章的学习，要理解把各种会计核算方法付诸实施需要创造的条件，以便在实践中合理安排会计核算的组织工作。
会计是一项复杂、细致的综合性经济管理活动，科学的组织好会计工作，具有重要的意义：（一）科学的组织会计工作，有利于保证会计工作的质量和提高会计工作的效率；（二）科学的组织好会计工作，有利于加强同其他经济管理工作的协调一致，提高企业管理水平；（三）科学的组织好会计工作，有利于加强企业单位的内部经济责任制；（四）科学的组织好会计工作，有利于维护好财经法纪，贯彻经济工作的方针政策。
组织会计工作应符合以下几项要求：（一）统一性要求；（二）适应性要求；（三）效益性要求；（四）内部控制及责任制要求。
会计机构是各单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门。
我国会计工作在管理体制上具有统一领导、分级管理的特点。
国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。
各个企业单位原则上要单独设置专职的会计机构，不具备单独设置会计机构实用文档的单位，应在有关机构中配备专职会计人员，否则应委托有关代理机构进行代理记账。
设置了会计机构，还必须配备会计人员。
会计人员的主要职责包括：（一）进行会计核算；（二）实行会计监督；（三）编制计划及预算，并认真执行之；（四）拟定本单位办理会计事务的具体办法。
为了保障会计人员更好的履行其职责，赋予了会计人员以下的权限：（一）有权要求本单位各有关部门及相关人员认真执行国家、上级部门批准的计划和预算；（二）有权履行其管理职能，即参与本单位编制计划、制定定额、签定合同、参加有关会议等；（三）有权监督、检查本单位内部各部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
第十二章责任会计预备知识：什么是责任会计制定责任会计制度应遵循哪些原则各个责任中心应当考核哪些指标内容提要：一、责任会计的定义二、责任会计制度的内容与相关原则的关系三、责任中心及其类型四、成本中心及其类型五、可控成本与不可控成本的关系六、可控成本与产品成本的关系七、利润中心及其考核指标八、投资中心及其考核指标九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点十一、内部交易结算与内部责任结转的异同这一讲主要讲责任会计的知识要点问题。
突出以人为本和行为科学的指导思想。
一、责任会计的定义从管理会计系统角度，给责任会计设定了如下定义：责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动全体职工积极性的管理会计子系统。
责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算作为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。
二、责任会计制度的内容与相关原则的关系从第二个定义可以看到，责任会计制度主要内容包括：设置责任中心，编制责任预算，提交责任报告和评价经营业绩。
这些也是责任会计的基本工作程序。
建立责任会计制度应当遵循的基本原则是用于指导组织安排责任会计系统，设计责任会计工作程序的标准和依据。
具体包括：责权利相结合的原则、可控性原则、统一性原则、激励的原则和反馈的原则。
原则和具体内容密切相关。
其中，责权利相结合的原则贯穿于整个责任会计工作的始终。
可控性原则和统一性原则对于指导企业编制责任预算、确定考核标准具有非常重要的意义。
反馈原则必须通过预算执行情况的考核和责任报告的编制才得以体现。
在进行评价经营业绩时，就要突出奖勤罚懒的激励原则。
三、责任中心及其类型责任中心是指按照分权管理原则所确定的，具有管理权限并承担相应经济责任的企业内部责任单位。
掌握这个定义必须明确以下几点：第一，划分责任中心必须体现分权管理的思想。
所谓分权管理就是将企业的生产经营权在不同层次的管理人员之间适当的划分。
同时，将相关的决策权连同相应的经济责任下放给各级管理者，使其都能对日常经营活动作出及时有效地决策，以便迅速适应市场环境的变化。
第二，并不是所有企业内部单位都是责任中心。
凡是无法划清管理权限或者无法明确责任，或者无法承担相应责任，或者无法单独考察经营业绩的单位，就不能作为责任中心。
第三，企业内部单位是以人及其组织形式为中心的。
无论责任单位规模大小，人数多少，只要能够划清责任权限，明确相应责任，并进行单独的考核评价。
那么都可以作为责任中心。
按照责任中心所承担的责任和履行责任范围的大小不同，可以把责任中心划分为成本中心、利润中心和投资中心。
其中，广义的成本中心包括狭义成本中心和费用中心。
狭义成本中心又可分别基本成本中心和复合成本中心。
利润中心包括自然利润中心和人为利润中心。
责任中心所处的层次越高，所承担的经济责任和履行责任范围就越大。
四、成本中心的类型成本中心是只对成本负责的责任中心，凡是只能对成本负责的责任中心或内部责任单位，叫做成本中心。
广义的成本中心包括狭义成本中心和费用中心。
狭义成本中心是指不包括费用的成本中心。
又可分别基本成本中心和复合成本中心。
凡是没有下属责任单位的成本中心就是所谓的基本成本中心（最基层、最小的成本中心）。
比如班组、工段。
不同企业的基本成本中心是不一样的。
必须说采用计件工资制的企业，就可以以生产工人的个人为最小的成本中心。
有些企业就可以以车间为最小的成本中心。
同一个企业的不同车间的成本中心可能不一样。
比如说这个车间轮班生产，就可以以班组作为成本中心。
另一个车间是白班，没有轮班生产，可能以工段为基本成本中心。
复合成本中心是指具有下属单位的成本中心。
也即是说复合成本中心往往有许多基本成本中心组合而成。
比如以班组作为基本成本中心的车间本身就是一个复合的成本中心。
除了对车间内部所有下属车间成本负责以外，还要对下属中心无法负责的、但是由本车间负责的成本负责。
费用中心只对本部门发生的费用负责的责任单位，也属于广义的成本中心的范畴。
但是与狭义的成本中心不同。
因为成本和费用是两个不同的概念。
成本通常指的是物化了的费用。
某某成本或者与特定对象相联系的成本。
而费用通常只是考虑消耗和支出，而不具体形成某种成本。
一般来讲，狭义成本中心必须生产出广义产品作为计算成本的对象。
否则无法确定成本。
而费用中心则不要求生产出具体的实物。
只要有开支和消耗就行了。
企业的机关、管理部门，另外还有只提供服务的辅助部门。
他们都不生产任何产品。
但是会发生一定的费用。
应该是费用中心，而不是狭义的成本中心。
制造企业或者工业企业最基本的责任中心就是成本中心。
如果一个企业只有一个责任中心的话，一定是成本中心。
五、可控成本与不可控成本的关系成本中心的考核指标就是该中心所承担责任的成本。
称为责任成本。
一个责任中心的责任成本应当等于该中心的全部可控成本之和。
可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加多少影响并可以落实责任的那部分成本。
对于特定的责任中来说，要想某个中心的可控成本，这个成本必须具备以下四个条件：（1）这个中心可以知道将来会发生这类成本，并且知道在什么时候发生；（2）该中心可以用一定方法计算出将来究竟会发生多少这类成本，可计量；（3）该中心可以通过努力设法降低这类成本的水平，所谓可以施加影响；（4）如果这类成本发生了超支或者节约，我们可以找到承担责任的责任者。
所谓的落实责任。
一项成本要成为可控成本，四个条件缺一不可。
同时不具备上述四个条件的成本就是不可控成本，它与可控成本相对立。
显然，不可控成本是指这样一类成本，要么责任中心无法预计，不知道可能发生哪些成本；要么虽然知道发生哪些成本，但是不知道能发生多少；或者虽然我们知道能够发生多少，但是不能施加影响，只能听天由命；或者既能预计又可以计量，甚至还可以施加影响，但是到最后不知道由谁来承担责任。
这种成本就是责任中心的不可控成本。
不可控成本不能作为成本中心的考核指标。
可控成本与不可控成本的关系就是它们在一定的时空条件下可以实现互相转化，也就是说，可控成本与不可控成本并不绝对不变的。
按车间核算的折旧费，对于班组来说就是不可控成本，因为班组无权调动本班组的机器设备，无权对这部分成本施加影响，所以不可控的。
对于车间来说，因为车间可以根据实际生产计划调整机器装备的配置，可以决定是继续使用还是停止使用，还是调出车间，还是增加设备啊。
这部分折旧费对车间来说是可控成本。
不同层次责任中心之间的关系。
其实，不同中心的管理权限也可以造成可控成本与不可控成本的转化。
比如说，在材料采购量和消耗量都不变的情况下，材料采购成本和材料消耗成本的高低取决于材料采购价格的大小。
材料采购价格对于采购部门是可控的，但对于生产部门来说就是不可控的。
假定企业材料采购量和消耗量，也就是说采购成本等于生产部门的材料成本时，采购成本对于销售部门来说是可控的，到了生产部门就变成了生产成本，从价格来看是不可控的。
从这个意义上来看，生产车间要想降低材料成本，主要还是在改进工艺、改进产品设计、降低材料单位消耗额和提高材料利用率上下功夫。
广告费用对于生产部门是不可控的，对于市场营销部门是可控的。
六、可控成本与产品成本的关系可控成本与产品成本的区别是比较明显的，主要表现为以下几个方面：第一，成本归集对象不同。
对于可控成本来说，它是以责任中心为归集对象；产品成本则是由特定的产品为归集对象。
第二，核算原则不同。
对于可控成本来说，必须遵循谁负责谁承担的核算原则；这里面的谁就是履行相应责任的责任中心及其代表，也就是说是人。
产品成本的核算原则是谁受益谁负担。
这里的谁指物、产品。
第三，核算目的不同。
可控成本核算目的是为了实现责权利的统一和协调，考核评价企业的经营业绩和调动各个责任中心的积极性。
产品成本的核算目的是为反映企业生产经营的耗费，确定补偿的尺度，实现正确的配比，计算出企业的经营成果。
第四，它们所处的系统不一样。
可控成本处于责任会计系统中，属于管理会计的范畴，是责任会计中一个最基本的考核指标。
产品成本通常是财务会计和管理会计的一个考核指标。
可控成本与产品成本也有一定的联系。
首先，在一定条件下，产品成本和可控成本都是属于在企业一定生产经营中发生的资金耗费，就是说可控成本是一种资金耗费，产品成本也是一种资金耗费。
另外，一个企业在一个时期内所发生的全部广义产品成本合计应当等于这个企业全部可控成本的合计，也就等于当期全部发生的责任成本之和。
七、利润中心及其考核指标利润中心是比成本中心更高一级的责任中心。
利润中心是指对利润负责的一种责任中心。
利润中心要负责的内容包括收入、成本和利润。
利润中心包括自然利润中心和人为利润中心。
什么是自然的利润中心？只要某个利润中心能够直接对外销售产品或者半成本品，有独立的收入，这样就能成为自然的利润中心。
判断一个利润中心是不是自然中心，可以按以下两个判断标志来进行判断：第一，看这个中心能否生产独立的、能够在市场销售的产品或者半成品；第二，看这个中心有没有独立的收入和成本，并且进行独立的核算。
因为自然的利润中心本身是能够进行独立核算的单位。
人为利润中心与自然利润中心是不一样的。
人为利润中心要么不能在外部市场上销售产品，要么不能独立的取得收入，但是这种中心通常能为下游的部门提供半成品或中间产品。
因此，可以利用内部转移价格来对其进行核算。
也就是说计算它的模拟销售收入。
换句话说，这个中心的产品包括半成品或者劳务，它能够在利润中心之间实现内部转移。
比如说上一个工序对下一个工序提供半成品，只要我们为这个半成品规定一个内部的转移价格，上一个工序就可以转化为人为的利润中心。
人为的利润中心实际上是成本中心的一种进化。
它本来是成本中心，并没有独立的收入，但是由于他能够非下一个责任中心提供产品和劳务，当企业按照内部转移价格进行结算的时候，就可以计算出这个中心的内部销售收入，再减去内部销售成本以后，可以算出一个内部的利润来。
那么只能对内部利润负责的责任中心，我们把它叫做人为的利润中心。
凡是能够独立提供半成品的成本中心，都有可能成为人为的利润中心。
要想实现这种转化，它的条件就是企业能够为这些半成品制定一个内部转移价格。
有了这个条件，就可以实现这种转化。
要是没有这个内部转移价格，就无法使成本中心转化为人为的利润中心。
利润中心的考核指标主要是利润。
但是这个利润，不一定非得是税前利润和税后利润也就是净利润，还可以包括贡献边际等各种形式。
在现代企业制度下，不同层次的利润中心所考核的内部指标往往表现出多样性的特点。
比如，大的集团公司考核的内部利润包括部门的贡献边际、部门经理的贡献边际、部门的贡献或者毛利、公司税前利润等等。
