小规模纳税人减免增值税优惠政策

小微企业增值税和营业税免税政策解读专题（续一）

对政策的理解要注意以下问题：

1.小微企业应当正确理解免税的政策规定，对照条件确定能否享受免税优惠政策。 首先要明确，并不是所有的“小微企业”都能享受增值税、营业税暂免的优惠政策。财税〔2013〕52号文件规定，暂免征收增值税政策仅限于增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位；暂免征收营业税对象则仅限于营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位。如果月销售额或营业额超过2万元的，则应全额缴税。因此这里规定的销售额（营业额）属于起征点，而非免征额概念。对于以按季度纳税的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，则季度销售额或营业额不超过6万元的，也可以按照上述规定免征增值税或营业税。财税〔2014〕71号把起征点提高到月销售额（营业额）3万元，或者季度9万元。其次，个人不得享受此政策。

2.企业的兼营行为必须分别进行会计核算才可以享受优惠政策。

如果纳税人兼营增值税业务和营业税业务，应分别核算其销售额和营业额，才能确定能否分别免征增值税和营业税，如果未分别核算其销售额和营业额，就无法确定是否符合免税条件。因此，兼营增值税和营业税项目的小微企业，一定要准确把握增值税项目与营业税项目的界限，健全会计核算，重视准确划分并分别核算增值税与营业税的收入界限，避免在纳税申报时不同税种的收入混淆不清，造成其中某一个税种的收入超过规定的起征点，从而无法享受免税的优惠。

3.分别按照相应税法规定确定销售额(营业额)。由于增值税属于价外税，财税〔2013〕52号文件所指的2万元是指不含税销售额；对于营业税纳税人来讲，营业税属于价内税，财税〔2013〕52号文件所指的2万元营业额为含税营业额。 其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过6万元（调整后为9万元）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

符合免税条件的增值税小规模纳税人，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。

2024年小规模纳税人增值税政策常见问题解答

1.我是按月申报的增值税小规模纳税人，每月销售额在10万元左右，2023年5月，为客户开具发票时无法确认当月总收入会否超过10万元，请问我要享受今年新出台的小规模纳税人优惠政策，应如何开具发票?

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(2023年第1号)和《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

您在无法确定当月销售额是否会超过10万元的情况下，适用3%征收率的应税销售收入，应先按照1%征收率开具增值税普通发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。

2.我是按月申报的增值税小规模纳税人，2023年5月为客户开具发票时按照习惯开具了3%征收率的增值税普通发票，如实际月销售额未超过10万元，请问我能够享受免税优惠政策吗?

答：《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(2023年第1号)规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。

您的月销售额如未超过10万元，可以在申报纳税时直接进行免税申报，享受免征增值税政策。

3.我是一家餐饮公司，为按月申报的增值税小规模纳税人，由于对新出台政策不熟悉，2023年5月25日为客户开具了2万元的3%征收率增值税普通发票。5月实际月销售额为15万元，均为3%征收率的销售收入，我公司客户为个人，无法收回已开具发票，请问我公司还能够享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策吗?

第 1 页 共 2 页 小规模纳税人3%减1%和增值税加计抵减调研报告

【实用版】

目录

一、引言

二、小规模纳税人增值税减免政策

1.政策背景

2.政策内容

三、增值税加计抵减政策

1.政策背景

2.政策内容

四、小规模纳税人的优惠措施

1.增值税减免政策对小规模纳税人的影响

2.增值税加计抵减政策对小规模纳税人的影响

五、结论

正文

一、引言

近年来，我国政府为了支持小微企业和个体工商户的发展，出台了一系列税收优惠政策。其中，小规模纳税人增值税减免政策和增值税加计抵减政策是重要的政策措施。本报告将对这两项政策进行调研分析，以了解它们对小规模纳税人的影响。

二、小规模纳税人增值税减免政策

1.政策背景

小规模纳税人增值税减免政策是为了减轻小微企业和个体工商户的税收负担而实施的一项政策。根据财政部、税务总局发布的公告，自 2023 年 1 月 1 日起，对月销售额 10 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

2.政策内容

根据政策规定，小规模纳税人适用 3% 征收率的应税销售收入，减按 1% 征收率征收增值税；适用 3% 预征率的预缴增值税项目，减按 1% 预征率预缴增值税。

三、增值税加计抵减政策

1.政策背景

增值税加计抵减政策是为了进一步支持生产性服务业和生活性服务业纳税人的发展而实施的一项政策。根据财政部、税务总局发布的公告，自 2023 年 1

月 1 日起，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 5% 抵减应纳税额；允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10% 抵减应纳税额。

2.政策内容

增值税加计抵减政策主要针对生产性服务业和生活性服务业纳税人，其中生产性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过 50% 的纳税人；生活性服务业纳税人是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过 50% 的纳税人。

小微企业增值税优惠不可不知的五条“干货”

为落实国务院会议有关进一步支持小微企业发展的精神，国家税务总局陆续出台了有关小微企业增值税优惠政策，《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2014〕71号）明确自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税，进一步加大了优惠力度。

一、如何界定享受小微企业增值税税收优惠的范围

对于小微企业最新的增值税优惠政策，很多纳税人都有一种误读，认为只要月销售额在3万元以下就可以享受优惠免征增值税了，其实是否属于可享受的范围，具体实务中还应精准把握。

首先，享受小微企业增值税税收优惠仅限于增值税小规模纳税人，包括小规模纳税人中的个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位。也就是说凡是增值税一般纳税人一律不得享受增值税小微企业增值税税收优惠政策。

例如某增值税一般纳税人2015年3月销售货物取得销售收入2.5万元，无其它增值税应税项目，由于企业为增值税一般纳税人，虽然销售额不超过3万元，但还是不得享受小微企业增值税税收优惠政策。

此外还要强调，月销售额不超过3万元（含3万元），以1个季度为纳税期限的增值税小规

模纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元。也就是说，以一个季度为申报期限的不超过9万元的小规模纳税人才可享受小微企业增值税税收优惠政策。

例如某纳税人为某增值税小规模纳税人，以一个季度为申报期限，2015年1至3月销售货物取得销售收入7.5万元，无其它增值税应税项目。由于该纳税人是以一个季度为申报期限的小规模纳税人，销售额不超过9万元，可以享受小微企业增值税税收优惠。