秦荣生教授_审计学教材(第八版)_第10章___生产与费用循环审计
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秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案页数:17
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秦荣生编审计学第八版教材习题参考答案页数:9
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审计课件第10章课件
第三节 生产与存货循环的实质性程序
（一）营业成本的审计目标
（二）主营业务成本的实质性程序
1、获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2、复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目 勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。
3、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前 后期是否一致。
6、检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回） 的会计处理是否正确。
7、在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算 存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的 计算、分配和会计处理是否正确。
8、确定主营业务成本的披露是否恰当。
第十章
生产与存货循环的审计
学习目的与要求
通过本章的学习，识别生产与存货循环 相关的会计凭证、账户、主要经济业务 活动；了解生产与存货循环中内部控制 要点及控制测试；重点掌握存货、营业 成本审计的目标以及实质性程序。
第一节 生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录
（一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
4、对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及 前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本 的现象。
第三节 生产与存货循环的实质性程序
5、抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合 生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性， 比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计 入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
二、生产与存货循环的控制测试
《审计学C》第十章生产与费用循环审计
⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定;
⑶确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。
10.3.2存货成本的实质性测试 ⑴直接材料成本审计 审阅有关凭证、账簿、领（退）料单、材料费用分配表、 材料成本差异分配表等,从耗用数量、计价和材料费用分 配等方面进行。
①审查材料耗用数量 有无非生产单位领料计入成本；退回材料、回收 废料应冲减材料费用，根据领料单、退料单、材 料费用分配表等审查。 ②审查材料计价 审查材料按实际成本或计划成本核算的正确性。 ③直接材料费用分配是否合理 多种产品共同负担的材料费用应进行分配，分配 标准与分配对象是否存在着联系，防止任意调节 成本。 《例P223材料成本差异结转错误》
⑵直接人工成本审计 资料：考勤表、工资等级、工资计算表、工资费用 分配表、“应付职工薪酬”等账簿。 ①审查直接工资成本计算方法及计算是否正确； ②审查直接工资成本分配是否正确； ③比较本年与上年、本年内各月的差异； ④检查会计处理是否正确； ⑤抽查标准成本法企业的直接人工成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确, 直接人工标准成本年 度内有无重大变更。
⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归 口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行 归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支 出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核， 定期进行成本分析，检查成本变动原因。
10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。
秦荣生教授审计学教材第八版第章审计计划重要性和审计风险
分析
1．是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计 单位的财务报表没有错报了呢？显然答案是否定的。那 么为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还 要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回 答的问题。 2．错报是否重要的判断对于注册会计师得出恰当的审 计结论是非常关键的。 3．注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担赔 偿责任，即注册会计师审计面临着巨大的风险。
第六章 审计计划、重要性和审计风险
第六章 审计计划、重要性和审计风险
1
审计计划 重要性 审计风险
2
3
引导案例
理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表 了如下审计意见：
“我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则 和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允 反映了爱华公司2011年12月31日的财务状况以及2011年 度的经营成果和现金流量。” 半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。 股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其 诉讼理由是爱华公司2011年的财务报表中存在严重错误， 而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用 人。
表中，造成2011年虚增收入12.9万元与高估资产15.7万 元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。对于销售额 近千万元、资产近千万元的爱华公司来说，这些错报虽 然从金额来看并不重要，却导致爱华公司的盈利能力保 持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷 款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的， 无疑会误导报表使用人，会计师事务所理应承担赔偿责 任。
2.金额和性质的考虑
(1)涉及舞弊与违法行为的错报；
(2)可能引起履行合同义务的错报； (3)影响收益趋势的错报；
审计学课后习题详细答案完整版-第十章生产与存货循环
第十章思考与练习答案解析一、思考题.......................................................... 1..1.【解答】 ..................................................... 1..2.【解答】..................................................... 4..二、案例分析题...................................................... 4..1.【答案】 ..................................................... 4..2.【答案】..................................................... 5..3.【答案】...................................................... 6.一、思考题1.【解答】2.【解答】(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况(6)存货监盘结束时的工作二、案例分析题1.【答案】针对要求(1):(1)不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2）不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
（4）不恰当。
当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
（5）恰当。
针对要求（2）：审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；⑴对第三方保管的存货实施监盘；⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
《审计学》(第八版)教材习题参考答案秦编著的《审计学》(第8版)教材习题参考答案第1章总论“p13案例分析问题1解答”:飞狐运输有限公司暂停了会计师事务所的年度财务报表审计工作是不合理的。
尽管渡劫曾是该项目的负责人，但他现在是公司的首席财务官，不具备审计师的身份和独立性。
民间审计是作为独立的第三方进行的，审计结果可以被社会各界所接受。
《P14案例分析问题2答案》:1。
英国南海公司破产案件审计开创了现代民事审计，对世界民事审计的发展具有里程碑意义和影响始于19世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司诞生并发展起来。
从股份公司诞生的那一刻起，审计的发展就进入了一个新的历史时期。
可以说，股份公司的发展催生了现代民间审计。
英国南海公司的破产造就了世界上第一个民营审计机构，也开启了民营审计发展的序幕。
2。
在XXXX民间审计发展的历史中，人们以英国南海公司的破产为时间起点，研究和探讨了民间审计的理论和实践，并将此案作为世界上第一个正式的民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案件审计对世界私人审计的发展具有重大意义和深远影响。
第2章审核类型、方法和程序“P53计算和分析主题1”答案:根据XXXX 1月15日的实际库存结果，XXXX 12月31日的余额经调整方法验证为，具有混合等级和不足《教材P54计算与分析专题2》专题修正:应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行确认“P54计算和分析问题2 “解决方案:(1) 0417，3404，2038，3779，2305 (2) 0005，0020，0035，0050，0065 “P55计算和分析问题3 “解决方案:(1)刘玲确定在此基础上计算的样本大小应为80(2)内部控制存在属性的错误率上限为7%。
根据计算结果，公司的内部控制是不可接受的如果可以接受，下一步应该是计划和实施实质性测试或详细测试的审计程序。
如果误差率的上限超过容许误差率，应扩大样本量，重复以前的取样和检验程序，并在新样本中看到256±199个误差项后确定容许误差的上限。
秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考问题详解
荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数品种一等品二等品三等品错误男式540 260 50 总数相符，但一、二等品混淆了等级女式820 280 100童式440 120 30 一等品发生了短缺的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
第10章 生产与存货循环审计
应付职工薪酬 的审计
应付职工薪酬的内部控制及其 测试 应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的实质性程序
获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计 算是否准确，并将其与总分类账数、财务报表数核对。
对本期职工薪酬执行分析程序。 审查工资、奖金、津贴及补贴。 检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计
将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以 前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本 和存货可接受的重大差异额。
计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预 计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。
实质性分析程序 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得 出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是 否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重 大错报风险。
情况及成本核算和会计入账环节。
评价生产与存货循环的内部控制。
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革 、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成 本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。
分析性复核在生产与存货循环审计中 具有重要的作用。通过分析被审计单位 重要的比率和成本变动趋势，查明有无 异常变动，检查实际数与预算（或计划） 数的差异有无异常情况等。
运用分析性复核 （方法）检查产 品成本总体合理
性
审计人员通过询问以了解制定标准成 本的方法，包括是否对产品使用和人工 投入进行工艺研究，识别制造费用的构 成和将制造费用分配计入产品成本的方 法。
10.2生产与存货循环 的内部控制
秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案
xx生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所____年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据____年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的____年12月31日的结存数如下：从上面数字可知，该公司____年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应0。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。
《审计学》课程教学大纲
《审计学》课程教学大纲一、课程情况1、课程中文名称：审计学2、课程英文名称：AUDITING3、课程性质：专业限选课4、适用专业及层次：财务管理本科5、总学时：51学时6、总学分：3学分7、选用教材：《审计学》（第八版）主编：秦荣生、卢春泉中国人民大学出版社2020年5月版1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项第五节存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试第六节应付职工薪酬审计1、应付职工薪酬的审计目标2、应付职工薪酬的的实质性测试程序第七节其他相关账户审计1、物资采购的审计2、原材料的审计3、包装物的审计4、低值易耗品的审计5、材料成本差异的审计6、库存商品的审计7、存货跌价准备的审计第十二章筹资与投资循环审计【教学目的和要求】通过本章的学习，要求学生了解筹资与投资循环的主要凭证、会计记录以及涉及的主要业务活动，熟悉筹资与投资循环的控制测试，掌握对长短期借款、应付债券、财务费用、股本或实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资及其他有关账户的审计。
【教学重点与难点】1、借款审计；2、所有者权益审计；3、金融资产审计；【教学内容】第一节筹资与投资循环概述1、主要凭证和会计记录2、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动第二节筹资与投资循环的控制测试1、筹资活动的控制测试2、投资活动的控制测试第三节借款审计1、借款的审计目标2、借款的实质性测试第四节所有者权益审计1、所有者权益的审计目标2、所有者权益的实质性测试第五节金融资产审计1、交易性金融资产审计2、可供出售金融资产审计3、持有至到期投资审计4、长期股权投资审计第六节其他有关账户审计1、其他应收款审计2、其他应付款审计3、无形资产审计4、应付股利审计5、营业外收入审计6、营业外支出审计7、公允价值变动收益审计8、递延所得税资产审计9、递延所得税负债审计第十三章货币资金审计【教学目的和要求】通过本章学习，要求学生了解货币资金涉及的主要凭证、会计记录、货币资金与业务循环，熟悉货币资金的控制测试，掌握对库存现金、银行存款及其他货币资金的审计。
秦荣生编审计学教材习题参考答案
秦荣生编审计学教材习题参考答案Coca-cola standardization office【ZZ5AB-ZZSYT-ZZ2C-ZZ682T-ZZT18】秦荣生编《审计学》教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
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10.4.3 实施监盘
注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有 关人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。 在监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同 时应把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清 查要实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过 程。对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要 求放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释 盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清 点。
10.7.2 原材料审计
实质性测试程序如下： (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。 (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是 否完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料, 应现场查看或函询核实。
7
其他相关账户审计
10.1 生产与费用循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
10.1.1 主要凭证和会计记录
(1)生产指令 (2)领发料凭证 (3)产量和工时记录 (4)工资汇总表及人工费用分配表 (5)材料费用分配表 (6)制造费用分配汇总表 (7)成本计算单 (8)存货明细账
第十章 生产与费用循环审计
实务篇
▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第十章 生产与费用循环审计
1 2 3 4 5 6
生产与费用循环概述 生产与费用循环的控制测试 存货成本审计 存货监盘 存货计价审计和截止测试 应付职工薪酬审计
10.5 存货计价审计和截止测试
1
存货计价审计
2
存货截止测试
10.5.1 存货计价审计
(1)样本的选择 (2)计价方法的确认 (3)计价审计
10.5.2 存货截止测试
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。 存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前 后的购货发票与验收报告(或入库单)
1.生产循环的内部控制 (1)实物流转程序控制 (2)成本费用管理控制 (3)成本费用会计控制
2.费用循环的内部控制 (1)有明确的费用开支范围和开支标准； (2)有健全有效的费用预算控制制度； (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批, 特别是预算外开支批准手续； (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及 时进行核算； (5)定期检查费用预算的执行情况。
10.4.4 进行抽点
被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观 察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽 点。
10.4.5 总结盘点结果
在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结 果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。
10.4.6 其他注意事项
在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有 无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理 而臵于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列 示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观 察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。对 于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳入 盘点的范围。
(5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。 (6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬 各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关 规定,是否履行审批程序。 (7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合 理。
(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性 质的职工薪酬,了解拖欠的原因。 (9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关 规定。 (10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是 否恰当。
10.7.5 材料成本差异审计
首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
10.4 存货监盘
1 制定计划前应考虑的问题 进行盘监的准备工作 实施监盘 累计折旧审计 进行抽点 总结盘点结果 其他注意事项
2
3 4 5
6
10.4.1 制定计划前应考虑的问题
存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货 监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注 册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划, 或向被审计单位索取存货盘点计划。具体来说,注 册会计师应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目 选取等问题。
10.7.3 包装物审计
注册会计师对包装物的审计程序如下： 首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确, 并与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽 查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现 场观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包 装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查, 并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备, 账务处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查 看或函询核实；检查包装物的入账基础和计价方 法是否正确,是否前后一致；检查发出包装物的计 价基础,抽查若干月发出包装物汇总表的正确性； 根据被审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量 较大的包装物的计价是否正确,若包装物以计划成 本计价,还应检查“材料成本差异”账户发生额、 转销是否计算正确；审核有无长期挂账包装物事 项 。
10.7.7 存货跌价准备审计
实质性测试程序如下: (1)获取或编制存货跌价准备明细表,复核加计正 确,并与总账数和明细账合计数核对相符。 (2)检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批 准程序,取得书面报告、销售合同或劳务合同等证 明文件。 (3)评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是 否合理,是否充分考虑了持有存货的目的及资产负 债表日后事项的影响等因素。
10.3.2 存货成本的实质性测试
1.直接材料成本的审计 2.直接人工成本的审计 3.制造费用的审计 4.营业成本的审计
10.3.3 对存货实施分析程序
分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
10.7 其他相关账户审计
1 2
物资采购审计
原材料审计
3
4
包装物审计
低值易耗品审计 材料成本差异审计 库存商品审计 存货跌价准备审计
5
6 7 8管ຫໍສະໝຸດ 费用审计10.7.1 物资采购审计
注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下： 首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正 确,与总账数核对是否相符； 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况； 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如 有,应查明原因,必要时应提出调整建议。
10.3 存货成本审计
1
存货成本的审计目标 存货成本的实质性测试 对存货实施分析程序
2
3
10.3.1 存货成本的审计目标
存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是 否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符 合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、 计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披 露是否恰当。
10.1.2 涉及的主要业务活动
(1)计划和安排生产 (2)发出原材料 (3)生产产品 (4)费用归集和成本核算 (5)产成品入库 (6)发出产成品
10.2 生产与费用循环的控制测试
1
生产与费用循环的内部控制
2
评估生产与费用循环的重大错报风险
3
生产与费用循环的控制测试
10.2.1 生产与费用循环的内部控制
10.7.4 低值易耗品审计
首先，应获取或编制低值易耗品明细表,复核加计 正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 然后，实施以下实质性测试程序：检查低值易耗 品入库和领用的手续是否齐全,会计处理是否正确； 检查低值易耗品摊销方法是否正确,前后期是否一 致；审核有无长期挂账低值易耗品事项,如有,则 查明原因,必要时提出调整建议。
10.6 应付职工薪酬审计
1
审计目标
2
应付职工薪酬的实质性测试程序
10.6.1 审计目标
应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应 付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不 是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪 酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定 应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪 酬的披露是否恰当。
10.6.2 应付职工薪酬的实质性测试程序
(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正 确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)对本期职工薪酬实行分析程序。 (3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、 职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支 付等明细项目。 (4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合 理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本 期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差 异。
(4)若被审计单位为建造承包商,对其执行中的建 造合同,应检查预计总成本是否超过合同总收入, 如果超过,跌价准备计提是否合理,会计处理是否 正确。 (5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准 备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。 (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。