2019中级会计《中级会计实务》考点(1)

中级《中级会计实务》考点库 100 个1.会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

2.资产应具备的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

3.购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋运费、装卸费、保险费。

4.企业的存货期末计量方式：成本与可变现净值孰低。

5.存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

6.能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是：个别计价法。

7.固定资产可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

8.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

9.投资性房地产是指：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

10.属于投资性房地产的项目包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。

11.企业采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产是否需要计提折旧或摊销？不需要。

12.“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”的转换日是？租赁期开始日或用于资本增值的日期。

13.“投资性房地产”转换为“自用房地产”的转换日是？房地产达到自用状态日期。

14.“投资性房地产”转换为“存货”的转换日是？租赁期满，企业董事会或类似机构作出决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。

15.企业合并有三种类型，包括：吸收合并、新设合并和控股合并。

16.同一控制下的企业合并是指：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

17.合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入哪个科目？管理费用。

2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批）单选题1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。

如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。

当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。

A.15B.60C.0D.48【答案】：B【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。

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对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。

2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。

A.资本公积B.投资收益C.未分配利润D.盈余公积【答案】：A【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。

3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。

该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。

不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。

A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】：D【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。

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金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标;(2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

《中级会计实务》常见考点《中级会计实务》常见考点汇总会计职称考试是由财政部、人事部共同组织的全国统一考试，共分初级会计、中级会计师和高级会计师职称三个级别。

那么《中级会计实务》常见考点是怎样的呢？以下仅供参考！客观题1、总论1、会计信息质量要求(可比性、实质重于形式和谨慎性);2、所有者权益的确认和计量(主要观点：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益)。

2、存货1、存货的概念(重点注意不属于存货的内容);2、确定可变现净值考虑的因素(重点注意存货可变现净值的确凿证据);3、存货跌价准备的转回和结转(存货的账面价值与可变现净值比较;期末按账面价值结转);4、确定存货可变现净值的估计售价(有合同和无合同;材料期末计量的特殊考虑)。

3、固定资产1、固定资产的确认(注意环保设备和安全设备也属于固定资产);2、固定资产的初始计量(注意以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的处理和分期付款购买固定资产的处理);3、固定资产折旧范围(重点注意不计提折旧的情况);4、固定资产更新改造后的账面价值(固定资产更新改造期间不计提折旧，固定资产更新改造前的账面价值加上更新改造过程中发生的资本化支出作为更新改造后的账面价值，以此为基础再继续计提折旧);5、弃置费用的会计处理(弃置费用的现值要计入取得固定资产的成本中)。

4、投资性房地产1、投资性房地产的范围(注意不属于投资性房地产的几种情况，比如以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的);2、投资性房地产后续计量的转换(成本模式与公允价值模式转换原则);3、投资性房地产与自用房地产之间的转换(重点注意采用公允价值模式计量的投资性房地产与自用房地产之间的转换)。

5、长期股权投资1、同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本及资本公积的计算(同一控制看账面);2、权益法核算投资收益的确认(取得投资时资产的账面价值与公允价值不一致对当期损益的影响);3、影响长期股权投资账面价值增减变动的因素。

2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：长投+合并财务报表2、同控：长期股权投资的入账价值：取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。

审计、法律服务等相关费用计入“管理费用”。

3、长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额：理应调整资本公积，不足的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

4、非同控：当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本;贷：营业外收入。

5、长期股权投资核算方法的转换：6、调整被投资单位净利润：考虑投资时点被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响。

7、超额亏损的确认顺序：长期股权投资的账面价值→长期应收项目等的账面价值→预计负债→账外备查登记。

实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理。

会计实务真题回顾A公司、B公司同为甲公司的子公司。

相关资料如下：。

(1)2021年1月1日、A公司以一台生产设备(2021年以后购入)，一批原村料以及发行1000万股普通股股票作为合并对价，自甲公司取得B公司80%的股份。

A公司所付出的生产设备原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值(计税价格)为500万元：原材料成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为300万元;所发行股票每股面值1元，合并当日每股公允价值3元。

A公司为发行股票支付佣金、手续费共计40万元。

合并当日，B公司相对于集团最终控制方来说的所有者权益账面价值为3000万元。

(2)2021年4月20日，B公司宣告分配2021年度现金股利200万元，5月3日A公司收到股利，2021年度B公司实现净利润400万元。

(3)2019年5月10日，A公司将该项股权投资全部对外出售，取得价款4000万元。

第一章总论考情分析：客观题。

一、会计信息质量要求（主要考实务应用）包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

（一）可比性1、纵向比较：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

2、横向比较：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

提示：交易：对外发生；事项：对内发生。

【例】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。

A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响, 按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算C.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回答案：ABC 。

选项D，属于人为操纵利润。

（二）实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

体现实质重于形式会计信息质量要求的有：1、将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；2、将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；3、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；4、有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认销售商品收入。

【例】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。

A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产减值D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入答案：BD 。

中级会计职称中级会计实务考点中级会计职称中级会计实务考点(一)：存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算);②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。

中级会计职称中级会计实务考点(二)：外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：(1)应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

中级会计实务重点章节知识点一、长期股权投资。

1. 初始计量。

- 企业合并形成的长期股权投资。

- 同一控制下企业合并。

- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

- 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

- 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

- 非同一控制下企业合并。

- 初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

- 购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

- 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资。

- 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

- 以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

- 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别按照非货币性资产交换、债务重组的相关规定处理。

2. 后续计量。

- 成本法。

- 适用范围：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司投资）。

- 账务处理：被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。

- 权益法。

- 适用范围：对合营企业和联营企业投资。

- 账务处理。

- 初始投资成本的调整：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

刘忠: 中级会计职称《会计实务》高频考点总结中级会计职称考试还有一个月的时间, 已经进入非常紧张的复习阶段。

刘忠老师总结了会计实务第二章和第三章的相关考点, 小编分享给大家。

【知识点1】存货的初始计量1.外购存货的入账成本=买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等。

2.委托加工物资成本包括发出材料成本、加工费及根据税法规定委托加工物资收回后, 直接用于销售的, 销售价格不高于委托加工价格的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品, 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

【知识点2】存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。

期末对存货进行计量时, 如果同一类存货, 其中一部分是有合同价格约定的, 另一部分不存在合同价格, 在这种情况下, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【知识点3】可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

2.需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

【知识点4】存货跌价准备的计提与转回企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。

企业计提的存货跌价准备, 应计入资产减值损失。

《中级会计实务》重要考点中级会计实务是中级会计职称考试中的核心科目，涵盖了广泛而深入的会计知识。

以下为您梳理一些重要考点。

固定资产是常见且重要的考点之一。

需要掌握固定资产的初始计量，包括外购、自建、投资者投入等方式下的入账价值确定。

同时，固定资产的折旧计算，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，要能熟练运用。

还有固定资产的后续支出，区分资本化支出和费用化支出的处理原则。

对于固定资产的处置，包括出售、报废、毁损等情况，要清楚相关的会计处理流程和账务处理。

无形资产也是重点之一。

要明白无形资产的确认条件和初始计量方法，比如外购无形资产的成本构成，自行研发无形资产的研究阶段和开发阶段的划分及相应的会计处理。

无形资产的摊销方法和使用寿命的确定，以及无形资产的处置，包括出售、出租等情况的账务处理。

投资性房地产是一个相对复杂的考点。

要清楚投资性房地产的定义和范围，以及其后续计量模式，包括成本模式和公允价值模式。

两种模式之间的转换规则和会计处理是重点，还有投资性房地产的转换，如从自用房地产转换为投资性房地产，或者反过来的转换，以及投资性房地产的处置。

长期股权投资更是中级会计实务中的重难点。

从长期股权投资的初始计量，包括同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及非企业合并方式取得的长期股权投资的入账价值确定。

到后续的计量方法，成本法和权益法的适用范围和具体的会计处理，以及长期股权投资的减值和处置。

收入这一考点，需要掌握收入的确认和计量原则，特别是在各种不同的销售方式下，如托收承付、预收款销售、委托代销等方式下收入确认的时点和金额确定。

还有建造合同收入的确认和计量，以及收入的会计处理与税务处理的差异。

财务报告也是不容忽视的考点。

资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法和项目填列规则要熟练掌握，特别是一些复杂项目的计算和填列，如存货、固定资产、应收账款等项目的计算。

合并财务报表的编制原则和方法，以及内部交易的抵销处理也是考试的重点。

第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理【考点】特殊交易在合并财务报表中的会计处理（★★）（一）追加投资的会计处理1.母公司购买子公司少数股东股权【总原则】权益性交易：商誉不变购买少数股权日，编制的抵销分录：借：按购买日公允价值持续计算的子公司所有者权益1200商誉200贷：长期股权投资（900+200×70%+130-10）1160少数股东权益（1200×20%）240母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题】2×12年12月26日，甲公司以7000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元。

【答案】（1）个别财务报表借：长期股权投资7000贷：银行存款7000（2）合并财务报表借：购买日A公司所有者权益公允价值9000商誉1600贷：长期股权投资7000少数股东权益（9000×40%）3600【例题】2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2000万元、原账面价值为1600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。

本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。

2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10000万元。

【答案】（1）个别财务报表甲公司作为对价的固定资产的公允价值（2000万元）与账面价值（1600万元）的差异（400万元），应计入甲公司利润表中的资产处置收益。

2019年中级会计职称《中级会计实务》测试试题（I卷）（附解析）考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名: _________------ 一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）1、2012年12月31 日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。

预计处置费用为100万元, 预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A. 860B. 900C. 960D. 1000A. 380B. 600C. 80D. 2403、甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税110元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为（）元。

A、101900B、119010C、117010D、999004、2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。

预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。

不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元A. 12.5B. 15C. 37.5D. 40A. 18B. 14.04C. 12D. 21.066、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A. 股票发行费用B. 长期借款的手续费C. 外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整7、甲公司米用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25% 2014年12月31 日, 甲公司交易性金融资产的计税基础为1000万兀，账面价值为1200万兀，“递延所得税负债”余额为50万兀。

2019年中级会计师会计实务考点综合题专项习题及答案一含答案一、考核固定资产+所得税甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

相关资料如下：假定不考虑其他因素。

资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

要求1：计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

【正确答案】2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

借：在建工程495应交税费——应交增值税(进项税额)84.15贷：银行存款579.15借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。

该设备取得时的成本与计税基础一致。

要求2：分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

【正确答案】2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

要求3：分别计算甲公司2014年12月31日(第2年年末)该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

【正确答案】2014年末：设备的账面价值=500-100-80=320(万元)计税基础=500-48-48=404(万元)因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

第二章存货一确认条件二初始计量1.外购2.委托加工主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金。

收回加工物资和剩余物资等环节。

（1）发出委托加物资借：委托加工物资——乙公司20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费和税金（加工费7000）消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000受托方代收代缴的消费税额=300000*10%=3000应交增值税额=7000*17%=1190假设1：家企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资——乙企业7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190假设2：甲企业收回加工后的材料直接用于销售（计入成本）借:委托加工物资——乙企业（7000+3000）10000应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款（3）收回委托加工材料假设1：用于连续生产假设2：直接销售借:原材料(20000+7000) 27000 （20000+10000）30000贷：委托加工物资——乙企业3.其他方式取得（1）投资者投入成本借:原材料 5 000 000应交税费——增值税（进项税额）850 000贷:实收资本——A 3 500 000资本公积——股本溢价 2 350 000（2）债务重组等三期末计量资产减值1.成本VS可变性净值（1）用于出售的原材料（原材料市场价-销售费用）<成本（2）需要加工的材料存货（原材料所生产的产成本销售价-销售费用）<（成本+加工成本）可变现净值=原材料所生产的产成本销售价-销售费用-加工成本（3）无销售合同的商品存货（市场价-销售费用）<成本（3）有合同的商品存货（合同价-销售费用）<成本PS：减值属于资产负债表日后调整事项（2）（3）（4）表述：该存货的可变性净值<成本，因此该存货发生减值，（所以生产存货用的原材料发生减值）。

2019年中级会计师《中级会计实务》试题（I卷）附答案考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名: _________W 口考号: ____阅卷人------- 一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）1、某上市公司2006年度财务会计报告批准报出日为2007年4月20日。

公司在2007年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A. 发生重大企业合并B. 2006年销售的商品100万元，国产品质量问题，客户于2007年2月8日退货C. 处置于公司D. 公司支付2006年度财务会计报告审计费20万元2、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2013年7月1日开始对一项投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。

该投资性房地产原价为2000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，已使用5年。

改良期间共发生改良支出400万元，均满足资本化条件，2013年12月31日改良完成达到预定可使用状态，则2013年末该项投资性房地产的账面价值为（）万元。

A、1400B、1375C、1350D、4003、某公司拟使用短期借款进行筹资。

下列借款条件中，不会导致实际利率高于名义利率的是（）。

A. 按贷款一定比例在银行保持补偿性余额B. 按贴现法支付银行利息C. 按收款法支付银行利息D. 按加息法支付银行利息4、甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。

库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。

中级会计职称《中级会计实务》必背考点在中级会计职称考试中，《中级会计实务》是一门综合性较强、难度较大的科目。

为了帮助考生们更好地备考，以下为大家梳理了一些必背考点。

一、存货存货的初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。

需要特别注意的是，运输途中的合理损耗要计入存货成本，而仓储费用在一般情况下不计入存货成本，除非是为达到下一个生产阶段所必需的。

存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值的计算方法要牢记，它等于估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。

二、固定资产固定资产的初始计量，要区分外购和自行建造两种情况。

外购固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产，要分别核算工程物资、人工成本和领用原材料等的相关处理。

固定资产的折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，每种方法的计算公式都要掌握。

固定资产的后续支出，符合资本化条件的要计入固定资产成本，不符合资本化条件的要计入当期损益。

三、无形资产无形资产的确认和初始计量，要注意区分研究阶段和开发阶段的支出。

研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的才能资本化，计入无形资产成本。

无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产要进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但要进行减值测试。

四、投资性房地产投资性房地产的范围，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量，有成本模式和公允价值模式两种，成本模式下要计提折旧或摊销，公允价值模式下不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。

投资性房地产的转换，要掌握自用房地产转换为投资性房地产和投资性房地产转换为自用房地产的会计处理。

五、长期股权投资长期股权投资的初始计量，要区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。

2019版中级会计师《中级会计实务》真题（I卷）附解析考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名: _________W 口考号: _________阅卷人-------- 一、单选题（共15小题，每题1分。

选项中，只有1个符合题意）1、甲公司以人民币作为记账本位币。

2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。

两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。

不考虑其他因素。

2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A. 增加56万元B. 减少64万元C. 减少60万元D. 增加4万元2、下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（）。

A. 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B. —个会计主体必然是一个法律主体C. 货币计量为会计核算提供了必要的手段D. 会计主体确立了会计核算的时间范围3、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。

A. 出售投资性房地产取得的收入B. 出售无形资产净收益C. 转让固定资产净收益D. 向购货方收取的增值税销项税额4、下列关于政府补助的说法，不正确的是（）oA、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理5、企业发生的下列交易或事项，会产生暂时性差异的是（）oA. 支付税收滞纳金B. 销售商品形成应收账款C. 超过税法规定扣除标准的业务招待费D. 按税法规定可以结转以后年度尚未弥补的亏损6、2007年3月31 日，甲公司对经营租人的某固定资产进行改良。

2019年教材的实质调整1.第十三章《收入》章节按新准则作了全面调整；2.第九章《金融资产》改为《金融工具》，并按新准则作了全面调整；3.第十章《负债及借款费用》改为《职工薪酬及借款费用》，删掉了长期应付款和长期借款，将应付债券内容移至第九章《金融工具》；4.第二十章《政府会计》按最新政府会计准则作了调整；5.固定资产中不动产取得环节的进项税不再分两次抵扣；6.无形资产研发费用的追扣比例由50%增加至75%；7.增加了交易性金融资产与长期股权投资之间的转换；8.财务报表格式与项目名称按最新规定修改；9.增值税税率17%修改为16%，11%修改为10%（不是最新的）。

总论一、财务报告目标1、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息；2、反映企业管理层受托责任履行情况二、会计基本假设及会计基础会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。

（一）会计主体1、一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。

①经济上独立核算是成为会计主体的充分必要条件，因为只有经济上独立核算才有必要设置会计来反映其资金运动，其才能相应地成为会计主体；②常见的会计主体包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位、甚至独立核算的车间等。

2、会计主体与法人的区别（1）法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务；（2）成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。

比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

（二）持续经营1、持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。

即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

2、例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。