《应交税费的核算》PPT课件

五、其他应交税费的核算
一． 应交城市维护建设税的核算
是对交纳“三税”（增值税、 消费税和营业税）的单位和 个人，以“三税”税额为计 税依据而征收的一种税。
1、计算
应纳城建税=纳税人实际交纳 的“三税”之和×7% （或5%或1%）
2、帐务处理
借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费—应交城市维
其中：月应纳税所得额=月工资 薪金所得－1600
月应纳税所得额=4450－ 1600=2850（元）
月应纳税额=2850×15% － 125=302.5（元
A
借：应付职工薪酬 4450
B
贷：现金 4147.5
C
应交税费——应交个人所得 税 302.5
D
借：应交税费——应交个人 所得税 302.5
（三）应交资源税的核算
是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就
其销售数量或自用数量征收的一种税。
1、计算
实行从量定额征收。
应交资源税=课税数量×单位税额
2、帐务处理
借：营业税金及附加 （对外销售）
生产成本
（自产自用）等
贷：应交税费——应交资源税
例：2005年5月，A企业销售原油100吨，每吨应交资源税
2、会计处理 A、计算出应交的税金时 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 B、实际上交时 借：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 贷：银行存款
注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费”） 借：管理费用 贷：银行存款
（六）应交个人所得税的核算
是对个人（自然人）取得的各项应 税所得（如：工资薪金所得、红利 所得等）征收的一种税。

借：应交税费—应交增值税（已交税金） 59670
贷：银行存款
59670
应交增值税
一、一般纳税人 二、小规模纳税人
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小规模纳税人
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具 普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税 额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算 公式为：
借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
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一般纳税人
（二）增值税处理的特殊情况 1.购入免税农产品
一般情况下，企业购进免税产品，不能扣进项税，但 对于购入的免税农业产品，可以按照买价和规定的扣 除率（目前是13%）计算进项税额。 购买价款扣除13%的进项税，作为购入农产品的成本 。 例7-7
D.企业将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者
借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
E.企业将自产、委托加工的货物对外捐赠
借：营业外支出
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价*17%）
库存商品
（成本价）
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视同销售的账务处理
小规模纳税人 3%
其他现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等
应交消费税
一、销售应税消费品的会计处理 二、委托加工应税消费品的会计处理 三、进出口应税消费品的会计处理
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应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。
3、自产应税消费品用于员工福利、投资、分配等

款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按 合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款 金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理 结果（每年处理相同）如下：
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝200×17％＝34（万元） 应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，
为4年； （五）电子设备，为3年。
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资
收益 （3）加计扣除项目： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研
会计利润━━→应纳税所得额的过程
调整
应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入
税所 =
+ 已扣除的成本、+ 而未计入的
得额
费用和损求计入
- 未扣除的成本、 - 而已计入的收入
费用、损失
和利得
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元）
确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元）
应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780
新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收

应交消费税
•进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的 消费税，计入该项物资的成本。
应交营业税
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的单位和个人所取得的营业额为征税对象而征收的流 转税. 1、交通运输业、 2、建筑业、 3、金融保险业、 4、邮电通信业、 5、文化体育业、 6、娱乐业、 7、服务业、 3% 5% 5%——20% 应纳税额=营业额×营业税税率
应交增值税
一般纳税人
按照纳税人的 经营规模及其 会计核算的健 全程度
购进扣税法: 当期销项税额 – 当期进项税额
小规模纳税人
按照销售额和规定的征收率 确定应纳税额
应交增值税
采购商品和接受劳务 销售商品和提供劳务 交纳增值税
一般纳税人增
值税账务处理 小规模纳税人增值 税账务处理
应交增值税
• 一般纳税人的账务处理
对于购入的免税农业产品、收购废旧 物资等可以按买价（或收购金额）的 一定比率计算进项税额，并准予从销 项税额中抵扣。
应交增值税
甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元， 规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已 用银行存款支付。 借：材料采购 87 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额＝购买价款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）
应交消费税
A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金 银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费 10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额 为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元， 材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方 收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料 收回时的成本为（A）。 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700

• 答案:C 解析:5000＋15000＝20000元
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• 2、下列不应征缴营业税的是（ ）。 A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封 C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务
• 答案:C 解析:加工、修理修配劳务应征缴增值税。
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• 3、企业发生的下列各项税金，能够计入固定 资产价值的是（ ）。
➢ 借：其他业务支出
7800
贷：应交税费——应交营业税 7800
➢ 借：固定资产清理
12000
贷：应交税费——应交营业税 12000
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归纳：
• 营业税是对提供劳务、出售无形资产、销售不 动产的单位和个人征收的一种税。企业应在 “应交税费”科目下设置“应交营业税”明细 科目。
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综合练习：
• 1、甲公司本月收回委托加工品 加工用原材料为15000元，收回后用于连续加 工生产应税消费品，则应计入委托加工物资的 成本为（ ）元。 A、21600 B、15600 C、20000 D、 5600
（1）借：应收账款
573300
贷：主营业务收入
490000
83300
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：营业税金及附加 49000
贷：应交税费——应交消费税 49000
（3）借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
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• 2、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投 资。该批应税消费品成本为280000元，计税价 格400000元。该消费品的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
借：委托加工物资 70000
贷：原材料
70000
借：委托加工物资 1400
贷：材料成本差异 1400

例：企业将自己生产的产品用于自行建造职 工俱乐部。该批产品的成本为200 000元， 计税价格为300 000元，增值税税率为17%。
借：在建工程
251 000
贷：库存商品
200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
应交增值税
应交税费
出口退税
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口 退税额
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 93 600
贷：库存商品
80 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 13 600
应交增值税
应交税费
例：企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时
支付的增值税为850元。
借：应付职工薪酬—职工福利
5 850
贷：原材料
5 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 850
视同小规模纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非
企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
应交增值税
应交税费
小规模纳税人应纳税额
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。 按照销售额（不含税）和规定的3%计算应纳税额，不得抵扣进项税
应交增值税
纳税人划分
一般纳税人 小规模纳税人
应交税费
应交增值税
应交税费
小规模纳税人的认定
是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
《增值税暂行条例实施细则》第二十八条对小规模纳税人的界定如下：
应交增值税

土地使用权在“无形资产”科目核算的， 按转让差额记营业外支出或收入
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强 土地管理而开征的一种税。 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 矿产资源补偿费 对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 印花税 是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行 计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费 银行存款
印花税
其他应交税费
应交税费
5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征
答案:B。
应交税费
贷：应交税费——应交资源税 5 000
其他应交税费
应交税费
3．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
借：营业税金及附加 固定资产清理 营业外支出等
贷：应交税费—应交土地增值税
经营房地产的企业
转让的土地使用权连同建筑物 一并在“固定资产”科目核算的
（1）自销应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税