浅谈税务会计模式的选择

・ｌ　９６・　经济科苑　浅析我国税务会计模式选择　娄春辉　（吉林市农业广播电视学校，吉林吉林１３２０００）　摘要：我国税务会计模式与国际税务会计模式仍然存在许多差异，如何处理这些差异，是我国今后一个相当长的时期面临的重要　问题，单独强调税务会计与财务会计的统一或者分离对我国都是不适当的。目前，根据会计环境和现实情况，选择适合我国国情的税务会　计与财务会计适度分离模式（即混合模式），是其必然选择，也是本文明确的观点。　关键词：税务会计；财务会计；税务会计模式　税务会计以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基本形　式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对应缴税款的形　成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专业会计。在不同的国家，形成　了不同的税务会计模式。　１税务会计和财务会计内涵　税务会计是由财务会计、财政学、税收法理学等交叉学科形成的一　门边缘学科，在美英等西方发达国家早已发展成型。国内学者一般定义　税务会计为以国家现行税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用　会汁学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴　纳（税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门专业会计。　财务会计是企业会计的—个分支。旨在反映与控制企业财务状况　及其变动和财务成果的财务信息系统。它在会计制度和会计原则的指　导下，对企业已发生和已完成的经济业务（会计事项）中能用货币计量　的数据，按照一定的会计馍式，加工转换成借助于会汁报表（财务报表）　所表达的财务信息，以供企业内外有关方面在谋求增收节支、提高效益　和进行理财决策时参考。　在会计制度和税收制度改革以后，我国税法与会计准则之间的差　距呈扩大趋势，财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循着　会计准则。但是，我国的税法也在力求独立，所以，二者之间的关系将决　定了我国必须构建具有中国特色的税务会计模式—适度分离模式（即　混合模式）。　２我国税务会计模式的选择　会计模式是对一定社会环境下会汁活动的各种要素按照一定逻辑　进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有　机整体。会计对社会环境的依靠关系决定了会计模式的形成和发展离　不开社会环境，从世界范围看，既存在以英美为代表的财务会计与税务　会计相互独立的财税分离模式（财务会计不受税法的约束，有充分的独　立性，纳税人的税务事项由税务会计另行处理），也存在以法德为代表　的财税合一模式（会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理　严格按照税法的规定进行，不允许财务会计与税务会计差异的存在），　还存在以日本为代表的混合税务会计模式（依据税收法则对财务会计　进行协调的纳税调整会计方法体系）。　各国的会ｉ寸模式都是在其特定的社会经济、政治法律、历史文化等　条件下形成的，如英美政府不直接干预经济，法律对经济的约束较笼　统、灵活，会计职业界力量强大，其　十准则由会计职业团体制定，企业　在会汁处理上有很大的自由度，因此形成了财税分离的会计模式；以德　国和法国为代表的大陆法系国家中心政府权力相对集中，政府通过完　备的法律对经济活动进行干预，会计规范由政府主导，会计的主要目标　是满足国家对税务治理的需要，企业应纳税所得与税前会计利润相差　不大，因此形成了财税合一的会计模式。世界上多种税务会计模式并　存，充分说明了一国的税务会计模式必须与其所处的社会环境相适应，　不能照搬别国的模式。　我国现行的税收法律法规较接近于大陆法系国家的状态，而现行　的企业会计准则和会ｉ十制度则较接近于英美法系国家的状态，这是目　前两者存在大量差异的根本原因。从发展趋势看，由于最近几年的税制　改革相对滞后于会计改革，基于已加入ＷＴＯ的现实要求，会计准则和　制度的改革无疑会继续沿着既定的方向前进，因而税务会计模式的选　择只能决定于税收制度改革的走向。　根据国情选择我国税务会计模式，大体上有三种。一是税收法律法　规大幅度接受或承认现行财务会计的确认、计量方法，大量消除税收政　策与会计政策的差异。税务会计可选择从属型模式，使我国的税务会计　“既不同于英美的完全独立模式、也不同于法德的完全统一模式”而自　成一体。二是税收法律法规有选择地部分接受或承认现行财务会计的　确认、计量方法，保持税收政策与会计政策适度的差异。在这种情况下，　税务会汁可选择结合型模式，使税务会计核算既相对独立，又简便易　行。三是税收法律法规继续保持现有的特点，大量排斥或不承认现行财　务会计的确认、计量方法，税收政策与会计政策存在更多的差异甚至彻　底分离。在这种情况下，税务会计宜选择独立型模式，并在条件许可时，　借助于信息化手段进行核算，使税务会计在所得税核算方面类似于英　美模式，在流转税核算方面独树一帜。即应当是在认可税务会计与财务　会计存在一定差异的基础上，互相吸收彼此的合理内核，互相借鉴，形　成—种良性互动关系。这种适度分离，应强调税务会计与财务会计的相　互协调发展。所以，社会环境决定了我国税务会计与财务会计应适度分　离，即采用混合模式。　３建立适合我国国情的税务会计模式的对策建议　３．１培养专业税务会计人才是建立特色税务会ｉ　模式关键。税务会　计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一　体的高智能活动主体，需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要　不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度；税务机关应给企业　税务会计常年提供咨询服务和培训机会；企业应树立正确的纳税观念，　选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务　十，并为其提供培训、调　研机会，保证税务会计质量的不断提高；尝试在高等教育中开设与“税　务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功　底的专业人才。保证专业税务会计人才既具有市场观念、竞争观念、经　营观念和效益观念，也能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息　的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。　３．２税收与会计服务对象的内在一致性表明二者之间相互协调。任　何国家的税收都是服务于国家，其目标是保证国家财政收人、调节经　济、公平社会分配。而会计则主要为企业利益相关人（包括股东、银行、　债权人、潜在投资者等）服务，它会按照会计准则核算企业的财务成果，　为企业利益相关人提供真实相关的信息，便于ｆ　１投资决策。两者服务　对象在不同层面各有侧重。但从本质上分析，两者服务对象具有内在一　致性。税收服务于国家，而国家是所有者利益的代表，在一定程度上也　是社会公共利益的代表；会计本质上也服务于所有者，在阶级社会表现　为服务于代表统治阶级利益的国家。　我国实行的是社会主义市场经济，政府的目标是保持经济持续、稳　定、协调增长，促进人民长远利益的增进。税法就更应该体现保护投资　者利益，促进经济增长。我国企业中的国有成分占有相当的比例，国家　和企业拥有更多的共同利益，因此，税法中体现保护投资者的利益，培　植企业的壮大，保护和促进经济的增长就成为无可置疑的选择。　税收与会计共同服务于代表社会公众　０益的国家，区别在于税收　强调的是不可分割的公共需要；会计则在满足公共需要的同时，还要直　接面对社会公众各自不同的私人需要。税收与会计服务对象的内在一　致性表明，现代税收与会计并不存在根本冲突，相互协调、共同发展是　两者关系的主流。客观、真实、完整是对会计信息的基本要求，也是依法　征税的基础。会计从保全投资人的资本和防范风险考虑，应遵，唐　牲　原则；税收的目的是促进经济和社会全面、协调、可持续发展，提高社会　福利，同样需要保护税本，培养税源，防范风险，两者并无矛盾。组织收　入和保护纳税人合法权益是相辅相成的，只有真正地保护了纳税人合　法权益，调动纳税人的生产经营积极性，从较长时期看，才能真正开拓　税源、保障国家税收收入稳定增长。　结束语：税务会计与财务会计一样，同属于会汁学ｆ下转１６６页）

第1篇

一、引言

税务登记是企业在我国从事生产经营活动必须履行的一项法定手续，而会计制度是企业进行会计核算的基础。选择合适的会计制度对于企业税务登记的顺利进行具有重要意义。本文将从税务登记的角度，探讨企业选择会计制度的必要性、原则以及具体操作方法。

二、税务登记选择会计制度的必要性

1. 税务登记的要求

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，企业在办理税务登记时，必须按照国家统一的会计制度设置会计账簿，进行会计核算。因此，选择合适的会计制度是税务登记的基本要求。

2. 会计制度对企业税务核算的影响

会计制度是企业进行会计核算的依据，它直接影响着企业的财务状况、经营成果和现金流量。选择合适的会计制度，有助于企业准确核算税务，减少税务风险。

3. 提高企业财务管理水平

选择合适的会计制度，有助于企业建立健全的财务管理体系，提高财务管理水平，为企业的可持续发展奠定基础。

三、税务登记选择会计制度的原则

1. 合法性原则

企业选择的会计制度必须符合国家有关法律法规的要求，如《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等。

2. 适用性原则

企业选择的会计制度应与企业生产经营特点和规模相适应，能够满足企业内部管理、对外报告和税务核算的需要。

3. 便于操作原则

企业选择的会计制度应简洁明了，便于操作，降低会计核算成本。 4. 前瞻性原则

企业选择的会计制度应具有一定的前瞻性，能够适应企业未来发展变化的需要。

四、税务登记选择会计制度的具体操作方法

1. 确定企业性质

企业性质是选择会计制度的重要依据。根据《企业会计准则》的规定，企业分为股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个体工商户等。不同性质的企业应选择相应的会计制度。

2. 了解会计制度类型

目前，我国企业会计制度主要有以下几种类型：

（1）企业会计制度：适用于各类企业，包括制造业、商业、服务业等。

（2）小企业会计制度：适用于小型企业，简化会计核算程序。

1 我国税务会计模式的构建

会计模式是人们对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型化的综合表述,也是会计这一实践活动的标准形式。世界上不同的国家,由于社会经济发展水平,国情的不同,在处理会计数据、加工传递会计信息的程序、方法方面都具有不同的特征,形成了各种各样的会计模式。会计模式受不同国家的法律环境、政治因素、经济发展状况、税收体制、社会传统等因素的影响。其中,法律和税收体制的影响最大。

税务会计以税法为依据,以财务会计为基础,具有财务会计和税法的双重属性,同时,某个国家税务会计模式的形成,又有其产生的社会经济环境。

一、影响税务会计模式的因素分析

从国际范围来看,由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同,税务会计的运行模式可以分为两种类型:财税分离模式(以美、英为代表);财税合一模式(以法、德为代表)。

财税分离模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。财务会计处理遵循会计准则,不受税法约束,税务会计不受会计准则的制约,从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据,无须通过对财务会计数据的调整来实现。会

财税合一模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一,税法对财务会计有直接的影响,会计准则与税法的要求一致,财务会计受税法约束,税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。

为什么不同的国家,税务会计模式有如此差异?这主要是因为各个国家的法律体系的性质,企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的,下面对这三个因素进行详细地分析:

首先,从法律体系上看,美、英属于普通法系的国家,适用的法律是经过法院判例予以的解释,法律对经济活动的规定比较笼统,约束比较灵活宽松。法、德属于大陆法系国家,这种法律体系的特点是强调成文法的作用,其法规企图包括所有的不测事件,严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范,会计制度与法律的关系非常密切。

２ＯＯ８年第４期　总第１６６期　黑龙江对外经贸　ＨＩ－Ｊ　Ｆｏｒｅｉｇｎ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｒｅｌａｔｉｏｎｓ＆Ｔｒａｄｅ　Ｎｏ．４。２Ｏ０８　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１６６　［财税天地］　

对我国税务会计模式的探讨　

王　萌　（长春税务学院，吉林长春１３０１１７）　［摘要］目前各国大致形成了三种不同的税务会计模式，分别是财税相互独立的税务会计模式、财税相　互协调的税务会计模式和财税相互统一的税务会计模式。通过分析我国的现实国情，可以看出我国税务会计　模式不宜采取过度分离模式，更宜采取税务会计与财务会计协调发展的混合模式。　［关键词］税务会计；财务会计；模式　［中图分类号］１７８１０．４２３　［文献标识码］Ｂ　［文章编号］１００２—２８８０（２００８｝０４—０１１６—０３　２００６年２月１５日我国财政部新颁布了《企业会计准　则——合并财务报表》。新颁布的会计准则已基本与国　际会计准则趋同，而会计国际化是一种不可逆转的趋势，　也是我国发展的需要。然而，对于税务会计与财务会计　是分离还是统一，我国会计界对此仍处于争论之中。研　究这一课题，对于认清我国当前形势，发展和完善我国会　计准则和税收法规及构建符合我国实际情况的税收会计　模式有着重要的意义。　一、税务会计和财务会计内涵　（一）税务会计内涵　税务会计是由财务会计、财政学、税收法理学等交叉　学科形成的一门边缘学科，在美英等西方发达国家早已　发展成型。国内学者一般定义税务会计为以国家现行税　收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理　论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和　缴纳（税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门　专业会计。　（二）财务会计内涵　财务会计是企业会计的一个分支。旨在反映与控制　企业财务状况及其变动和财务成果的财务信息系统。它　在会计制度和会计原则的指导下，对企业已发生和已完　成的经济业务（会计事项）中能用货币计量的数据，按照　一定的会计模式，加工转换成借助于会计报表（财务报　表）所表达的财务信息，以供企业内外有关方面在谋求增　收节支、提高效益和进行理财决策时参考。　二、当前我国税务会计模式取向　当前，我国学术界、社会及政府相关部门对我国在税　务会计模式的选择上倾向于采取一步到位的思路，参照　会计准则最完备的美英等国家的税务会计模式——典型　的财税分离模式建立自己的模式。认为这种分离不仅具　有客观必然性、现实必要性及可行性，而且是社会经济发　展的必然趋势。他们提供的理由如下：　（一）税务会计分立是税制改革的内在要求　财税合一的会计模式不能体现税法的严肃性和发挥　税收的经济杠杆作用，而且对于稳定税基、规范缴纳行　一ｌ】６一　为、硬化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作而　言，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。　（二）税务会计分立是会计学科自身发展的要求　建立税务会计是发展我国会计理论的必然要求，是　完善我国会计学科体系的需要。在国外，许多国家的会　计学体系中，税务会计已发展成为其中的一个独立分支。　我国在传统的会计模式下，会计理论过多地依赖于国家　财政、财务、税收的规定，加之法规尚不健全，会计工作缺　乏规范化和科学化，这就带来了我国会计学科体系的不　稳定性。　（三）建立税务会计是国家政策制定和实施的必然要　求　有经验的纳税人利用自身在会计工作方面的经验和　对税收法律、法规的熟练掌握，尽可能使税负最小化，而　政府则要获得尽可能多的税收收入，显然两者存在必然　矛盾。因此，建立税务会计有利于完善税法和税收制度，　也有利于国家政策的制定和实施。　（四）建立税务会计是企业制度改革的客观要求　在财税合一的会计模式下，会计提供的信息往往偏　重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对　会计信息的需要，违背了会计主体假设。分立后的财务　会计能更好地反映税收制度的具体规定，正确地反映企　业税款的形成、计算和解缴情况，满足税务方面信息的特　殊需要。　（五）建立税务会计是与国际惯例接轨的需要　我国加入ｗｒｏ后，要遵循市场经济要求的ｗｒｏ规　则，以及适应国际惯例的要求，尤其是税制改革。税收改　革必然要求反映和控制企业税务资金运动及有关财务活　动的税务会计发生变革，从而建立独立、完整、规范的税　务会计体系，实现与国际惯例的充分协调。　三、我国应选择税务会计与财务会计协调发展的混　合模式　从长远来讲，随着我国财政、税收体制的完善和会计　职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的　分工越来越明确，现代企业制度逐步规范，