【税会实务】商誉会计处理方法的比较及启示

浅析商誉的会计处理商誉（Goodwill）是指一家企业在收购其他企业时支付给对方相比其资产净值更高的价格，这么高的价格就是所谓的商誉。

商誉是企业在市场上的美誉度和品牌价值等实力外在体现。

在会计上，商誉是指企业在合并和收购活动中通过无形资产计量技术所确认的付出超出合并中所涉及资产和负债的净额。

商誉因此体现了企业背后的软实力和战略资源，同时也是企业重要的资产之一。

商誉的会计处理是一项很重要的工作，其主要包括三个方面：商誉的计量、商誉的减值和商誉的披露。

商誉的计量是基于采用购并会计方法的企业开展收购时，在其收购对价中所确认的商誉。

这个对价大于被收购租赁的对价是这个差额。

具体的计算公式为：商誉=收购价格-净资产。

此时，收购价格展示出的含义并不是被收购方公司的市场价值，而是被收购方公司在合并后与剩余利益相比受益部分的差异。

商誉的减值指在内部有诸如商誉不再具有其价值或者无法更好地用于相关业务等情况后，将商誉减值。

如果出现买方公司未能根据其初步估算合理地确认价值，或者因业务给予的期在是不可掌握，可能让该公司提前预测可能出现的减值存在困难。

减值并不会影响买方公司披露净收益，但会影响合并之后的资产负债表。

商誉的披露是指被收购的企业所披露的其在被收购时产生的商誉。

这样做的原因是，商誉是企业的重要资产之一，对于资金市场的投资者和其他用户来说，能够获得准确透明的商誉信息非常重要，以帮助其评估企业运营情况和付出的对价是否合理。

披露商誉的方式通常是在企业的财务报表中进行，有时候也会通过公告来发布。

此外，在美国，SEC要求上市公司至少每年对所有商誉进行减值测试。

综上所述，商誉是企业的重要资产之一。

对于企业来说，合理评估商誉的价值、及时减值、透明披露商誉信息，都是企业财务管理的核心环节。

我国部分商誉与国际完全商誉的会计处理比较及启示作者：郭昌荣来源：《商业会计》2015年第15期摘要：目前，我国商誉会计处理与国际的区别主要表现在合并资产负债表中的商誉是否包含少数股东权益（国际上称作非控制性权益）部分，即部分商誉与完全商誉的区别。

本文首先介绍了在购买日商誉的确认以及在不丧失母公司控制权情况下权益变动对商誉的影响，在此基础上分析了我国部分商誉方法存在的问题，从而得出了应借鉴国际做法，确认完全商誉的结论。

由于非同一控制下的控股合并最具典型性，本文的研究以非同一控制下企业控股合并的商誉问题为例进行分析。

关键词：部分商誉完全商誉少数股东权益一、商誉在我国和国际上的会计处理（一）购买日的商誉会计处理我国会计准则采用的是部分商誉法。

在购买日，购买方合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差，在合并报表中确认为商誉。

在非全资子公司的情况下，少数股东权益的价值按照被合并方可辨认净资产公允价值的份额反映在资产负债表中，不确认少数股东权益相对应的商誉。

国际会计准则和美国会计准则采用的是完全商誉法。

在购买日，被购买方的公允价值与被购买方可辨认净资产公允价值之间的差作为商誉，列示在合并报表中。

在这里，商誉既包括母公司的商誉，也包括非控制性权益的商誉。

对于两者的区别，下面可以通过一个例子进行说明。

例1：A公司是一家从事家具制造的上市公司。

2012年12月31日，A公司以24 000万元的价格从非关联方处购买B公司60%的股权，购买日，B公司资产负债表如右表所示。

假设不考虑所得税的影响，在购买日，按照我国会计准则，合并报表中确认的商誉是24 000-32 600×60%= 4 440（万元），按照国际会计准则和美国会计准则合并报表中确认的商誉是24 000÷0.6-32 600=7 400（万元）。

由此看见，按照国际会计准则和美国会计准则确认的商誉价值明显高于按照我国会计准则确认的价值。

【税会实务】关于购买商誉后续会计处理的探讨摘要购买商誉在进行后续会计处理时通常会对商誉进行减值测试或摊销, 对这两种方法进行比较可以发现, 减值测试比摊销更能反映商誉的本质特征, 更符合会计信息相关性原则。

但是, 我国现阶段对购买商誉采取减值测试方法在推行上存在一定难度, 建议对其进行摊销以降低会计核算成本。

关键词购买商誉；减值测试；摊销2006年《企业会计准则》出台之前, 我国对购买商誉的处理一直没有专门的会计准则予以规定。

只是在1997年财政部发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中有所涉及, 该法规规定：在被兼并企业丧失法人资格的情况下, 采取有偿方式兼并的, 兼并方应按照成交价高于评估确认的净资产的差额确认购买商誉。

其后, 未对入账后商誉的后续处理进一步规范。

而在自1998年清华同方与鲁颖电子进行合并以来的我国上市公司合并实践中, 经批准都无一例外地使用了权益联合法, 未确认购买商誉, 也因此没有涉及商誉的后续处理。

2006年《企业会计准则》中企业合并分则和资产减值分则都较为明确地规定了购买商誉的会计处理办法, 但同时也产生了一些新的问题。

下面将对《准则》中关于购买商誉的后续会计处理问题展开讨论。

一、购买商誉后续会计处理的三种方法述评商誉的后续会计处理是指非同一控制的企业合并产生的购买商誉确认入账后进行的会计处理。

目前, 外购商誉在入账后常用的会计处理方法有3种。

(1)将商誉立即注销, 即在合并日将商誉入账后, 随即冲销合并企业当期收益或留存收益。

英国会计准则委员会曾将其作为一种可选择的处理方法。

其他各国选用的并不多见。

认同这种方法的人认为商誉在未来不一定能使企业获得收益, 在账上保留商誉资产不够谨慎。

还会为商誉的后续处理方法选择留下难题, 故入账后立即注销比较合适。

将商誉入账后再注销的做法, 实际上是把商誉在合并时的入账看做权宜的做法, 在本质上不承认商誉。

或者说把商誉排除在会计核算体系之外。

商誉会计准则的国际比较及对我国的启示一、商誉的内涵商誉是指当购买企业的购买成本超过其在被购买企业可辨认资产和负债的公允价值中股权的份额时，应当将其超出数额确认为商誉。

其中狭义的商誉是指企业一项不可辨认的无形资产，主要包括杰出的管理人员，科学的管理制度，融洽的公共关系，优越的资信级别，良好的社会形象。

广义的商誉是指所有无形资产，包括优越的地理位置，独特的生产技术，专营专卖特权。

二、商誉的会计处理1.商誉的确认(1)自创商誉的确认问题确认自创商誉必须符合会计原则的要求。

第一，自创商誉的确认符合可比性原则。

因为如果不确认自创商誉，使同行中拥有自创商誉的企业与拥有外购商誉的企业在超额获利能力相当的情况下，由于冲抵收益的成本范围不一致，导致它们之间的利润缺乏可比性。

第二，自创商誉的确认符合收入与费用配比原则。

因为自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步创立和积累而形成的，与形成商誉有关的各项支出在发生当期已计为费用，所以，能够带来超额收益的自创商誉只有在平时予以入账才能体现收入与费用配比的原则。

第三，自创商誉的确认符合客观性原则。

自创商誉形成于企业的长期生产经营过程之中而并非在企业并购瞬间产生，这种能带来超额收益的资产平时就客观存在着，因而应当予以确认。

(2)外购商誉的确认问题SFAS No141《企业合并》准则规定，所有2001年6月30日后开始的合并，都应该使用新的购买法进行会计处理，而不再使用权益结合法。

2001年8月，FASB又发布了SFAS No142《商誉和其他无形资产》。

该准则规定，商誉不应当摊销，而应当在报告单元水平上进行减值测试。

如果报告单元商誉的账面价值超过其内涵公允价值，应将差额确认为减值损失，但确认的减值损失不应当超过商誉的账面价值。

确认减值损失后，商誉调整后的账面价值将作为新的会计基础。

一旦该损失计量完成，禁止确认其后的转回。

2.商誉的计量就外购商誉而言，通常有两种基本的计量方法，一种是超额收益法，另一种是超额成本法。

商誉会计处理的实际问题解析商誉是指企业在合并或收购其他公司时，超过被收购公司净资产公允价值的差额。

商誉作为一种无形资产，具有重要的价值和影响力，但其会计处理方式却存在一些实际问题。

本文将对商誉会计处理过程中的一些实际问题进行解析，并提出相应的解决方案。

一、商誉的确认和计量商誉的确认和计量需要根据国际财务报告准则（IFRS）的规定进行。

根据IFRS 3《企业合并》，只有在合并或收购交易中出现商誉时，才可以确认商誉。

商誉的计量方法通常是采用购买法进行，即以收购交易对价减去被收购公司净资产公允价值的差额计量商誉。

然而，在实际操作过程中，商誉的确认和计量可能面临以下问题：1. 商誉的计算方法：合并或收购交易中，商誉的计算方法直接影响商誉的确认和计量。

可采用多种方法计算商誉，如盈余多种方法、市场倍数法等。

在确认商誉时，应根据交易的实际情况和合并后的综合经济利益，选择适合的计算方法。

2. 商誉的净资产公允价值：商誉的计量需要确定被收购公司的净资产公允价值。

净资产公允价值的测定涉及估计和假设，可能存在主观性和不确定性。

因此，对净资产公允价值的评估需要进行认真的研究和分析，采取合理的估计方法。

解决方案：针对商誉计算和净资产公允价值的问题，可以采取以下解决方案：1. 与专业评估机构合作：通过委托专业评估机构进行净资产公允价值的评估，以获得客观、准确的结果。

2. 使用合理的计算方法：根据交易的实际情况和合并后的综合经济利益，选择适合的商誉计算方法。

二、商誉的摊销和减值测试商誉确认后，需要按照一定规则进行摊销和减值测试。

在实际操作中，商誉的摊销和减值测试可能面临以下问题：1. 商誉摊销期限：商誉的摊销期限影响着企业的财务表现和企业价值。

根据IFRS，商誉摊销期限为最长10年，但在实际操作中，企业需要根据商誉的经济寿命和商业环境进行评估，灵活确定商誉的摊销期限。

2. 商誉减值测试：商誉减值测试是确定商誉减值的过程。

在实际操作中，商誉的减值测试存在一定的主观性和不确定性。

企业商誉会计问题探讨【摘要】本文主要探讨企业商誉会计问题，首先介绍了商誉的定义和特点，然后详细分析了商誉的会计处理方法，商誉的减值测试以及商誉会计问题的挑战。

随后讨论了商誉信息披露的重要性。

在对企业商誉会计问题进行了总结，并展望了未来的发展方向。

通过本文的阐述，读者将了解商誉在企业会计中的重要性，掌握商誉会计处理的方法和技巧，以及面临的挑战和解决方案。

商誉信息披露将有助于提升企业透明度，建立信任和信誉。

未来，企业需要继续改进商誉会计管理，加强信息披露，以应对日益复杂的商业环境和市场竞争。

【关键词】企业商誉、会计问题、商誉定义、商誉特点、会计处理方法、减值测试、信息披露、挑战、总结、未来发展、展望。

1. 引言1.1 企业商誉会计问题探讨企业商誉是指企业在收购其他企业时支付的超过被收购企业净资产的价款。

商誉具有虚拟、无形、不易量化等特点，给企业会计处理带来一定挑战。

商誉的会计处理方法主要有购买商誉资产负债表的入账方式和商誉直接处理的两种方法。

商誉的减值测试是指企业通过评估商誉是否价值下降来判断是否需要进行减值测试。

商誉会计问题的挑战包括评估商誉是否需要减值、商誉持续性的问题以及商誉的合理性问题。

商誉的信息披露是指企业在年度报告或其他披露文件中披露商誉相关信息，以提供给投资者和其他利益相关者参考。

企业商誉会计问题需要企业深入研究并寻找更好的解决方法，以确保商誉不会对企业财务报表造成负面影响。

未来发展展望是企业需不断完善商誉会计处理方法，提高信息披露透明度，并探讨商誉评估方法的适应性和准确性。

2. 正文2.1 商誉的定义和特点商誉是指企业在进行并购或者收购其他公司时，支付的超过被收购公司净资产公允价值的金额。

商誉是一种无形资产，通常代表了被收购公司的品牌、声誉、客户关系以及其他无形资产的价值。

商誉具有以下几个特点：商誉是由企业支付的超过净资产价值的部分，因此商誉的金额通常较大。

商誉是无形资产，不具有具体的形态，也不具有明确的期限。

【税会实务】论合并商誉本质及会计核算方法的探讨【摘要】本文从商誉的概念和构成要素、企业并购与合并商誉的联系等方面入手，对商誉的本质进行了探讨。

在此基础上，对我国新会计准则关于商誉处理的方法进行了分析，解释了新旧会计准则关于商誉会计处理的差异，分析了新会计准则关于商誉处理的合理性，认为新会计准则关于商誉的会计处理方法能够更真实地反映商誉的本质特征。

同时对新会计准则关于商誉会计处理的操作性方面的不足进行了说明。

【关键词】合并商誉企业并购新会计准则合并价差一、关于商誉的认识(一)商誉的特性目前学术界对商誉的特性的认识可归纳为：一是商誉是由企业或个人所创造的。

商誉来自于企业经营过程的一些有利条件，如优越的地理位置、著名的商号、精湛的工艺技术、良好的信誉等。

并且，当初企业或个人创造这些商誉时都需花费一定的成本，企业商誉有一个积累与创造的历程。

二是商誉总是与特定主体相联系，不能脱离主体而单独存在。

企业在并购中产生的商誉，总是与特定的主体如企业、业主相联系。

兼并产生的商誉也是从被购并企业购买而来，承继原企业优越的地理位置、商号或其他优势，原企业不再拥有。

拥有商誉的企业或业主一旦消亡，商誉也就不存在。

三是商誉具有可转让性。

最初商誉之所以能够引起法庭的高度重视，主要原因是由于商誉的可转让属性，在转让中或转让后出现纠纷往往诉诸法庭，法庭才对这一问题进行深入研究。

四是商誉可以用货币计量。

因为商誉是可以转让的，因而其必须是能以货币计量的。

表面上看，企业与顾客之间的友好关系非常抽象，究竟价值几何无法衡量，实际却可以通过与业主(企业)关系友好的顾客对企业交易数量的影响，或推销技巧、精湛的工艺诀窍、优越地理位置对企业交易数量的影响，或企业工人之好感对劳动生产率的影响来间接估价这部分商誉的价值。

(二)商誉的本质美国当代著名会计学家亨德里克森认为商誉的本质包括：对企业持有良好印象的价值表现；预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有形资产和可辨认无形资产价值之间的差额。

商誉会计处理在企业的财务报表中，商誉是一项重要的资产。

商誉是指企业在进行收购或合并等交易时，超出被收购方净资产的部分。

也可以理解为企业购买其他企业时，所支付的溢价部分。

商誉代表了企业所拥有的品牌价值、客户关系以及市场份额等无形资产。

然而，商誉在财务会计的处理上却充满了挑战。

首先，商誉的计量方法使其更具争议性。

在过去，商誉的计量方法主要采用廉价法（bargain purchase method），也就是商誉是通过减去被收购方的净资产的方式来计算的。

然而，随着商誉越来越重要，廉价法越来越不能满足需求。

因此，国际财务报告准则（IFRS）于2004年引入了更为广泛使用的成本法（cost method）。

成本法要求商誉的计算是以收购时支付的合理价值为基准，而不是简单地减去被收购方的净资产。

这种方法更加准确地反映了商誉的真实价值。

然而，成本法的使用也带来了新的挑战，例如如何确定商誉的购买价格以及如何反映出商誉的公允价值。

其次，商誉的摊销问题同样引发了争议。

根据一般准则，商誉应该在被收购方的资产负债表中作为长期资产进行摊销。

然而，商誉的摊销周期没有明确规定，这使得企业可以自行决定摊销的时间和幅度。

这也导致了商誉的摊销时间长度差异很大，从数年到几十年不等。

摊销周期的不一致性给投资者和分析师带来了理解和比较企业之间的难题。

此外，商誉的减值测试也是商誉会计处理中的重大问题。

减值测试是为了确保商誉价值的公允性和准确性。

根据国际会计准则（IAS）第36号准则，企业需要定期进行商誉减值测试，以确定商誉是否存在减值的风险。

如果商誉被认定存在减值风险，企业需要根据公允价值和可实现价值对商誉进行减值。

然而，商誉减值测试的方法和具体要求并不一致，造成了不同企业之间减值测试结果的差异。

这给投资者带来了理解企业价值的困难，也为企业提供了一定的操作空间。

为了解决商誉会计处理中的问题和争议，国际会计准则委员会（IASB）和美国金融会计准则委员会（FASB）一直在不断努力。

合并商誉会计处理的国际比较分析商誉是企业在并购、重组等交易过程中形成的一项无形资产，是企业从中获得未来经济利益的能力。

商誉的会计处理在不同国家存在一定的差异，下面将对其国际比较进行分析。

就商誉的核算方法而言，国际上普遍采用的有成本法和公允价值法两种方法。

成本法是指将商誉作为无形资产账面价值减去已摊销的商誉存入资本公积账户，再通过摊销的方式将其计入损益表。

公允价值法是指将商誉按照公允价值计量，并在每期末重新进行评估，根据公允价值上升或下降的情况调整账面价值。

在商誉的摊销周期以及摊销方法上，各国会计准则也存在一定的差异。

一般情况下，商誉的摊销周期在5年至20年之间，但也存在例外情况。

在摊销方法上，有些国家采用线性摊销法，即按照商誉的账面价值平均摊销到商誉的使用寿命期限内。

而有些国家则采用加速摊销法，即在商誉的使用寿命初期进行大额摊销，后期摊销逐渐减少。

商誉的减值测试也是一个重要的比较点。

减值测试是指在每个会计期末，对商誉进行评估，如果商誉的公允价值低于其账面价值，就需要进行商誉减值准备。

不同国家对于减值测试的具体要求和方法存在差异。

有的国家要求在每个细分领域内对商誉进行减值测试，而有些国家则要求在整个可观测的层面进行减值测试。

商誉的会计处理在一些特殊情况下也存在一定的差异。

在法定合并财务报表范围内的商誉处理，一些国家要求将法定子公司的商誉按照公允价值计量，而有些国家则要求按照成本法计量。

商誉的会计处理存在一定的国际比较差异。

这些差异主要表现在商誉的核算方法、摊销周期和方法、减值测试以及特殊情况下的处理等方面。

这些差异主要源于不同国家的会计准则和法规的不同要求，以及对商誉的理解和业务实践的差异。

对于进行跨国交易的企业来说，了解不同国家的商誉会计处理差异非常重要，可以帮助企业做出更合理的商业决策和财务决策。

企业商誉会计的理解及其会计处理方法随着科学技术的发展和企业经营管理的推陈出新，传统的依靠报表数字的会计信息系统无法提供体现企业价值的完整信息，促使人们对企业商誉进行了持续而长久研究。

一、传统的企业商誉理解无论国内还是国外，基本都在定量上承认商誉有助于企业比其它同行企业获得更高的利润，而在定性上存在几种不同的观点。

各国学者针对商誉的内涵在会计领域进行了长久的激烈讨论，主要的观点有以下三种：1.商誉是良好企业形象产生的价值。

这种观点基于社会对企业的良好印象，例如企业在劳资关系、产品性能、地理位置、产品口碑以及独占特权等方面的良好表现。

然而由于目前会计可以确认一些“好感”因素，将这些能为企业带来利益的因素划入商誉将导致重复计价的问题。

例如，现在会计可以确认并计价土地使用权，地理位置好则表现出无形资产大，又如产品口碑即是品牌效益，体现在企业的商标上，现在会计可以计量商标价值并将其计入企业的无形资产。

由此可见，这种观点不符合现代的要求。

2.商誉是企业总价值与有形、可识别无形资产的差额。

这种观点综合持续经营和未记录资产两种价值观，将企业的协调效率作为商誉的表现形式之一，却没有考虑企业并购时因为信息不对称而抬高价格产生的多支付部分。

由于多支付部分属于被收购企业的投机性收益，已经偏离市场规律，和企业的持续经营能力无关，所以不应该计入企业价值中。

这种观点将人力资源、售后服务、经营道德以及客户的忠诚度等至今无法准确计量的潜在资产作为商誉的形式，由于这些因素能够使企业获得高于其它企业的超额利润，故在财务状况报表里予以体现。

3.商誉是预期利润和正常投资报酬的差额。

这种观点即是超额收益观，将商誉建立在企业长期经营的基础之上，暂时性的收益不属于商誉。

由于人们认为企业之所以存在商誉便是由于它能长期获得高于同行的利润，因此这种观点认为未来的超额收益贴现便是企业的商誉，其理论依据来自于货币具有的时间价值，将商誉作为预计净收益与正常报酬率下预期利润的差值。