税务稽查流程

《税务稽查》 李传喜等主编 经济科学出版社2011年版

第六章 税务稽查的方法与技巧

【教学目的与要求】通过本章的学习，要求学生熟练掌握税务稽查的基本方法，掌握会计报表、会计账

簿、会计凭证的检查技巧。

【引入案例】

多列建筑成本 偷逃所得税收

一、基本案情：高邮市某房地产开发有限公司是私营独资企业，2004年2月份新办，主要从事房

地产开发、销售。该公司于2005年1月份开盘预售，2005年5月工程全面竣工，建筑

面积12573.54平方米，2005年度销售房产9476.68平方米，销售收入16109871.00元。

该公司2004年度帐面亏损723950.84元，经某税务事务所审核，调增应纳税所

得额145630.96元，年度申报亏损额578319.88元；2005年度帐面利润1327346.85元，经某税务事务所审核，调增应纳税所得额156507.02元，弥亏后的

2005年度应纳税所得额为905533.99元，应纳企业所得税298826.22元,2005年

度应纳地方税收1038340.82元。2006年8月中旬，高邮市国税稽查局对该公司2004-2005年度企业所得税纳税

情况专项检查。稽查人员对该公司是采用顺查法，在对其2004年度“开发成本”帐薄进行检查时，

发现该公司有钢材购进，购进金额320000.00元，经查阅其与建筑公司协议合同，合

同约定是由甲（房产开发公司）供料，房产开发公司为了保证开发房的质量，对部分主

要建筑材料直接从销售方那里进货，款项也是由房产公司向材料供应商家支付。稽查人

员查看钢材发票时，发现发票的底纹有异常，于是就向该公司财务人员了解钢材的进货

渠道，财务人员解释说，税务事务所对2004年度所得税进行审核时，已发现这类票有

问题，当时已要求该公司整改，该公司已于2005年度重新取得发票，并将原开发成本

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冲回，经查该公司2005年7月一笔凭证记载如下： 借： 开发成本—建筑成本 8617632.82

税务稽查流程的程序

税务稽查流程的程序包括以下几个步骤：

1. 稽查通知：税务部门会向被稽查对象发出通知，通知被稽查单位或个人有关稽查的时间、地点、范围和内容。

2. 稽查准备：被稽查对象需要准备相关税务文件和记录，并对可能涉及的税务问题进行审查和整理。同时，被稽查对象可能会聘请专业人员进行内部审计。

3. 信息核实：税务稽查人员进入被稽查单位或个人的办公地点，对相关的财务、税务和业务信息进行核实和查验。他们可以要求查看账簿、发票、合同、银行记录、备案文件等。

4. 跟踪调查：税务稽查人员可能会对涉嫌违规的收入或支出进行深入调查，包括追踪交易路径、走访相关方、查阅供应商信息等。他们还会检查是否存在虚假发票、税务漏洞、偷税漏税行为等。

5. 数据分析：税务稽查人员会对核实的信息进行数据分析，查看是否存在不正常的财务数据或异常交易。他们会比对各项数据指标、税务申报表和实际情况，寻找可能存在的问题。

6. 结案报告：税务稽查人员会在所有调查和分析工作完成后，编写稽查报告。报告中会包括发现的问题、涉及的金额、可能的法律后果等详细信息。

7. 监督和复核：稽查报告将被上级税务部门进行复核和审核。如果发现问题属实，将根据相关法律法规进行处罚。

整个流程中，税务稽查人员会遵守相关的法律法规和程序，保护被稽查对象的合法权益，同时保证税收的合规性和公平性。

税务稽查对企业查账的方法、重点与流程

一、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

二、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100%

出口企业税收负担率：

影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100%

是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数）]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%

5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额（测定关键原材料、核心部件）

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：

（1）、领用材料未全部用于生产

（2）、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。

本期产品产量＝本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额＝1000吨/10＝100吨。

本期销售数量＝产量×产销比例＝100吨×80%＝80吨。

应税销售额控制数＝本期销售数量×平均单价＝80元×1500元/吨＝120000元。

应税销售额控制数120000元＞申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

三、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

税务稽查基本方法是指稽查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，通常采取的手段和措施的总称。主要介绍查账方法、分析方法、调查方法等内容。

（一）查账方法

查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照查账顺序分为顺查法和逆查法。

1.审阅法

审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。

（1）会计资料的审阅

（2）记账凭证的审阅

（3）账簿的审阅

对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。

（4）会计报表的审阅

审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断或评价。

（5）其他资料的审阅

对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了进一步获取全面信息。在实际工作中，应视检查的具体情况审阅有关资料。一般可审查以下几方面的资料：

应注意：一是对于上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性、合理性外，还应结合所掌握的其他资料进行审阅。二是对于时间逻辑关系的审阅，应审核资料所反映日期与经济业务发生日期、会计核算记录日期是否存在前后矛盾的情况。

2.核对法

核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。

核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于查实有关资料之间是否相符是有一定限度的，在采用核对法对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证时，必须相应结合其他检查方法的运用，才能达到检查目标的要求。