第十二章资产负债表日后事项与会计估计、差错更正.

第二十四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
1、增加实务中“会计估计变更与前期差错更正难以区分”时的处理原则
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。

如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；
反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和衣物发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。

同一控制下企业合并，在合并报表中，应将子公司的资产、负债追溯调整到合并方和被合并方同受最终控制方开始控制的时点，因此会调整期初所有者权益。

第二十五章资产负债表日后事项
1、增加“在资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项”的相关知识点表述
对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间于债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项，不能据以调整报告期资产、负债项目的确认和计量。

在报告期资产负债表中，债务重组中涉及的相关负债仍应按照达成债务重组协议前具有法律效力的有关协议等约定进行确认和计量。

资产负债表日后调整事项、会计政策变更追溯调整与前期差错更正资产负债表日后事项：应属于对本期财务报表的调整资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后调整事项类型：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（或有事项）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生减值或需要调整原先确认的减值金额。

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

调整事项的处理原则：涉及损益的：“以前年度损益调整”，最终转入留存收益不涉及损益的：调整相关项目所得税相关处理：会计政策变更：会计政策变更会计处理方法中的追溯调整法追溯调整法的步骤：（1）计算会计政策变更的累计影响数（2）编制调整分录涉及损益调整的事项通过“利润分配---未分配利润”科目核算（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额（4）附注说明会计政策变更累计影响数，指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累计影响数的计算步骤：（1）根据新会计准则重新计算受影响的前期交易或事项（2）计算两种会计政策下的差异（3）计算差异的所得税影响金额（4）确定前期中的每一期的税后差异（5）计算会计政策变更的累积影响数前期差错更正：重要的前期差错：追溯重述法：涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”，最终转入留存收益涉及所得税的调整。

“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、会计政策变更与会计估计变更二、前期差错更正三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理【资产负债表日后事项】一、资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一)资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间董事会批预计对外再次对外一般情况下资产此期间发生与日后事项相关事项，负债表日后期间需要重新调整报表和报出日。

(二)资产负债表日后事项的内容【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）二、资产负债表日后调整事项处理原则(一)调整事项的处理原则及方法1.税前调整2.所得税的处理方法3.留存调整的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目的同时，相应的调整“盈余公积”科目。

4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。

5.。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。

主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。

考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列。

（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。

【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元明细账借方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000万元（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。

【导语】⽆忧考整理了“2021年注册会计师考试《会计》教材⽬录内容”，更多关于注册会计师考试教材等信息供⼤家参考，希望对考⽣有帮助！ 2021年CPA《会计》新教材已经上市，对于会计该书来说，总体变动不算⼤，主要是完善和更新。

教材顺序调整，更为合理，更加符合学习规律如将综合性较强的“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”章节移动到第24章(原为第2章)，因为没有出台新准则，所以整三⼗章账务处理的核⼼实质都没有⼤的变化，已经预习过的考⽣不必担⼼⽩学，还未开始准备的考⽣要抓紧时间啦~ 2021年注册会计师教材封⾯如下图所⽰： 2021年注册会计师考试《会计》教材⽬录 第⼀章总论 第⼀节会计概述 第⼆节财务报告⽬标、会计基本假设和会计基础 第三节会计信息质量要求 第四节会计要素及其确认与计量 第五节财务报告 第⼆章存货 第⼀节存货的确认和初始计量 第⼆节发出存货的计量 第三节期末存货的计量 第四节存货的清查盘点 第三章固定资产 第⼀节固定资产的确认和初始计量 第⼆节固定资产的后续计量 第三节固定资产的处置 第四章⽆形资产 第⼀节⽆形资产的确认和初始计量 第⼆节内部研究开发⽀出的确认和计量 第三节⽆形资产的后续计量 第四节⽆形资产的处置 第五章投资性房地产 第⼀节投资性房地产的特征与范围 第⼆节投资性房地产的确认和初始计量 第六章投资性房地产 第⼀节投资性房地产的特征与范围 第⼆节投资性房地产的确认和初始计量 第三节投资性房地产的后续计量 第四节投资性房地产的转换和处置 第七章长期股权投资与合营安排 第⼀节基本概念 第⼆节长期股权投资的初始计量 第三节长期股权投资的后续计量 第四节长期股权投资核算⽅法的转换及处置 第五节合营安排 第⼋章资产减值 第⼀节资产减值概述 第⼆节资产可收回⾦额的计量 第三节资产减值损失的确认与计量 第四节资产组的认定及减值处理 第五节商誉减值测试与处理 第九章负债 第⼀节流动负债 第⼆节⾮流动负债 第⼗章职⼯薪酬 第⼀节职⼯和职⼯薪酬的范围及分类 第⼆节短期薪酬的确认与计量 第三节离职后福利的确认与计量 第四节辞退福利的确认与计量 第五节其他长期职⼯福利的确认与计量 第⼗⼀章借款费⽤ 第⼀节借款费⽤概述 第⼆节借款费⽤的确认 第三节借款费⽤的计量 第⼗⼆章股份⽀付 第⼀节股份⽀付概述 第⼆节股份⽀付的确认和计量 第三节股份⽀付的应⽤举例 第⼗三章或有事项 第⼀节或有事项概述 第⼆节或有事项的确认和计量 第三节或有事项会计的具体应⽤ 第四节或有事项的列报 第⼗四章⾦融⼯具 第⼀节⾦融⼯具概述 第⼆节⾦融资产和⾦融负债的分类和重分类 第三节⾦融负债和权益⼯具的区分 第四节⾦融⼯具的计量 第五节⾦融资产转移 第六节套期会计 第七节⾦融⼯具的披露 第⼗五章所有者权益 第⼀节实收资本 第⼆节其他权益⼯具 第三节资本公积和其他综合收益 第⼗六章收⼊、费⽤和利润 第⼀节收⼊ 第⼆节费⽤ 第三节利润 第⼗七章政府补助 第⼀节政府补助的概述 第⼆节政府补助的会计处理 第三节政府补助的列报 第⼗⼋章政府补助 第⼀节政府补助慨述 第⼆节政府补助的会计处理 第三节政府补助的列报 第⼗九章所得税 第⼀节所得税核算的基本原理 第⼆节资产、负债的计税基础 第三节暂时性差异 第四节递延所得税资产及负债的确认和计量. 第五节所得税费⽤的确认和计量 第六节所得税的列报 第⼆⼗章⾮货币性资产交换 第⼀节⾮货币性资产交换的概念 第⼆节⾮货币性资产交换的确认和计量 第三节⾮货币性资产交换的会计处理 第⼆⼗⼀章债务重组 第⼀节债务重组的定义和⽅式 第⼆节债务重组的会计处理 第三节债务重组的相关披露 第⼆⼗⼆章外币折算 第⼀节记账本位币的确定 第⼆节外币交易的会计处理 第三节外币财务报表折算 第⼆⼗三章财务报告 第⼀节财务报表概述 第⼆节资产负债表 第三节利润表 第四节现⾦流量表 第五节所有者权益变动表 第六节财务报表附注披露 第七节中期财务报告 第⼆⼗四章会计政策、会计估计及其变更和差错更正 第⼀节会计政策及其变更概述 第⼆节会计估计及其变更概述 第三节会计政策与会计估计及其变更的划分 第四节会计政策和会计估计变更的会计处理 第五节前期差错及其更正 第⼆⼗五章资产负债表⽇后事项 第⼀节资产负债表⽇后事项概述 第⼆节调整事项的会计处理 第三节⾮调整事项的会计处理 第⼆⼗六章企业合并 第⼀节企业合并概述 第⼆节企业合并的会计处理 第⼆⼗七章合并财务报表 第⼀节合并财务报表的合并理论 第⼆节合并范围的确定 第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理 (同⼀控制下企业合并) 第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(⾮同⼀控制下企业合井) 第六节内部商品交易的合并处理 第七节内部债权债务的合并处理 第⼋节内部固定资产交易的合并处理 第九节内部⽆形资产交易的合并处理 第⼗节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第⼗⼀节所得税会计相关的合并处理 第⼗⼆节合并现⾦流量表的编制 第⼆⼗⼋章每股收益 第⼀节每股收益的基本概念 第⼆节基本每股收益 第三节稀释每股收益 第四节每股收益的列报 第⼆⼗九章公允价值计量 第⼀节公允价值概述 第⼆节公允价值计量要求 第三节公允价值计量的具体应⽤ 第三⼗章政府及民间⾮营利组织会计 第⼀节政府会计概述 第⼆节政府单位特定业务的会计核算 第三节民间⾮营利组织会计。

科目代码：F0708 科目名称：会计专业综合一、考试要求主要考察考生是否掌握了财务会计学、成本管理会计、财务管理和审计的基本概念、基本理论和基本方法，以及是否具备运用基本理论和基本方法，分析解决实际问题的能力。

二、考试内容第一部分财务会计第一章总论财务报告目标、会计基本假设与会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、财务报告第二章金融资产金融资产的定义和分类、交易性金融资产、持有至到期投资第三章存货存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量第四章长期股权投资长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量第五章固定资产固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置第六章无形资产无形资产的确认和初始计量、研究与开发支出的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的处置第七章负债流动负债、非流动负债的性质、分类与计价第八章所有者权益实收资本（股本）、资本公积、留存收益第九章收入、费用和利润利润总额的形成、所得税费用、净利润及其分配第十章财务报告财务报告概述、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注第十一章或有事项或有事项概述、或有事项的确认和计量、或有事项的列报第十二章资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述、调整事项的会计处理、非调整事项的会计处理第十三章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策及其变更、会计估计及其变更、前期差错及其更正第二部分成本管理会计第一章成本分类成本的概念、成本的分类第二章产品成本计算产品成本计算概述、成本的归集与分配、产品成本计算的品种法、产品成本计算的分批法、产品成本计算的分步法第三章变动成本计算成本性态分析、变动成本法第四章经营决策分析经营决策分析概述、本量利分析、定价决策、生产决策第五章短期预算全面预算概述、全面预算的编制方法、营业预算的编制、财务预算的编制第三部分财务管理第一章财务估价的基础货币的时间价值、风险和报酬第二章筹资决策资本成本的计算、资本结构决策分析、普通股筹资、长期负债筹资第三章项目投资决策投资的概念、项目投资的现金流量分析、项目投资决策评价指标及其计算第四章股利分配利润分配概述、股利支付的程序和方式、股利理论与股利分配政策第四部分审计第一章审计目标审计主体与审计目标、注册会计师审计目标的实现第二章重要性重要性的概念、重要性的运用第三章内部控制对审计的影响内部控制及其内容、控制测试第四章审计报告审计报告概述、审计意见的形成与审计意见的类型、审计报告的基本内容三、题型试卷满分为100分，其中：财务会计占40%，成本管理会计占10%，财务管理占30%，审计占20%。

会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项中的调整事项会计调整事项是会计考试中的重点，也是难点。

会计调整事项包括会计政策变更、前期差错更正和日后调整事项。

这几类调整事项的账务调整处理和报表调整存在差异，也有相同的地方。

下面我们分别讲解各自的会计处理，并进行总结对比。

1.会计政策变更：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目。

追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

2.前期重大差错更正：一般来说，追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目；追溯调表时，资产负债表调发现当年的年初数，利润表调发现当年的上年数。

特殊情况：①不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：对于错误的调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

②不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整：对于错误的追溯调整分录，再作反分录；涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

3.资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目。

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。

【总结】会计政策变更、前期重要差错与日后调整事项的比较：（1）分录调整：日后事项的调整分录与前期重要差错相似，第一，使用“以前年度损益调整”科目；第二，可能调整应交所得税。

会计政策变更在这两方面不一样。

（2）报表项目调整：日后事项主要是调整报告年度报表的期末数或本年数；而会计政策变更和前期重要差错主要调整本期报表的期初数或上年数。

1.会计政策变更：（追溯调整法）追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配—未分配利润”科目；追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

会计差错如何更正会计差错更正与会计政策变更以及资产负债表⽇后调整事项的更正处理既有⼀定的联系，⼜有⼀定的区别，那么针对前期会计差错的的更正问题，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、会计差错产⽣的原因(⼀)会计确认不当形成的会计差错根据会计确认标准对会计计量产⽣的影响，可以将会计确认标准分为基本确认和补充确认两⼤类。

与基本确认标准不符的会计差错有：与权责发⽣制确认时间不符的会计差错，如提前或推迟确认收⼊或不确认实现的收⼊，期末应计项⽬与递延项⽬未及时调整等⼈为舞弊、欺诈⾏为;会计要素的定义和特征不符的会计差错，如账户分类不当、资产性⽀出和收益性⽀出划分的差错等。

与补充确认标准不符的会计差错有：与真实性不符的会计差错，如企业对某项建造合同本应按建造合同规定的⽅法确认营业收⼊，但该企业按商品销售收⼊的⽅法确认收⼊;与合法性不符的会计差错，如为购建固定资产⽽发⽣的专门借款，企业将固定资产达到预定可使⽤状态后发⽣的借款费⽤也计⼊固定资产的价值，予以资本化。

(⼆)会计计量环节形成的会计差错主要包括：与实物数量不符的会计差错，如对发出材料的计量不准确，导致期末存货出现盘盈或盘亏现象，使会计报表发⽣错报;与计量属性和计时单位不符的会计差错，如接受捐赠或盘盈的固定资产，是以历史成本计价还是以现⾏市价或未来现⾦流量的现值计价等。

(三)会计记录造成的会计差错主要包括：操作性错误，即财务⼈员操作不当出现的错误，如按错计算器键、算盘误计、眼误或笔误等;技术性错误，即财务⼈员由于对财务⼯作的不熟练⽽造成的会计差错，如凭证填写不准确，⼩数点错记，红笔运⽤不当等;习惯性错误，如将“6”错认为“0”等;条件性错误，即由于客观条件不好，如复写纸质量低劣⽽造成的复写下联字迹不清，或纸质较差发⽣的字迹变形⽽造成的错认。

(四)其他原因造成的会计差错主要有：对于经济业务中不确定因素的会计估计差错;由于管理薄弱、基础⼯作差，有关⼈员的职责权限范围不明，⽽使财务⼈员犯的错误;由于财务⼈员责任⼼不强造成的会计差错等。

《财务会计学（中、高级）（第三版）》思考练习题参考答案李宝珍裴淑红付倩第一章总论 (2)第二章货币资金 (2)第三章金融资产 (5)第四章存货 (10)第五章长期股权投资 (15)第六章固定资产 (17)第七章无形资产及其他非流动资产 (21)第八章负债 (24)第九章所有者权益 (31)第十章收入、费用和利润 (33)第十一章财务报告 (39)第十二章非货币性资产交换 (51)第十三章债务重组 (55)第十四章或有事项 (60)第十五章借款费用 (62)第十六章所得税 (64)第十七章外币折算 (67)第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正 (70)第十九章资产负债表日后事项 (75)第二十章合并财务报表 (78)第一章总论一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．B 2．A 3．D 4．A 5．B 6．B 7．A 8．B 9．C 10．A 四、多项选择题1．ABCD 2．ABC 3．ACD 4．ABD 5．ABC 6．ABC 7．ABC 8．ACD 9．AC 10．ACD五、判断题1．错2．错3．错4．错5．错6．对7．对8．对9．对10．错第二章货币资金一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．C 2．A 3．B 4．B 5．D 6．A 7．C 8．D四、多项选择题1．BCD 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．BCD 6．ABCD 7．ABCD 五、判断题1．× 2．× 3．× 4．× 5．√ 6．√六、核算题1.【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1)1月3日，查明原因处理现金溢余时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100贷：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司） 100借：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司） 100贷：库存现金 100（2）1月8日，开立采购专户，预借差旅费时借：其他货币资金——外埠存款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：其他应收款——王芳 800贷：库存现金 800 （3）1月17日，取得银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票 26 000贷：银行存款 26 000 （4）1月20日，预付货款时借：预付账款 25 500贷：其他货币资金——银行汇票 25 500 （5）1月23日，销售商品时借：银行存款 105 300贷：主营业务收入 90 000应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300（6）1月24日，银行汇票收到多余款项时借：银行存款 500 贷：其他货币资金——银行汇票 500 （7）1月25日，采购材料取得票证时借：在途物资 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他货币资金——外埠存款 93 600 （8）1月31日，收到多余款项，报销差旅费时借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金——外埠存款 6 400 借：库存现金 50 管理费用 750贷：其他应收款——王芳 800（9）1月31日，存现时借：银行存款 18 000贷：库存现金 18 0002.【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：（1）提现时借：库存现金 15 000贷：银行存款 15 000（2）预借差旅费时借：其他应收款——刘芳 1 500贷：库存现金 1 500（3）收到货款时借：银行存款 50 000贷：应收账款 50 000（4）归还货款时借：应付账款 20 000贷：银行存款 20 000（5）报销差旅费时借：管理费用 1 650贷：其他应收款——刘芳 1 500库存现金 150（6）现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200借：库存现金 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200（7）取得银行本票时借：其他货币资金——银行本票 50 000贷：银行存款 50 000 （8）采购材料取得票证时借：原材料 45 000应交税费——应交增值税（进项税额） 7 650贷：其他货币资金——银行本票 50 000银行存款 2 650 （9）用信用卡购买办公用品时借：管理费用 2 300贷：其他货币资金——信用卡 2 3003．（1）根据上述资料，甲公司应编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2011年12月31日金额单位：元（2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相等，应及时核查原始凭证、记账凭证、银行存款明细账与总分类账，以及未达账项，更正错账并重新编制银行存款余额调节表调节相符。