个人转让上市公司限售股征收个人所得税政策解读

ＩＯ Ｐ 限售 股 外 ， 目前 市场 上 还有 一 些有 限 售 期要 求 的 股票 ， 主要 是 机
则， 以技术制度完备作为划断新老 限售股 的界限 ， 遵循 “ 老股老办
法， 新股新办法” 的原则 ， 具体根据证 券机构技术和制度准备完成
情况 ， 对不 同 阶段 形 成 的 限售 股 ， 取 不 同 的征 收 管 理 办 法 。 采
指， 为保持公 司控制权的稳定 ，公司法》 《 及交易所上市规则对于首
次公开发行股份（ Ｏ） Ｉ 并上市 的公司 ， Ｐ 对公开发行前股东所持股份
都 有 一定 的限售 期 规定 ， 由于 股权 分 置改 革 新 老 划段 后 不 再有 非 流
先转让 限售股 ， 按规定计算缴纳个人所得税 。 （ ） 二 纳税 申报 限售股个人所得税 由证券机构所在地主管税
应 纳税 额 ＝ 纳 税 所 得额 ×２ ％ 应 ０ 限 售股 转 让 收 入 ， 指 转 让 限 售 股 股票 实 际 取 得 的 收 入 。 是 限售
税［０ ９ １７ ）明确 自２ １年１ １ 起 ， ２ ０ ］６ 号 ， ０ ０ 月 １ 对个人转让 上市公 司限 ３ 售流通股（ 以下简称 限售股 ） 取得的所得征收个人所得税。
者为纳税义务人 ， 以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人 。 限售 股转让所得个人所得税 ， 以限售股为征税对 象 ， 包括 ： 上市公 司股 权分 置改革完成后股票 复牌 日之前股东所持原非 流通股 股份 ， 以
及股 票 复 牌 日至解 禁 １期 间 由上 述 股份 孳生 的送 、 股 （ 下统 称 ３ 转 以
填写。 主管税务机关在 收取纳税保证金时 ， 向证券机构开具《 应 纳
税保证金 收据》 并纳入专户存储 。 ， （） ２ 纳税人的 自行 申报清算。 纳税人按照实际转让收入与实际 成本计算 出的应纳税额 ， 与证券机构预扣预缴税额有差异的， 纳税 人应 自证券机构代扣并解缴税款 的次月 １ ｔ 个月 内，持加盖证 起３ Ｅ 券机构 印章 的交易记录和相 关完整 、 真实凭证 ， 向主管税务机关提
其一 ， 证券机构技术和制度准备完成前形成 的限售股 ， 采取简 易 的“ 核定 （ 预扣 ）清算” ＋ 的征收方式。 （） １证券机构 的预扣预缴 申报 。 纳税人转让股改 限售股 的 ， 证 券机构按照该股票股改复牌 日收盘价计算转让收入 ，纳税人转让 新股限售股的 ，证券机构按照该 股票上市首 日收盘价计算转让收 入， 并按照计算出的转让 收入 的１ ％确定限售股原值和合理 税费 ， ５ 以转让收入减去原值和合理税费后的余额为应纳税所得额 ，计算 并预扣个人所得税。 证券 机构应将 已预扣预缴 的税 款 ， 于次月７日
制度解读 ｌ ＯＬＣ Ｔ Ｒ Ｒ Ｔ Ｔ Ｏ ＩＹ Ｉ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ Ｉ Ｎ Ｐ Ｎ
个人转让上市公司限售股征收个人所得税 政策解读
北京联 合大 学生物化 学＿５ 学院 贾丽智 ７ －
为进一步完善股权分置改革后的相关制度 ， 促进资本市场长期 稳定健康 发展 ， 完善相关税收政策 ， 发挥税 收对高收入者的调节作 用， 财政部 、 国家税务总局和证监会于２ ０ 年 ｌ月联合发布《 ０９ ２ 关于个
一
股原值 ， 是指限售股买人时 的买人价及 按照规定缴纳的有关费用。 合理税费 ， 是指转让限售股过程 中发生的印花税 、 佣金 、 过户费等 与交易相关 的税费。 如果纳税人未能提供 完整 、 真实的限售股原值凭证 ， 不能准确 计算 限售股原值的 ，主管税务 机关 一律按 限售股转让 收入 的１％ ５ 核定 限售股原值及合 理税 费。纳税人同时持有 限售股及该股流通 股的， 其股票转让所得 ， 按照限售股优先原则 ， ： 即 转让股票视同为
人 转 让上 市 公 司限 售股 所 得 征 收 个 人 所得 税 有 关 问 题 的 通 知 》 财 （
（ ） 纳税 额的计算 个人转 让限售股 ， 一 应 以每次 限售股转让
收入 ， 减去股票原值 和合理税费后 的余额 ， 为应纳税 所得额 。 ： 即
应纳税所得额＝ 限售股转让 收入一 限售股原值＋ （ 合理税费 ）
务 机 关 负 责 征 收 管理 。地 税 机 关 按 照 先 建 立机 制 和 便 于 操作 的原
通股和流通股 的划分 ，这部分股份在 限售期满后解除流通权利限 制， 构成 了新股限售股 。 这类 限售股 目前 已经 占到全部 限售股的大 多数 ， 将来还会有更多的新股限售股出现 。 新股上市后， 新股 限售股 于解除限售前历年获得的送转股也构成了限售股。 除股改限售股和
构配售股和增发股。 机构配售股是指ＩＯ ， Ｐ 时 参与网下 申购的机构投 资人获得的股票 ， 这部分需要锁定３ 个月到半年 ， 然后才可以上市交 易。 增发股类似机构配售股 ， 是指定 向增发后的股票 ， 需锁定一年 ， 才可上市交易 。 （ ） 二 流通股与非流通股 流通股是指 可以上市交易的股票 。 非流通股指不允许上市交易 的股票。 按照持股数量的多少 ， 持股在 ５ ％以上 的称 为大 非 ， 股在５ 持 ％以下 的 ， 为小非 。 称 市场上经常说
到 的 大小 非 就 是 大 小非 流通 股 。 （ ） 税 对 象 限 售 股 转 让 所 得 个 人 所 得 税 ， 限 售 股 持 有 三 征 以
内以纳税保证金形式 向主管税务 机关缴纳 ， 并报送《 限售股转让所
得扣缴个人所得税报告表》及税 务机关要求报送的其他 资料 。限 《 售股转 让所得扣缴个人所得税报 告表 》应按每个纳税人 区分不同 股票分别填写 ； 同一 支股票 的转让所得 ， 当月取得的累计发生额 按
、
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相 关概 念
（ ） 一 限售股 目前我 国Ａ 股市场的限售股， 主要 由两部分构成 ：
一
类是股改产生的限售股 ； 另一类是新股首次发行上市 （ Ｏ） Ｉ 产生 Ｐ
的 限售 股 。 改 限 售 股 是指 股 权 分 置 改 革 过程 中 ， 原 非 流通 股 转 股 由 变 而来 的有 限 售期 的流 通 股 ， 场 俗 称 为 “ 小 非 ”新 股 限售 股 是 市 大 。