坏账准备的审计目标

第一编·第一章·审计概述第三节·审计目标二、认定和具体审计目标【综合题必考点】（2）与期末账户余额相关的四项认定d）计价和分摊认定：定义资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

具体审计目标以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当记录。

违反情形i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、交易性金融资产公允价值计量不准确等；ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产减值准备、存货跌价准备等；[易考点]iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折旧摊销金额计提有误等。

真题和题库精讲单项选择题【2010年真题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性[答案]A[点评]同学们需要借助本题，树立一个意识，凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都与坏账准备、减值准备相关，涉及计价与分摊认定。

（3）与列报和披露相关的四项认定【案例1】注册会计师叶华担任A上市公司审计项目负责人，在复核董事会会议纪要时，注意到A 上市公司某生产线已向B商业银行进行抵押，这一情况得到管理层的确认。

叶华注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未对上述生产线的抵押情况进行说明。

【案例解析】A上市公司拥有被抵押的固定资产，则需要在财务报表中列报，并说明与之相关的权利【案例2】注册会计师叶华担任B上市公司审计项目负责人，通过阅读向证券监管机构报送的招股说明书，识别出C公司为B上市公司的关联方。

叶华注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未披露C公司与B上市公司的关联方关系以及交易。

【案例解析】B上市公司未在财务报表中充分披露关联方和关联交易，违反列报与披露相关的完整性【案例3】注册会计师叶华担任C上市公司审计项目负责人，C上市公司本期获得大额政府补助。

第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。

经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。

【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。

2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标一、认定（一）认定的含义1.认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。

（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。

（3）认定是确定具体审计目标的基础。

（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。

2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。

经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。

年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。

此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。

（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）认定各类认定的含义举例发生occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。

题目1单项案例分析题：在第一章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。

2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）信用政策或其运用发生变化；（６）销售收入的总体发生变动。

题目2单项案例分析题：在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

题目3单项案例分析题：若第二章案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款——光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

审计学期末考试试卷一、单选1.审计产生的客观基础是（B）A.私有制B.财产所有权与经营权的分离C.股份制D.理性人2.重要性水平与审计风险之间存在（B.反向关系）A.正向关系B.反向关系C.无关系D.不确定3.如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表（A.无保留意见）的审计报告。

A.无保留意见B.保留审计意见C.无法表示审计意见D.与审计意见类型无关4.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（A。

A.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关。

B.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

C.财务报表层次的重大错报风险难以界定于某类交易，账户余额，列报的具体认定。

D.财务报表层次的重大错报风险通常于控制环境有关，但也可能与其他因素有关。

5.注册会计师在执行业务中，发现有弄虚作假等不法行为的，应当在（A.出具的报告书中指明）A.出具的报告书中指明B.审计协定书中指明C.审计工作底稿中指明D．管理建议书中指明6．对于现金、有价证券、贵重物资的盘存，通常采用（C.突击清点）A.计划清点B．告诉清点C.突击清点D.按期清点7.讯问本身（）发现认定层次存在重大错误，（A）测试内部控制运行的有用性。

A.不足以；也不足以A.不足以；也不足以B.不足以；但足以C.足以；但不足以D.足以；也足以8.通过对实物资产的监盘取得的证据通常可以证明的（C．实物资产是否存在）A.实物资产的所有权B.实物资产的计价准确性C．实物资产是否存在D.实物资产的分类恰当性9.实际工作中，与审阅法结合起来运用的方法是（D.核对法）A.观察法B.鉴定法C.比较法D.核对法10.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担（D）的检查风险。

A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%11.收入截止测试的关键所在是检查开具日期获收款日期、记账日期发货日期是否（D）A.在同一天B.相差不超过15天C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间12.注册会计师审计应收票据的目标不应包括（D.确定应收票据的回收期）A.确定应收票据是否存在B.确定应收票据是否归被审计单位所有C.确定应收票据增减变动的记录是否完整D.确定应收票据的回收期13.生产循环有关交易的本色性测试的重点不包括（A.成本会计制度的测试）A.成本会计制度的测试 B.分析程序的应用C.存货的监盘D.存货计价的测试14．存货监盘程序所得到的是（D.实物证据）A.书面证据B.口头证据C.环境证据D.实物证据15.某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段使用了“因为上述问题是否有重大影响无法确定”的术语，这种审计报告是（D.无法表示意见审计报告）A.无保留审计审计报告 B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告16．在确定函证对象时，以下项目中最应当应该进行函证的是（B.交易频繁但期末余额较小的应收账款）A.函证很大概无效的应收账款B.交易频繁但期末余额较小的应收账款C.执行其他审计程序能够确认的应收账款D.小额或账龄较短的应收账款17．应对账款函证最符合的方式（A.主动式函证）A.积极式函证B.消极式函证C.其他函证方式D.积极和消极式结合18.（C.财务审计）是开展经济效益审计的基础和必要条件。

审计实务各章习题第一章销售与收款循环审计练习题一、填空题1．在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按进行，也可以按实施。

2．分项审计与按业务循环进行的严重脱节，导致控制测试与相背离。

3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后，注册会计师应当对其作出评价，并对的内容作出相应的调整。

4．对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定应记入本期或下期的主营业务收入有否或。

5．肯定式函证就是向债务人发出，要求其证实所函的欠款是否正确，无论对错都要求。

6.应收票据是企业的资产，对应收票据的审计应结合业务一起进行。

二、判断题(正确的划“√”，错误的划“×”)1．主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核。

( )2．询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。

( )3．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。

( ) 4．如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。

( )三、单项选择题1．下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。

A．确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B．确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有C．确定应收票据的年末余额是否正确D．确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当2．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是检查( )。

A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的人账时间是否正确D．销货退回是否已经核准3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。

A．审查所审计期间应收账款回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例4．注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现( )。

关于流动资产审计的几点认识流动资产是企业资产中必不可少的组成部分。

流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变观能力强。

加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。

标签：流动资产审计流动资产审计包括对各种流动资产的真实性、完整性和合法性的审计。

即审查流动资产是否真实存在，计价是否正确，流动资产的增减变动是否合法。

流动资产审计的目标是：查证流动资产是否确实存在，其记录与保管是否完整，所有权是否归属本企业，各项流动资产的计价是否符合企业会计准则的要求，有关流动资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。

流动资产审计包括对货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款和存货的审计等。

1 现金资产审计1.1 货币资金审计。

它是指对现金、银行存款和其他货币资金的真实性完整性正确性的审查监督。

审计目标是：审查被审计企业有关货币资金是否真实存在，并为被审计企业所拥有，所有货币资金的增减变动业务是否均已入账，收支业务是否合规合法；审查外币业务的会计计量，折算是否正确；确定会计报表中所反映、披露的有关货币资金信息是否恰当。

审计的主要内容为：审查被审计企业与货币资金有关的内部控制制度是否健全有效，可信赖程度如何；审查货币资金的实有数，并与账上记录核对，查明账实不符的原因；审查货币资金收支行为的合规性、合法性；审查外币折算的正确性，是否符合有关制度的规定；审查外埠存款，在途货币资金等其他货币资金设置的合理性；审查货币资金在会计报表上是否充分、正确反映。

1.2 交易性金融资产审计。

用于投资的资金是否暂时闲置的资金，有价证券计价是否以实际成本入账，出售有价证券是否以市场当日交易价格计算，投资收益核算的真实性和完整性。

2 应收账款及预付账款审计应收账款和预付款项审计主要包括对应收账款、应收票据、应付账款、其他应收款等的审计。

第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。

所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。

一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。

二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。

第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。

（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

教案坏账准备的核算-备抵法教案内容：一、教案目标：1. 让学生了解并掌握坏账准备的概念及其重要性。

2. 让学生熟悉并理解备抵法在坏账准备核算中的应用。

3. 培养学生运用备抵法进行坏账准备核算的能力。

二、教学重点与难点：1. 教学重点：坏账准备的概念、备抵法的核算方法。

2. 教学难点：备抵法在实际操作中的应用。

三、教学方法：1. 讲授法：讲解坏账准备的概念、备抵法的核算方法。

2. 案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解备抵法在坏账准备核算中的应用。

3. 练习法：布置练习题，让学生巩固所学知识。

四、教学准备：1. 教案、教材、课件等教学资料。

2. 计算机、投影仪等教学设备。

3. 练习题及答案。

五、教学过程：1. 导入：简要介绍坏账准备的概念及其重要性。

2. 讲解：详细讲解备抵法在坏账准备核算中的应用，包括计算方法、会计分录等。

3. 案例分析：分析实际案例，让学生更好地理解备抵法在坏账准备核算中的应用。

4. 练习：布置练习题，让学生巩固所学知识。

5. 总结：对本节课的内容进行总结，强调重点知识点。

6. 作业布置：布置课后作业，巩固所学知识。

教学反思：在教学过程中，要注意关注学生的学习情况，及时解答学生的疑问。

通过案例分析法和练习法，让学生在实际操作中掌握备抵法在坏账准备核算中的应用。

在课后，要及时批改作业，了解学生的学习效果，为下一步的教学做好准备。

六、教案内容：6. 复习与回顾1. 复习上节课所学的备抵法在坏账准备核算中的应用。

2. 回顾备抵法的计算方法和会计分录。

七、教学活动：7. 小组讨论1. 将学生分成小组，每组讨论一个案例，分析并解答案例中的问题。

2. 各小组汇报讨论结果，分享解题过程和答案。

八、课堂讲解：8. 备抵法的扩展应用1. 讲解备抵法在其他财务领域的应用，如存货跌价准备、固定资产折旧等。

2. 举例说明备抵法在其他领域的具体应用方法。

九、互动环节：9. 问答环节1. 学生提出关于备抵法在坏账准备核算中的问题。