资产减值对盈余管理的影响探究

资产减值对企业盈余管理的影响研究　陈昕瑜　（绥化学院经济管理学院１５２０６１）　【摘要】如今，随着经济的飞速发展，企业会计信息的真实性越来越　被人们所重视，但是近几年，我国企业由于种种原因和目的利用资产减　值来操纵盈余的现象越来越严重，使会计信息无法达到其应有的作用，　会计信息的使用者因此很难得到正确的信息，这样就容易误导他们的　决策。针对这样的恶意行为，我们应该通过分析资产减值对企业的盈　余管理的影响并对企业利用资产减值来操纵盈余的方式进行研究，得　到结论后针对这些信息来提出一些抑制企业进行盈余管理的方法，通　过不断的研究和实践来保障会计信息的真实性。　【关键词】资产减值；盈余管理；公允价值　前言：企业利用资产减值进行盈余管理的手段层出不穷，如果　不对其做出有效的解决办法，将会对我国的经济的健康发展产生　极其恶劣的影响。只有抑制企业恶意操纵盈余管理的行为，才能　使我国的会计更加真实有效。因此，如何抑制这种行为成了我们　关注的重要问题。本文围绕资产减值对企业盈余管理的影响展开　研究。本文首先介绍了资产减值与盈余管理的理论基础，主要对　资产减值对企业盈余管理的影响进行了进一步的研究，并在最后　提出了相应的措施。现阶段进行这一研究意义重大，我们应及时　研究，发现问题，提出意见，促进我国经济不断发展。　一、资产减值和盈余管理的基础理论　１．１资产减值的相关理论。我国经济正不断地与国际接轨，　不断发展。我国的资产减值理论的研究是在国外研究成果的基础　上与我国国情相结合产生的。（１）资产减值的概念。为企业带来　经济利益的流入是资产的本质，当企业的资产不能达到企业预期　的经济利益或不能继续为企业带来经济利益时，该资产便不能以　原账面价值确认或不再确认，也就是说该资产已经发生了减值。　会计准则中对资产减值做了明确规定，即当账面价值高于其可收　回金额时，其差额便为资产减值。并且规定了企业预计资产发生　的减值在以后的会计期间不能恢复，只考虑可收回金额与账面价　值的差额，这一规定在一定程度上有效地避免了人为影响。（２）　资产减值准备的概念。资产减值准备是资产的账面价值高于它的　可回收额的时候企业需确认的资产的递减额。当资产可能减值　时，企业会估算该资产的可回收金额，比较账面价格和可回收金　额，按低的一方来计量，账面价值高于可回收金额的部分为资产减　值准备金额。计提资产减值准备的目的是反映企业的资产状况，　企业应定期或不定期地对其资产进行减值测试，这样才能使企业　真正了解到自己的真实情况，同时应将情况如实反映到会计报　表中。　１．２盈余管理的相关理论。（１）关于盈余管理的理解。盈余　管理是企业管理当局在遵循相关准则的基础上，对企业对外曝光　的信息进行控制或调整，来保障企业利益最大化的行为。其主体　是企业管理当局，客体是会计盈余，受会计准则的约束。盈余管理　本身是一个中性概念，可是在我国，其表现出的正面作用远远小于　其负面影响，企业过度盈余管理歪曲会计事实的现象屡见不鲜，因　此，规避企业盈余管理行为刻不容缓。（２）企业盈余管理的动机。　首先，我国的资本市场还不成熟，企业一旦能够上市便可以获得很　高收益，于是为了成功上市或为取得更高的发行价格，企业会有盈　余管理的动机。其次，企业在向银行借款融资时，一旦没有达到债　务条款中的要求将会有很高的违约成本，所以企业发现财务指标　中有偏离债务条款时将会有强烈的盈余管理动机。而且，高层管　理人员发生人员变动时，新上任的管理者通常会利用盈余管理的　手段使公司看起来在他接手后有很大的改善。同时，企业为了达　到我国的监管部门的种种严格指标也会通过盈余管理来达到　目的。　二、资产减值对企业盈余管理的影响　２．１企业利用资产减值影响盈余的状况。随着经济的不断发　展，企业由于不同的动机会在会计政策和法规允许范围内来操纵　盈余。比如，企业在盈利的情况下，会计提或转回资产减值来防止　亏损，使利润平滑。而处在低盈利条件下的公司为了保证上市资　格，会利用资产减值操纵盈余，调整财务报表上的信息来制造企业　正在稳健经营的假象。由此可见，不论企业盈利与否或是经营的　好与坏，企业都会出于不同的目的利用资产减值来操纵盈余。　２．２企业利用资产减值影响盈余的方式。首先，由于各企业　处在不同的经济环境，企业可以在遵循会计准则的基础上针对自　己所处的经济环境自主地选择合适的会计处理方式，这样虽然一　定程度上能使会计信息更加真实有针对性，但同时也为企业进行　盈余管理留下了一定的空间。其次，企业的管理者往往会通过变　更会计估计等盈余管理方式来使企业看起来经营得很好，从而达　到履行与企业所有者的契约的目的。　企业利用资产减值准备进行盈余管理的主要方式有以下几　种：１．利用短期资产的计提和转回进行盈余管理。根据规定，短　期资产在发生资产减值时，要根据减值额来计提资产减值准备。　但当减值的影响因素消失时仍可转回。所以，企业可以通过计提　当期资产之后再通过“可以转回”这一规定来调整利润，从而达到　盈余管理的目的。目前，存货跌价准备和坏账准备的计提是企业　的常用手段，而现行准则也没有做出相关的限制，对新的盈余管理　手段的控制又将是会计准则的努力方向。２．利用长期资产调整利　润进行盈余管理。我国在２００６年颁布的《企业会计准则第８　号——资产减值》中规定，长期资产减值损失一经确认，在以后的　会计期间不得转回。但企业仍可以利用不同会计期间内损失和费　用的分布不同来影响不用会计期间的净利润，以达到盈余管理的　目的。３．利用公允价值影响盈余管理。公允价值的确定也是确定　资产减值的重要因素，为了防止企业通过公允价值进行盈余管理，　我国在公允价值的使用上一直保持谨慎的态度，会计准则在提出　使用公允价值计量属性的同时强调，一旦使用了公允价值就停止　使用历史成本，这一规定使公允价值的合理使用得到了一定保障。

资产减值与盈余管理　

常琪　

摘要：资产减值是目前上市公司进行盈余管理的重要手段之一。资产减值的会计处理具有较强的灵活性与模糊性，可以极大程度上　

满足上市公司盈余管理之需求。笔者在此文中将资产减值与盈余管理作出浅析，试论在现行的资产减值会计准则之下，资产减值与盈余管　

理之间的关联。　关键词：资产；减值与盈余；管理　

一、引言　《企业会计准则第８号一资产减值》中将资产减值准备作为一项单　独的具体准则发布，标志着资产减值会计理论的新发展，改善了资产减　

值政策的分散性的缺点，有着十分重要的意义。许多学者就这一改变做　

出了相应的研究和分析。　张相辉等对我国上市公司尤其是亏损上市公司的相关数据进行研　

究，通过统计的方法，得出我国上市公司普遍存在利用资产减值准备项　

目进行盈余管理的行为的结论。　

岳琴，郑华丽　在２０１　１年《资产减值准备对上市公司盈余管理的　影响分析》一文中提出新资产减值准则执行后对上市公司过度计提和转　

回资产减值准备的行为起到了抑制作用。并通过对不同盈余管理动机的上　市公司利用资产减值准备的差异分析的研究，得出结论新准则执行后三年　

（２ｏｏ７—２ＯＯ９年）具有配股动机、避免ｓＴ动机和扭亏为盈动机的上市公司进　

行资产减值准备计提的幅度显著高于新准则执行前三年（２￣ｏ４—２０Ｏ６年），　而资产减值准备转回的幅度显著低于新准则执行前三年。　

Ｄｕｈ、Ｌｅｅ和Ｌｉｎ（２００９）对资产减值准备的转回与盈余管理的关系　

进行了研究。并对公司内部控制制度对盈余管理行为的影响进行了分　析。研究结果表明，企业大量计提资产减值更可能是为了在后续期间转　

回以避免公司业绩将来的大幅下滑。　２　

陈宏亚通过对１２个行业资产减值信息的回归模型分析，得出结论　扭亏动机、配股动机对资产减值的影响上升，而大清洗动机在新准则实　

施后程度降低。资产减值市场反应的检验结果表明，新准则实施后，减　

值的信息含量下降，这可能源于企业的盈余管理行为。同时在旧准则实　施期间（２００３～２００６年），市场对具有／不具有某盈余管理动机的企业　

毕业论文任务书

会计学

资产减值对盈余管理的影响研究——以上市公司为例

一、研究目的和意义

2006年2月15日，我国财政部发布了新资产减值准则，详细规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，对企业客观反映资产质量、提高会计信息的可靠性和相关性具有重要意义。但新减值准则同时也赋予管理层在判断资产是否减值以及减值计提金额上以较大的自主性，有可能加重财务信息的失真。鉴于此，本文以上市公司为研究对象，实证分析资产减值对盈余管理的影响情况，以期为监管部门改进相关监管措施以及企业管理层提高经营业绩提供参考。

资产减值准备的计提和转回一直是企业进行盈余管理的重要手段，随着《企业会计准则第8号——资产减值》的颁布和实施，盈余管理将会受到很大冲击。本文首先阐述有关资产减值准则和盈余管理的概念，针对资产减值准则对盈余管理的影响进行探讨，并对存在的问题提出合理的建议。

二、主要研究内容

重点从以下几个方面展开研究；

1．对资产减值与盈余管理的相关理论进行界定；

2．对上市公司资产减值的现状以及存在的问题进行分析；

3．选择样本企业，针对资产减值与盈余管理的关系进行实证分析；

4．根据分析结果提出完善资产减值会计的建议。

三、实施方案（调研、实习方案，进度安排等）

调研方案

论文是基于上市公司资产减值对盈余管理的影响进行研究，所以必须对资产减值与盈余管理的相关理论有一定的理解和把握。因此，首先必须阅读大量相关书籍、文献，在网上查找相关资料。其次要通过交易所找出关于上市公司资产减值与经营业绩相关的数据并进行整理，采用统计分析方法对调查资料进行 2 分析，阐明二者之间的关系和影响因素，提出解决问题的对策。

进度计划

第6学期第19-20周至第7学期1-5周：完成毕业论文选题；

第7学期第6-14周：完成外文翻译、文献综述和开题，完成详细提纲；

第7学期第15-20周：写作毕业论文，完成初稿；

第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究；

我国资产减值规定对盈余管理的影响

[摘 要] 企业的正常运转离不开资产，而资产所含价值的增加则是企业成功的重要象征。但是，在企业的生产活动和运营活动中，不可避免会出现资产所含价值减少的问题。而我国对这方面内容进行了明确的规定，希望对企业有所帮助，并且起到规范和引导的重要作用。我国关于资产价值减少的相关规定对企业盈余方面的管理也存在重要的影响，关系到盈余管理的具体实施情况。本文最后从有利和不利两个方面，探讨了我国关于资产价值减少的相关规定对企业盈余方面的管理产生的作用。

[关键词] 资产减值规定；盈余管理；影响

资产对于一个企业来说至关重要，如果企业没有资产就无法正常运转。资产包括固定资产和流动资产，而资产减值也涵盖这两种形式。我国在企业资产价值减少方面制定了全面而详细的规定，对盈余管理具有重要的作用。但是目前，这些规定具有一些严重的不足，对盈余管理发挥不利的作用。同时，我国在企业资产价值减少方面的规定也有效地提高了盈余管理的水平，从而提高企业的经济效益。具体说来，资产价值减少方面的有关规定对于盈余方面的管理工作来说，具有两面性的作用，这就需要国家和企业好好把握两者之间的力度。

1 资产减值的主要内容

资产减值是企业在运营的过程中，受到生产、市场、销售等一系列环节出现问题的影响，从而减少了企业资产所含的价值。如果企业不能够回收的资产太多，甚至多过书面记录的资产，而能够回收的资产远远少于书面记录的资产，企业的资产就会出现减少价值的严重问题。资产包括固定和流动两种形式，因此资产减值也包含这两种情况。固定资产减少价值，主要来源于固定资产的折损情况。企业在生产的过程中，工具、设备等固定资产会随着时间的推移、人为不当操作以及突发天气状况，而造成一定程度的折损和耗费，这属于正常现象，但是这些固定资产的折损就会减少企业资产的价值，从而影响企业的生产效率。流动资产减少价值，主要是因为管理者的行为而造成现金的流失。流动资产出现问题，就会直接减少资产的价值，这比固定资产减值带来的影响更快见效。在企业的生产和经营过程里，会因为仓库储存、人为管理等一系列问题，而造成流动资产的减少和损耗。如果企业在固定和流动方面的资产都出现变化，那么其资产所含的价值就会发生相应的改变。