浅析基层税收执法风险的防范
随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为行为愈来愈受到法纪监督和责任追究，税务机关执法责任风险也在不断加大。如何防范和控制日益增多的税收执法风险是摆在税务机关及其执法人员面前的重要课题。笔者根据多年的实际工作经历对税收执法风险的表现形式、产生的原因及如何防范税收执法风险问题进行以下探讨。
一、地税执法风险在实际工作中的具体表现
对基层税务机关而言，最大的风险来自税收执法不当。既包括日常征管风险、纳税评估风险、税务稽查风险、税收执法力度风险，也包括责任心、敬业精神存在个体差异导致的风险。具体表现如下：
1、税务登记环节存在漏管户。管理员对所管辖的区域（如街道、市场等）没有管理到位，不注重日常巡查和基础信息的动态管理，造成基础登记信息失真或缺失，企业工商业性质鉴定错误，应办理税务登记而未办理的现象依旧存在，造成税源监控环境紊乱。
2、税款征收环节不规范的行为引发税收执法风险。税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。
3、税收执法人员素质不高引发的税收执法风险。在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“权治”思想。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。有的工作人员态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。
1 新时期应如何防范税收执法风险
依法治税防范风险不仅仅是个税收执法问题，而是一个涉及诸多领域深层次的社会问题。通过在清华大学短时期的学习，特别是呤听了北京行政学院董晓宇教授《依法行政的理论与实践》一课，深受启发。根据笔者长期工作一线的经验与体会，在新时期如何防范税收执法风险，进行了有益的探讨。
一、税收执法面临风险的现状：
（一）民主政治与法制不可逆转
依法治税是依法治国不可分割的一部分，是税务工作的灵魂，随着法治社会的不断深入，人们的参政议政意识不断增强，法治观念更是深入人心，深入寻常普通百姓。越来越多的纳税人进入到了政策决策层（如人大、政协等相关团体），对政策的制定有相当的话语权，并且其行为对管理者有相当的影响力。随着改革开放的不断深入，人类文明伴随法治文明的不断深入而不断前行，在人们大谈宗尚社会道德文明那一刻起一个“以事实为依据，以法律为准绳”的法治世界便清晰地展现在人们面前，人人讲法，人人尊法，人人护法，已成为当今法治社会中民主政治与民主法制不可逆转的潮流。
（二）公民受教育程度及素质越来越高为什么“法治”如此深入人心，成为人们心中神圣不可侵犯的领地，这是因为“愚昧无知与野蛮强爆”这对孪生姊妹不知害到了多少善良无故的人们，人们在极力摆脱黑暗与争取人身自由权益平等时，极力呼唤着法律的公平。随着社会的进步，人们从摆脱愚昧与无知到追求人类的文明与进步，从解决“温饱到提高物质生活质量”变迁等，人们已不再是为 2 温饱问题而患愁，国民受教育的程度已是惜非今比，人人受教育，人人享受高等教育并非神话夜谈，大学生村官、大学生个体户、大学生企业主等遍地开花。由此可见，公民受教育的程度已越来越高，国民的素质也越来越高，要求法治的呼声也越来越强烈，文明法治追寻法律公平已成为时代的必然。
（三）信息公开的程度越来越透明
当今世界是一个信息爆炸的时代，可以说，除了国家法律法规有明文规定的不可公开事项外，人们都可以通过各种媒介获取各种信息，特别是那些关系国计民生与人们切身利益息息相关的政务信息，党和国家除了通过各种媒体传播外，还特地开通了各级政府网站予以公示，增强了政务信息公开的透明度，充分地保护了公民的知情权。
防范税收执法风险之“破”与“立”
随着我国法制化进程地不断加快，政务公开力度不断加强，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐增强，对税收执法水平的要求也越来越高。不仅要求税收执法要透明、公开、公正，而且要求税务机关提供高效优质的纳税服务。同时，税收执法工作法制化、规范化进程不断加快，税收执法岗责体系愈来愈明晰，岗位职责愈来愈细化，对税务部门的执法水平和履行职务的要求也越来越高。而在实践过程中，由于政策不明、流程不便、业务不熟、人情难却等原因，税务干部很容易暴露在执法风险中。
一、税收执法风险的概念
所谓税收执法风险，是指税务机关及其执法人员在税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政责任的各种危险因素的集合。
二、税收执法风险的成因
1.税收法制环境尚不健全
我国税收法律体系结构尚不完善，实体法的法律级次不高，与其他法律相比显得相对弱势，往往造成纳税人的纳税意识淡化，税收执法工作缺乏严密法律体系的支撑。部分税收法律法规的条款过于概括简单，不同的人在理解上存在不同的看法，有的甚至争议较大。这就赋予了税务执法人员较大的法律解释空间和税收执法量裁权，造成同类事件的处理差距较大，税收行政处罚力度不统一等问题，容易引发税收执法风险。
我国现行税收实体法多为上世纪90年代制定，内容明显滞后。为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释、补充。部分管理办法对基层税务机关来讲操作性不强，基层税务机关往往会根据上级文件精神结合本地实际制定更详细、更具体的操作办法和规定。一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。
2.税收政策变动频繁
作为国家宏观经济调控的工具，税收政策变化频繁。为了避免出现征管漏洞，各级税务机关不断出台文件进行规范，而文件出台的法律依据不充分往往成为政策性漏洞，这就加大了税务人员对税收政策法规学习、理解和掌握的难度。有的税收政策制定得过于理想化，使税务人员难以应对政策执行中的新情况、新问题，无形中承担了由于政策缺陷而带来的执法风险。
税收执法风险剖析与防范
作者：付华安 万斌勇
来源：《审计与理财》 2017年第10期
随着社会经济的发展和依法治国的推进，市场主体利益呈现多元化趋势，纳税人维权意识明显提高，外部监督显著增强，税收行政执法所面临的环境异常复杂，税收执法风险也随之增加。近年来，出现某些税务机关和执法人员的不作为、滥作为，税务行政争议呈现扩大化趋势，涉诉案件逐年增多，执法人员受到法纪监察和责任追究的情况时有发生，如不加以认真解决，必将影响税收事业的长远发展。因此，研究税收执法风险发生的规律，准确评估和处置风险，有效地防范税收执法风险的发生，已成为税务机关和税务人员所面临的一项重要课题。
一、影响税收执法风险的因素
近年来，随着税收征管的科学化、精细化、规范化、信息化的逐步深入，税收执法的手段也日臻完善。然而，在新形势、新情况下，也呈现了一些新的税收执法风险因素。
1．基层税源税收征管发生变化：‘营改增”以后，税源结构发生了变化，税款清缴力度不够，金税三期系统中的房产、土地等数据不准确，部分土地因历史遗留问题等客观因素影响，使用多年仍未纳入正常管理：有的纳税人注销后仍继续经营，后续经营行为日常监管不到位。
2．企业经营交易行为隐蔽、难掌控。上市公司上市的税收筹划，目前没有必须上报税务机关的硬性规定，导致基层税务机关信息掌握不及时，跟踪管理滞后：企业股权转让环节未及时通报，交易价格不透明，中介鉴证机构大多根据企业意见出具报告，管理监督力度弱化，出具报告的独立性和客观性受限。
3．征管手段跟不上企业经营发展新情况。电子商务、物流快递等新业务快速成长，催生了新税源，如何借助现有手段对这些新兴行业和产业进行管理，需要税务机关创新思维、积极探索。在实践工作中，各类投资咨询公司有的主营借贷业务，获取利息收入，有的吸收公共资金进行贵金属投资或进行理财再投资获取投资收入，不同行为对应的税收政策不同，公司管理不规范，税收管理遇到许多新问题，且涉税信息交流传递滞后、征管信息不对称。
