我国税务会计模式研究

耱贼会　————一　譬　

浅谈税务会计师产生背景、作用和模式　析　

口张丽云　云南解化清洁能源开发有限公司解化化工分公司　

摘要：税务会计师作为会计和税务方面新型的会计税收人才在企业税务会计方面扮演着越来越重要的角色。本文阐述了税务　

会计师产生的背景，分析了税务会计师在企业和国家税收中作用和国际税务会计模式。　

关键词：税务会计师；背景；作用；模式分析　

税务会计师（ＣＴＡＣ）是南中国总会计师协会负责认证的国　

家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法　

规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核　

算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴　

纳：即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统　

筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，　

以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗　

位和专业会计人才。税务会计师，是企业管理涉税事务的直接代　

表和责任人；是具备现代企业税务管理知识、经验和能力的专业　

人才：是现代企业财税管理逐渐专业化、职业化的具体体现。　

一、税务会计师产生的背景　

（一）企业税务会计在企业合理维护自身权益上的要求　

随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完　

善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的　

格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现　

对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权　

益，合理合法规避风险，企业税务会计在企业中独立就显得尤为　

重要。　．　

（二）企业税务会计在企业会计中的独立性的要求　

为了推动市场经济建立，国家对会计制度和税收制度进行　

大范围改革．先后出台新税法与新会计准则，两者之间的差距呈　

扩大趋势，财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循　

会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务　

处理就是明证。因此．社会对具有涉税资质的会计师专业技术人　

才需求将越来越迫切、越来越重要。　

高职税务会计课程项目教学模式探讨　

提要项目教学以实际工作任务为　载体，以培养实际工作能力为目标，开展　“教、学、做”一体化的教学实践，采用工作　过程导向的教学方法，实现知识、能力与　素质的主动建构。本文探讨项目教学法在　高职毽税务会计》课程教学中的实践。　关键词：高职；税务会计；项目教学　中图分类号：Ｇ７１　文献标识码：Ａ　《税务会计》是高职会计专业的一门　核心课程，以职业能力培养为核心，构建　基于会计工作过程的税务会计课程项目　教学模式，营造～个模拟的职场环境，设　计模拟职业工作过程的项目模块来展开　教学过程，建立多层次实践教学体系，以　满足任务教学职业化课程设计的要求，对　推动高职会计专业的改革与发展，适应新　形势下人才市场对高职会计专业毕业生　提出的新要求具有现实的意义。　一、高职税务会计课程教学模式　税务会计寓于财务会计之中，是融会　计核算和税法为一体的特种专业会计，两　者之间存在着千丝万缕的联系。在传统的　学科体系下，该课程主要是根据税法的规　定，结合企业会计制度及实施的具体会计　准则，对每一税种的涉税会计核算进行的　详细讲解，并介绍了各税种的纳税申报表　的填制方法，也就是在财务会计的基础　上，把涉税核算单独拿出来形成一门课程　进行学习。随着我国改革开放和经济建设　的不断深入，高职院校的税务会计课程教　学面临着更多的挑战。　目前，我国在高职会计专业的课程研　究中，存在着各种各样的思路和方法，较　为普遍的有：ｌ、在“以就业为导向”的影响　下，对会计专业教学进行局部调整，比如　认识到学生的实践能力不够，大量增加实　口文／李小青陈晓丹王武蓉　践教学的课时等；２、引进国外比较有特色　的职业教育课程模式：如“能力本位教育”　（简称ＣＢＥ）的职业教育课程模式，澳大利　亚ＴＡＦＥ中的职业教育课程模式，德国双　元制中的职业教育课程模式等。第一种思　路是一种机械的方法，理论与实践脱节非　常明显，第二种思路有一定的借鉴意义，　但也存在水土不服的现象，这样仍然无法　将会计理论知识的学习与实践技能的训　练完全融合。　二、项目教学在税务会计课程教学中　的实践　随着我国经济的不断发展，会计制度　和税收制度的不断改革，会计实务中越来　越需要大量应用型、复合型税务会计人　才，税务会计的教学模式应及时地进行调　整和改革，培养出既掌握会计专业理论，　又熟悉税法实务操作，具有系统的专业知　识和实践经验的高级专门人才。项目教学　以实际工作任务为载体，以培养实际工作　能力为目标，开展“教、学、做”一体化的教　学实践，采用工作过程导向的教学方法，　实现知识、能力与素质的主动建构。让学　生通过经历工作过程，发现工作中的问　题，通过相互协作交流与沟通，有效完成　工作中的任务；让学生不但学习专业知识　和技能，而且获得职业意识和能力，掌握　本专业对应岗位群的专业操作技能，切实　提高学生的实践动手能力。　１、推进基于工作过程的项目化课程　改革。在企业会计实务中，由于企业缺乏　专业税务会计人员，而一般会计人员又因　为缺乏系统的税务会计知识，不能全面行　使税务会计的税款计算和纳税申报职能，　只能被动地接受税务机关的指示与处理。　因此，作为培养应用型高级会计人才的高　职院校，应针对目前税务会计教学中存在　的问题进行项目化课程改革。在基于会计　工作过程的项目教学法下，以直接面向企　业财会部门的办税业务工作岗位和会计　中介机构的税务代理业务岗位为教学定　位，以职业能力形成为依据选择企业办税　业务岗位的工作内容作为教学内容，以企　业办税业务岗位处理业务的工作顺序来　组织教学，采用“教、学、做”一体化的教学　方式，利用仿真的工作场景，运用仿真的　业务软件和单据表格进行企业办税业务　实训操作，从而达到训练学生熟练从事企　业办税业务工作岗位能力要求的教学目　标。　２、建设学生自主实践学习基地。与税　务师事务所联系建立实践教学基地，让学　生亲临现场，感受税务活动的全过程，激　发学生的学习兴趣和求知欲：与当地税务　部门取得联系，在国家税务局和地方税务　局观察业务流程，了解税收的收缴；在毕　业设计和毕业实习中，让学生多方面深入　企业实践，帮助企业解决纳税实际问题。　使更多的学生能够零距离地与税务会计　工作接触。我院已与多家税务师事务所签　订合作协议，学生毕业顶岗实习可以在税　务师事务所从事税务代理工作。　３、加强师资队伍建设。教师在项目教　学中扮演着一个重要角色。教师学会指导　学生自主学习，从完成一个项目入手，带　着“项目”去研究和解决实际问题，要求对　学生‘‘教、学、做”一体化，这对教师也提出　了更高的要求。教师的观念由于没有切身　体验而不可能得到根本性的转变，增加专　业教师中具有企业工作经历的教师比例，　安排专业教师到企业顶岗实践，积累实际　工作经历，提高实践教学能力。同时，大量　聘请行业企业的专业人才和能工巧匠到　学校担任兼职教师，逐步加大兼职教师的　

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＭｉｄ－ｊｏｕｒｎａｌｓ　Ｓｕｍ．ＮＯ．１９０Ｄｅｃｅｍｂｅｒ．２０１０　论税务会计与财务会计的协调发展模式　贺斌　（山西杏花村汾酒集团有限责任公司，山西汾阳０３２２００）　税务会计是以征税人为会计主体，以货币为主要计量单　位，根据税收法规，运用会计根本理论和办法，对税务资金运　动停止连续、系统、全面的核算与谋划，目的在于使征税人在　不违背税法的前提下，及时、精确地交纳税金并向税务部门提　供税务信息的会计学科，其会计主体是负有征税义务的独立征　税人，包括法人和非法人。税务会计与财务会计是别离还是统　一，我国会计界对此仍处于争论之中。我以为我国税务会计形　式不宜采用英美那样财税别离的形式，也不宜采用法德那样典　型的财税合一的形式，而应采用适度别离的形式。　一、税务会计与财务会计相别离的必然性　税务会计与财务会计相别离，既是贯彻新会计制度、会计　原则和税制变革的内在请求，也是社会主义市场经济开展的必　然趋向。　１．社会主义市场经济规律的请求。　（１）财税合一制度有其局限性。在高度方案经济的条件下　两者合一曾发挥了一定作用，但随着我国树立成熟市场经济的　紧迫性日益增强，这种体制的弊病原形毕露。首先使会计核算　不能顺应市场变化的请求。　（２）企业运营的市场化请求二者别离。首先，市场经济条　件下政府的职能曾经转换，一切权与运营权相别离，在会计上　表现为利润与税收分别核算，也就使两项制度别离成为必然。　其次，企业组织方式和运营方式曾经趋于多元化，民营、私营　企业已成为不可无视的经济力气，二者合一的会计制度对他们　愈加不顺应。最后，市场经济请求等价交流，国度和征税人的　利益分离点是分配机制，从税收角度讲，两者存在一定矛盾，　国度干方百计保证税收收入，征税人想尽方法少交、不交税，　而税务会计的呈现恰恰满足双方的请求，合理的税务会计制度　既保证国度税收请求，又维护了征税人的利益，对经济有极大　的促进作用。　２．新的会计制度，取消行业原则。统一会计制度，不管运　营范围和一切制方式如何，财务会计制度独一，请求企业真实　反映和核算消费运营活动，不受其他非经济要素影响，包括税　收在内，同时财务会计也具有了一定的弹性，不同企业可选用　不同的详细规则，这些都相应请求树立税务会计制度。　３．１９９４年开端的税制变革使我国的税种、税目、税率、计　税根据等进一步完善，使树立单独的学科成为可能。新税法对　税务的会计处置作了明白规则，使得树立税务会计有了法律根　据。　４．两者别离是我国经济与国际接轨的必然请求。税务会　计在国际上已成为独立的学科，随着我们对外交往的增加与世　界经济分离度越来越高，国外的企业走进来，我们的企业走进　来，这就请求我国的税务会计必需尽快完善，早日融人国际经　济舞台。　前面所述的财务会计与税务会计的差别，阐明了税务会计　有本人的核算主体、核算对象、核算方式、核算目的。两者在　质上的差别决议了税务会计成为独立学科的必要性，从完善会　计学科的角度讲，树立税务会计是历史开展的必然。　二、两者别离的可行性　１．税法的逐渐完善。随着我国经济的迅猛开展，国度在完　善税法方面所做工作越来越多，新的《税收征管法》出台，内　外资企业所得税也将统一，税法对会计核算的规则明细化，税　务会计的法律根底是坚实的。　２．会计理论体系的健全。变革开放，使我国的经济实力大　为增长，会计理论也有了很大开展，理论方面为税务会计的树　立奠定了根底。　３．几年来会计、税务人员素质的不时进步使税务会计的树　立有了更充足的人力资源。　三、我国应选择税务会计与财务会计谐和开展的混合形式　我国税务会计形式应中选择税务会计与财务会计谐和开　展的混合形式，即应当是在认可税务会计与财务会计存在一定　差别的根底上相互吸收彼此的合理内核，相互自创，更好地开　展和完善本人，构成一种良性互动关系，而不应无限夸张两者　间的差别。分离目前的状况来说，由于这几年我国会计变革的　步伐较快，２００６年新公布的会计原则已根本与国际会计原则趋　同，而会计国际化是一种不可逆转的趋向，也是我国开展的需　求。因而，目前税制的变革和完善应自创国际惯例，从维护我　国企业国际竞争力的需求动身，从更高层次地表现国度利益与　企业利益，社会成员的久远利益与眼前利益科学分离的需求动　身，税法要主意向会计原则靠拢，有限度的允许企业停止职业　判别和会计政策选择，逐渐采用会计原则的一些肉体，允许企　业采用快速折旧法，答应各种减值准备（长期投资减值准备、　拜托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、　无形资产减值准备等），以减少业务差别、降低征税人的核算　本钱。　四、社会环境决议我国税务会计与财务会计不应“过度别　离”　为完善市场经济体制，进一步提高我国企业竞争力，顺应　我国企业到美国等境外上市的需求，我国参照美国会计原则、　国际会计原则制定了完善的会计原则。但我国的会计和税收环　境与美国有很大不同，我国税务会计形式不宜采用美国那种财　务会计与税务会计互相独立的财税别离形式。　我国会计原则、会计制度和税收法律制度的制定，分别　从属于不同职能部门。会计原则、会计制度的详细制定者为财　政部会计司，经过《企业会计制度》、《详细会计原则》等会　计标准对财务会计的理论和实务加以标准，税收法规的制定者　主要为国度税务总局，经过公布《企业所得税暂行条例》等加　以标准；而《会计法》、　《税收征收管理法》等法律都需求经、　过全国人大经过。可见，我国财务与税收之间存在着自然的联　络，它们之间的沟通与协作既有可能也十分重要。　我国目前的企业会计核算程度普遍不高，会计人员素质　良莠不齐；我国尚未构成完好和系统的税收体系，税收监管体　系不完善，税务部门税源监控和税收管理手腕有限，在这样的　状况下，税法与会计原则、会计制度的“过度别离”，给所得　税的征管带来很大的艰难，征税人也很难精确把握。“过度别　离”只会带来征管的过火复杂，从而加大税收本钱；增大企业　的人工本钱、簿记本钱和谐和本钱等本钱。而控制会计收益与　应征税所得之间的差别契合广阔财务会计人员的传统习气，也　简化了应征税所得的计算，有利于税收征管。　９０．Ｉ３０／２１０＝５５．７１（万元）　相应的会计恢复为：　借：固定资产减值准备　９５．７１　贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备４０００００　累计折旧　５５．７１　在新会计准则实施过程中，会有从理念到实施的过程，　而这个过程必定伴随着学术界和实务界等各行业相关人士的争　议。而且企业实际的业务是百变多端的，很难一概而论。我们　力求的是将新会计准则的思想理解的更透彻、准确。本人提出　的一点小建议，也是希望针对各种实际会计业务，能够有统一　的处理方法和结果，达到公允的效果。这是我们每一个会计人　所衷心希望看到的。　・２３８・

税务会计式的建立与选择

税务会计是在财务会计的形成发展过程中退步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。

标签：税务会计基本特征模式建立

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。

一、税务会计基本特征

1.税务会计的特点包括法律性、广泛性、统一性、独立性。法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督税款的形成、缴纳等行为；广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行业；统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。

2.税务会计的目标，即纳税人通过税务会计所要达到的目的。不同的使用者有不同的要求：企业经营者，要求得到准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供依据i企业资产所有者和债权人要求得到税务资金运转的信息，以最大限度利用货币的时间价值；税务管理部门要求了解纳税人的税收计缴情况，以进行监督调控，保证国家财政收入的实现。

3.税务会计的任务。税务会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义务，又要在税法允许的范围内。保护纳税人的合法利益。具体包括：按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利益。