审计学2总论
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审计学-第二章
“本案中由于券商、企业和银行的串通作弊，连检查组 也花费了几个月才发现问题。”华为所代理律师徐英军 认为。对于“未尽勤勉尽责”，华为所也有不同的理解。 “‘勤勉尽责’的客观标准究竟是什么？是不是注册会 计师的审计工作没有发现企业的所有舞弊行为都意味着 ‘未勤勉尽责’？这种‘审计万能论’和‘唯后果论’ 的做法显然是错误的。”
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
第二节 注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 (以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其 中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
会计
师执 业准 则
其他鉴证 业务准则 （2个）
一般原则与责任（9） 风险评估以及风险的应对（6个）
审计证据（11个） 利用其他主体的工作（3个）
审计结论与报告（5个） 特殊领域（10个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
会计师事务所状告证监会
2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上 北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉 尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。
事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该 决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在 对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车 提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总 帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审 计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债 13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行 存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万 元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明 细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减 7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚 减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
第二节 注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 (以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其 中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
会计
师执 业准 则
其他鉴证 业务准则 （2个）
一般原则与责任（9） 风险评估以及风险的应对（6个）
审计证据（11个） 利用其他主体的工作（3个）
审计结论与报告（5个） 特殊领域（10个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
会计师事务所状告证监会
2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上 北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉 尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。
事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该 决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在 对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车 提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总 帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审 计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债 13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行 存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万 元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明 细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减 7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚 减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元
审计学2
2 审计的种类、方法和程序 审计的种类、
• • • • 2-1审计的种类 2-2审计的方法 2-3抽样技术在审计中的应用 2-4审计程序
2-1审计的种类
• 审计的基本分类 •
按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 按审计内容和目的分 财政财务审计 类 财经法纪审计 经济效益审计
审计的基本分类（按本质进行划分） 审计的基本分类（按本质进行划分）
帐表核对 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、 金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按 照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会 计期间等情况。 表表核对 核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是 否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配 表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应 与利润分配表中的年末未分配利润相核对。
2-2审计的方法
• 审计常规的技术方法 审查书面资料的方 法 按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的数量 证实客观事务的方 法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 盘点法 调节法 观察法 鉴定法
审计方法体系的构成
审计工作组织方法 审计查证方法 审计方 法体系 审计分析方法 审计评价方法 审计工作组织方法——主要运用马克思辩证唯物论和历 史唯物论作指导，研究审计项目立项、审计计划编制、 审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的 选择和审计依据的建立等问题
三、教学目的 通过本章的学习，应理解审计的不同种类， 通过本章的学习，应理解审计的不同种类，掌握审 计的不同方法和抽样技术在审计中的应用， 计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审 计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提 计从开始到结束的审计程序， 供方法和理论指导。 供方法和理论指导。 四、教学要求 了解审计按不同标志进行的多种分类； 了解审计按不同标志进行的多种分类；理解和掌握 审计的不同方法，以及在实际工作中的选用；掌握 审计的不同方法，以及在实际工作中的选用； 抽样技术在审计中的应用， 抽样技术在审计中的应用，重点掌握属性抽样和变 量抽样技术在审计中的应用以及属性抽样和变量抽 样的程序、方法、计算和适用范围； 样的程序、方法、计算和适用范围；理解审计工作 的基本程序，特别是民间审计的审计程序。 的基本程序，特别是民间审计的审计程序。
审计学第二次讨论ppt课件
生重大歧义的结论
评价标准的适当性
标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管 或货架认可的专业团队依照公开、适当的程序 发布的，也可能是专门制定的。采用标准的类 型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴 证业务的适用性所需执行的工作也不同。注册 会计师基于本身的预期、判断和个人经验对鉴 证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。 注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是 否具备上述的特征，以评价该标准对此项业务 的适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师评 价标准各项特征的相对重要程度，需要运用职 业判断。
（2）注册会计师提出结论的对象不同 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定， 也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对 象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会 计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定 进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证 对象提出结论。
对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用
者对鉴证对象信息的信任程度。
该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使 用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册 会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
根据书P52
鉴定标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包 括列报的基准。 标准的特征
二、其他鉴证业务的范围 国外的其他鉴证业务类型主要包括： 网誉认证 系统认证 养老金鉴定 风险评估鉴定
我国的其他鉴证业务主要包括： 内部控制鉴证 预测性财务信息审核
不属于其他鉴证业务的业务： 代编财务信息 执行商定程序 税务咨询和管理咨询
评价标准的适当性
标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管 或货架认可的专业团队依照公开、适当的程序 发布的，也可能是专门制定的。采用标准的类 型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴 证业务的适用性所需执行的工作也不同。注册 会计师基于本身的预期、判断和个人经验对鉴 证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。 注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是 否具备上述的特征，以评价该标准对此项业务 的适用性。在具体鉴证业务中，注册会计师评 价标准各项特征的相对重要程度，需要运用职 业判断。
（2）注册会计师提出结论的对象不同 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定， 也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对 象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会 计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定 进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证 对象提出结论。
对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用
者对鉴证对象信息的信任程度。
该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。
在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使 用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册 会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
根据书P52
鉴定标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包 括列报的基准。 标准的特征
二、其他鉴证业务的范围 国外的其他鉴证业务类型主要包括： 网誉认证 系统认证 养老金鉴定 风险评估鉴定
我国的其他鉴证业务主要包括： 内部控制鉴证 预测性财务信息审核
不属于其他鉴证业务的业务： 代编财务信息 执行商定程序 税务咨询和管理咨询
审计学2
审计学2
5、标准
（1）概念：
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准
（2）内容：
正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准 则和相关会计制度；
非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或 确定的绩效水平。
（3）特征：
相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解
性
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审计学2
6、证据 （1）要求： 充分、适当的证据（职业怀疑态度获取）
4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
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审计学2
二、审计准则的发展
美国：
1930年，美国会计师协会提出审计准则思想， 但当时没有形成条文
1938年，麦克森·罗宾斯公司事件
1947年，美国会计师协会公布了《审计准则 试行办法》——第一部审计准则
1954年，修改形成一般公认审计准则
1972年，美国审计总局《政府机构、项目、 活动和职责的审计准则》
参考答案： AD 选项BC均属于注册会计师执业准 则，不属于鉴证业务准则。
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审计学2
（二）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义和目标 （1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出
结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。 什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量 的结果。
A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅 D、对财务信息执行的商定程序
参考答案：A A为合理保证业务；C是有 限保证业务；BD是相关业务，不需要任何 保证
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审计学2
例：中国注册会计师鉴证业务准则包括（
A.审计准则 B.质量控制准则 C.职业道德守则 D.其他鉴证业务准则
最新12-2《审计学》第二部分课件
• 审计程序表
9
三、审计计划的审核 审核总体策略时注意： p 104 （1）—— （6）
审核具体审计计划时注意 P 104 （1）——（4） 经会计师事务所有关业务负责人审核和批准 发现问题及时修改、补充、完善， 并在工作底稿中加以说明
四、审计计划的记录
第二节 重要性
一、重要性的定义及适用范围
（一）定义 重要性取决在具体环境下对错报金额和性质的判断
报表中允许出现的错误作出上限规定，对于超过上限 规定的错报即认为是重要的，不能接受；反之，该错 报则不重要，可以接受。 性质 - 涉及舞弊与违法行为；引起合同履行义务
影响收益趋势；现金和股本账户
3、报表层次和交易层次的重要性
报表层次：审计是对报表的合法公允发表意见
–判断基础 通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等 –计算方法 通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算 固定比率法：预先确定百分比取值范围的做法 变动比率法：根据具体情况选用不同的比率
账户和交易层次：报表的信息来源于各账户和各交易 4、重要性和审计风险之间的关系（反向关系） 应当 1）考虑重要性和审计风险之间的关系
2）重要性和审计风险之间的关系是反向关系 3）应保持职业谨慎，合理确定重要性水平
三、编制审计计划时对重要性的评估
1. 重要性评估的总体要求 初步判断重要性水平，以确定审计证据的多少 重要性水平越低，，应获得的审计证据越多： 允许的差错范围小重要性水平就低，审计证据就越多 但是项目越重要审计证据也越多
2）执行其他鉴证业务时参照办理
11
二、重要性的运用 1. 运用重要性原则的一般要求
需要运用专业判断；在审计过程中运用；合理运用； 在确定审计的性质、时间、范围和评价审计结果时用 2、考虑重要性的两个要素 数额大小/问题性质
002审计学(理论部分)2
第二节 审计基本方法
2、观察：对内部控制的执行 实施 （1）实地察看：旁观者 （2）亲身经历：行为的实施或被实施者 证据性质：实物证据， 证明力 （1）只能证明观察当时的情况，而报表是在过去的内部控制下产生的， 相关性受限 （2）当被观察者知晓观察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真实性 也难以保证 证明力的修正： （1）多次观察，剔除偶然现象，确定企业有关人员的习惯做法，从而合 理假定该习惯做法在过去（审计期间）也被一贯使用。 （2）隐蔽身份：避免被观察者的作秀，但审计人员的进驻是公开的，审 计人员是企业的陌生人，很难不被识别。
第二节 审计基本方法
3、询问及函证：对债权债务人 查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第三方发函求证。 1.函证类型（方式）： 肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均要求回函加以 说明 否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回函说明不符及 差距金额。 2.函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因 此存在数量问题，应考虑4个因素： 1）重要性：重要的，多函证 2）内部控制：内部控制弱的，多函证 3）以前年度函证结果：相差大的，多函证 4）函证方式：否定式的，多函证
第二节 审计基本方法
6、分析性复核 1.定义：是指CPA分析企业重要的比率或趋势，找出存在异常波动的项目， 这就是可能存在重大错弊的项目，以减少实质性测试的范围。 通俗地理解，分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的 分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提 高工作效率，保证审计质量。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的 地位发挥着越来越重要的作用。 2.强制性： （1）计划阶段：必须运用 （2）实施阶段：视情况采用 （3）报告阶段：必须运用 3.运用分析性复核时应考虑的因素： （1）数据间是否确实存在某种预期关系 （2）能否提高效率 （3）内部控制是否存在并被有效执行（假对假）
审计学2
• 练习：
1、只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和特定业 务： A、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 B、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 C、能够遵守职业道德规范 D、客户以前是否委托过其他会计师事务所 2、签证业务涉及的三方关系中不包括： A、被审计单位的客户 B、注册会计师 C、责任方 D、预期使用者
中国注册会计师执业准则体系 48（课件1列示了各种准则）
审计准则是整个执业 准则体系的核心
中国注册会计师业务 准则47
会计师事务所质量控 制准则1
鉴证业务准 则45 鉴证业务基本 准则1 商定程序 准则
相关服务准 则2 代编财务信息 准则
非签证 体系
……
审计准则 41
审阅准则1
其他鉴证业务 准则2
练习： 练习： 1、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是：
A.代编财务信息不需要任何程度的保证 B.财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C.内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D.验资要合理保证 分析：选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控 制审核业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证是有限保证，对截止 某一时间点的内部控制进行鉴证是合理保证；选项D验资的业务是审 计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保 证。 2、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是： A.财务报表审计 B.代编财务信息 C.财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序
请看课件1中的划分，课文P56有错
签证准则 体系
•
•
• • •
审计准则（41个）用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计 信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提 出结论。 审阅准则（1个）用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅 信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提 出结论。 其他鉴证业务准则（2个）用以规范注册会计师执行历 史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业 务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 签证业务基本准则（1个）主要对前三种签证业务进行 总体性的规范。 相关服务准则（2个：代编财务信息，执行商定程序） 用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供 管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不 提供任何程度的保证。
审计学2
详查法和抽查法
详查法,又称精查法 (2) 抽查法
2. 审计查账的技术方法 1) 审阅法
(1) (4) 原始凭证的审阅. (2)记账凭证的审阅. (3)账簿的审阅 报表的审阅 (5) 其他文件资料的审阅
2)
(1)
核对法
证证核对 (2)账证核对 (3)账账核对 (4)账表核对 (5) 账实核对
3) 4)
A材料编报日结存数=800+120-320=600(件) B材料编报日结存数=320+80-130=270(件) 经以上调节,推算该企业1997年12月31日A材料盘存数为 600件,与结账日账面结存数750件相比差150件,是否存在 弄虚作假,应进一步查明原因.B材料的结账日盘存数与账 面数一致,说明其账面数记录正确.
审计分析方法是通过对会计资料有关指标的观察, 推理,分解和综合,以揭示其本质和了解其构成 要素的相互关系的审计方法. 1. 比较分析法 2. 比率分析法 3. 因素分析法 4. 综合分析法 5. 账户分析法 6. 账龄分析法 7. 逻辑分析法
2.2.4 审计监盘的方法
审计监盘是指审计人员搜集书面资料以外的审计证据,对客 观事物进行证实的一种审计方法. 1. 实物盘存法 2. 质量鉴定法 3. 数据调节法 (1) 对未达账项的调节. (2) 其他财产物资的调节.
第2章 审计的种类,方法 章 审计的种类,
本章要点 审计的基本分类 审计的方法 本章难点 审计的分析方法
2.1 审计的种类
2.1.1 审计的基本分类
政府审计
按审计主体分类
民间审计
目的分类
财经法纪审计
经济效益审计
2.1.2 审计的其他分类
全部审计
按审计范围分类
注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体审计策略与具体审计计划
注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体审计策略与具体审计计划一、总体审计策略1、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（1）确定审计范围。
（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质。
（3）审计方向。
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平。
（4）审计资源。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。
注意：确定重要性和审计风险的评估是否恰当属于总体审计策略的内容。
2、注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。
对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
二、具体审计计划具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。
包括：（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（3）其他审计程序易错项：审计的时间预算属于总体审计策略的内容。
注意1：虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
注意2：了解被审计单位的关联方关系及其交易属于风险评估程序，拟执行控制测试的性质、时间安排和范围属于控制测试的范畴。
三、其他1、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及理由。
2、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。
审计学
审计学第一章、总论1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督6、审计的职能：经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营管理、提高经济效益）第二章、审计的种类、方法、程序1、审计的基本分类：按审计主体分：政府审计、民间审计、内部审计按审计内容和目的分：财政财务审计（审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计）财经法纪审计（审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计）经济效益审计（审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计）2、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专项审计3、按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期和不定期审计4、按审计执行地点分类：报送审计、就地审计（驻地、专程、巡回审计）5、按审计动机分类：强制审计、任意审计6、按审计是否通知被审计单位：预告审计、突击审计7、按审计使用的技术和方法分类：财表导向审计、系统导向审计、风险导向审计8、审计三大分支的区别1成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
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v （3）提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通 作弊或其他舞弊行为；（假定内控执行良好）
› 该命题是建立审计目的的基础 › 该命题是认认清审计责任的基础 › 建立审计方法的基础
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审计学2总论
v （4）完善的内部控制系统的存在能防止舞弊行为的发 生；（内控设计良好）：该命题是建立基本审计模式 的基础
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审计学2总论
v 2．内部审计业务的发展
› 从财务评价到经营审计和管理审计后又再扩展到 风险管理，控制及治理程序。
v 3．注册会计师审计业务的发展
› 财务报表审计（历史信息）——>认证服务（可 信性保证服务）
› （1）认证服务改善信息质量（相关性和可靠性） › （2）认证服务未对信息种类加以限制，可能涉
及任何类型信息。
› （3）独立性和专业性是提供认证服务的基础
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审计学2总论
v （四）．审计的职能和作用（补充） v 1、审计职能
› 审计基本职能是经济监督，此外还具有评价和鉴证职能。
v 2、审计监督制度
› 审计监督制度是国家在审计监督活动中，要求审计机关、 被审计单位及其他有关方面应当遵守的秩序。审计监督 制度是履行审计职能的基本保证。审计监督制度的法律 地位和审计监督在经济监督中的地位决定了审计在国民 经济活动中的作用大小。
v （3）责任授予者对责任承担者应负责任的履行情况， 无法直接进行经常性的监督检查，是审计产生与发展 的直接原因。
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审计学2总论
› 6、派生结论：
v （1）国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离
v （2）注册会计师产生于企业财产所有权与经营管理权 的分离
v （3）内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及 经营管理权的进一步分离
审计学2-总论
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2020/11/17
审计学2总论
v （二）审计定义的要素：
1. 审计主体（审计专业人员）
2. 审计对象（可计量的经济活动或经济事项）
3. 既定标准（泛指公共会计准则，制度，法律法 规，预算标准，绩效标准）
4. 评价的系统过程（寻找证据进行比对）：也就 是工作过程，有组织的行为并遵循一定和程序 标准
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审计学2总论
v （三）我国对审计的定义
› 审计是由独立的人员，对特定的经济实体的可计 量的信息及所反映的经济活动，客观的收集和评 价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合 程度的一个系统过程。
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v 二、审计产生的动因（审计产生的客观基础）
› 1、受托责任关系的出现是社会对审计需要的直 接而主要的原因
› 4．审计可以满足这种社会需要的原因
1. 审计人员具有专业技能。
2. 审计人员的身份是独立的，他独立于委托方，也独 立于受托方
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审计学2总论
› 5．审计产生的三大直接动因
v （1）受托经济责任关系的出现是审计产生的客观基础.
v （2）两权分离或管理者内部分权制（授权）是审计产 生与发展的社会条件（社会基础）。
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v 三．我国审计基本假设：我国审计学者将审计假设 分为基本假设和特种假设两部分。
› 1、审计基本假设
v （1）审计必要性假设： （假设受托责任是存在）
› 审计的必要性和目的性应建立在假设受托责任关系存在的基础上。
› 当生产资料所有者与经营者分离以后,经营者受托为所有者管理受委 托的事项，这样经营者对所有者就负有经济责任或会计责任。正是 因为这种托责任和经济的存在,审计工作才有存在的必要,才具有鲜明 的目的性与针对性。
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形成科学结论
审计学2总论
› 2、假设的特征
1. 必要性特征：即假设是必要的，如果没有这个假设， 科学研究或实践往往难以进行
2. 假设不需要直接验证自身的正确性。但假设的正确 性由其演绎结论的正确性来验证。
3. 假设具有科学性特征，一般是人们可以接受的公理。 4. 假设的风险性特征。即假设具有一定的适用范围。
审计学2总论
v （4） 行为衡量标准假设 （定义中的既定标准）
› 这里主要是指依据什么衡量会计人员行为方面的假设。会计 人员进行记录、计算与报告时理应遵循公认的会计准则,即要 正确地运用会计原理、原则与方法,客观地、前后一贯地如实 反映单位的财务状况与经营成果。
› 有了这一假设,审计人员在进行工作时，就可以把精力放在对 会计行为过程的检查上,而不必放在对行为结果方面的检查上。 即是要查明会计工作对各项财经法规、会计制度、会计原理 等贯彻执行情况，并据此来判定其结果的真实与否。
1. 委托人要对受托人的经营和管理进行有效监督，而 委托人往往是不专业的，于进产生审计的需要（从 专业分工上讲）
2. 受托人要向委托人证明自已的有效管理和资源使用 权用情况，但管理者（受托人）虽然是专业的，但 是，由于其本身是经营者，不具有完全的证明力， 于是产生第三方审计的需要。（从独立性上讲 ）
v （5）通过公认会计原则的一贯运用，可以公允地反映 企业的财务状况和经营成果；（既定标准假设）该命 题是建立审计标准的基础。
v （6）如果没有明确的反证，被审计单位过去被认为是 真实的情况，将来也属真实；该命题是确定审计范围 的基础。
v （7）审计人员会尽职尽责审计财务资料并发表独立的 审计意见；该命题是确定审计主体理论的基础。
v 第三类，功能假设，即有关审计师发挥作用的假设，
› （11）审计师可获得充分可靠的审计证据，在合理的时间与 成本范围内以适当的形式进行审计；（对象的可计量性）
› （12）内部控制制度的存在可使会计信息避免严重错弊； （内控设计良好）
› （13）公认会计原则和适当会计基础的一致运用，导致会计 信息的公允表达。（既定标准 ）
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审计学2总论
v （三）现代审计的发展趋势
v 1．政府审计业务的发展
› 审计工作从财务审计扩大到效率、经济性及效果 （Economy, Efficiency, Effectiveness），即3E 审计。
v 政府审计分三个层次：（1）财务和遵循性审计；（2） 经济性和效率性审计；（3）项目效果审计。
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审计学2总论
v （3） 错误与弊端存在性假设 （基于内控的设计和执 行）
› 根据错误和弊端存在可能性的假设,在进行审计时,应首先检查 内部控制的健全与贯彻情况,然后根据评价结果决定进一步审 计的范围、重点、程序和方法,这样有利于提高审计工作效率, 把审计人员从大量的"数学游戏"中解放出来。
› 如果被审计单位内部控制与以往相比没有改变，则以往的差 错可能会增加本期的差错概率；同样,若以往没有差错，则会 减少本期产生差错的概率。有了这一假设,审计人员就可以根 据以往的检查情况，来确定本期应该检查的范围及重点、程 序与方法,这样有助于减少审计风险 , 增加审计结论的可靠性。
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审计学2总论
› 关于审计假设的质量表现：
1. “协调性”表现：一个体系中的每一个命题必须和 概念结构中的其它命题协调一致
2. “有助于进一步探究”的表现：即它通常被作为演 绎、推理的前提，审计原则常常可以从基本假设中 推出
3. “一致性”表现：在审计假设体系中，两个命题相 互矛盾，则不可能两个命题都是真的，在同一系统 中不可能同时两者都被接受
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v ；现代内部审计从过去的详细审计改变为以 评价内部控制制度为基础的抽样审计。
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v 我国内部审计的产生不是源于内部所有权与经营管理 权、以及经营管理权的进一步分离，而是源于国家强 制建立，这一点，与我国当时的历史环境相适应，我 国当时是单一的国有体制，产权不明，所有权与经营 权合一或不明，所以产生现代意义上的内部审计没有 土壤。
v （2） 审计对象可证实性假设（建立在可计量基础上，说明审计 的可行性）
› 审计工作之所以能进行，就是因为大家都假设会计资料及其他经济 资料、经济业务与经营活动是可以查得清的，对经营人员应负的经 济责任是能够确定的。
› 有了可证实性假设,审计人员就会使用有效的审计方法,去搜集能证实 问题的各种审计证据，同时也促使了对审计证据与审计方法的理论 研究和经验总结。而整个审计过程实质上也就是取得充分证据,并据 以判明受审对象状况与责任归属的过程。
› I．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的 产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权 的分离；
› II．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；
› III．注册会计师审计具有客观、独立、公正的特 征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具 有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高 的权威性。
v 3审计监督作用
› 审计在宏观经济活动中和微观经济活动中具有制约和促 进作用。
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第二节 审计假设
v 一、假设与审计假设 v （一）假设
› 1、假设是演绎推理或科学论证的前提出条件， 是任何学科产生和发展的先导。
› 实证研究的方法如下
建立假设
实验或实践，收集数据和信息
验证假设
2. 受托责任关系的确立意味着受托方对委托方 一定的义务与责任关系的确定。
3. 受托责任的内容必须按一定标准确定下来， 这个标准就是法律，规章，契约。
4. 受托责任可以计量。
5. 委托人也应有责任和义务，这就是支付报酬
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› 3．出现的这种责任委托人与受托责任人这样的 委托关系，系产生了两个需要
› （2）对财务报表信息验证是一种迫切要求； › （3）依法进行规范审计，是提高会计信息可信性的最佳手段；
› 该命题是建立审计目的的基础 › 该命题是认认清审计责任的基础 › 建立审计方法的基础
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v （4）完善的内部控制系统的存在能防止舞弊行为的发 生；（内控设计良好）：该命题是建立基本审计模式 的基础
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v 2．内部审计业务的发展
› 从财务评价到经营审计和管理审计后又再扩展到 风险管理，控制及治理程序。
v 3．注册会计师审计业务的发展
› 财务报表审计（历史信息）——>认证服务（可 信性保证服务）
› （1）认证服务改善信息质量（相关性和可靠性） › （2）认证服务未对信息种类加以限制，可能涉
及任何类型信息。
› （3）独立性和专业性是提供认证服务的基础
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v （四）．审计的职能和作用（补充） v 1、审计职能
› 审计基本职能是经济监督，此外还具有评价和鉴证职能。
v 2、审计监督制度
› 审计监督制度是国家在审计监督活动中，要求审计机关、 被审计单位及其他有关方面应当遵守的秩序。审计监督 制度是履行审计职能的基本保证。审计监督制度的法律 地位和审计监督在经济监督中的地位决定了审计在国民 经济活动中的作用大小。
v （3）责任授予者对责任承担者应负责任的履行情况， 无法直接进行经常性的监督检查，是审计产生与发展 的直接原因。
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› 6、派生结论：
v （1）国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离
v （2）注册会计师产生于企业财产所有权与经营管理权 的分离
v （3）内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及 经营管理权的进一步分离
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v （二）审计定义的要素：
1. 审计主体（审计专业人员）
2. 审计对象（可计量的经济活动或经济事项）
3. 既定标准（泛指公共会计准则，制度，法律法 规，预算标准，绩效标准）
4. 评价的系统过程（寻找证据进行比对）：也就 是工作过程，有组织的行为并遵循一定和程序 标准
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审计学2总论
v （三）我国对审计的定义
› 审计是由独立的人员，对特定的经济实体的可计 量的信息及所反映的经济活动，客观的收集和评 价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合 程度的一个系统过程。
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v 二、审计产生的动因（审计产生的客观基础）
› 1、受托责任关系的出现是社会对审计需要的直 接而主要的原因
› 4．审计可以满足这种社会需要的原因
1. 审计人员具有专业技能。
2. 审计人员的身份是独立的，他独立于委托方，也独 立于受托方
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› 5．审计产生的三大直接动因
v （1）受托经济责任关系的出现是审计产生的客观基础.
v （2）两权分离或管理者内部分权制（授权）是审计产 生与发展的社会条件（社会基础）。
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审计学2总论
v 三．我国审计基本假设：我国审计学者将审计假设 分为基本假设和特种假设两部分。
› 1、审计基本假设
v （1）审计必要性假设： （假设受托责任是存在）
› 审计的必要性和目的性应建立在假设受托责任关系存在的基础上。
› 当生产资料所有者与经营者分离以后,经营者受托为所有者管理受委 托的事项，这样经营者对所有者就负有经济责任或会计责任。正是 因为这种托责任和经济的存在,审计工作才有存在的必要,才具有鲜明 的目的性与针对性。
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形成科学结论
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› 2、假设的特征
1. 必要性特征：即假设是必要的，如果没有这个假设， 科学研究或实践往往难以进行
2. 假设不需要直接验证自身的正确性。但假设的正确 性由其演绎结论的正确性来验证。
3. 假设具有科学性特征，一般是人们可以接受的公理。 4. 假设的风险性特征。即假设具有一定的适用范围。
审计学2总论
v （4） 行为衡量标准假设 （定义中的既定标准）
› 这里主要是指依据什么衡量会计人员行为方面的假设。会计 人员进行记录、计算与报告时理应遵循公认的会计准则,即要 正确地运用会计原理、原则与方法,客观地、前后一贯地如实 反映单位的财务状况与经营成果。
› 有了这一假设,审计人员在进行工作时，就可以把精力放在对 会计行为过程的检查上,而不必放在对行为结果方面的检查上。 即是要查明会计工作对各项财经法规、会计制度、会计原理 等贯彻执行情况，并据此来判定其结果的真实与否。
1. 委托人要对受托人的经营和管理进行有效监督，而 委托人往往是不专业的，于进产生审计的需要（从 专业分工上讲）
2. 受托人要向委托人证明自已的有效管理和资源使用 权用情况，但管理者（受托人）虽然是专业的，但 是，由于其本身是经营者，不具有完全的证明力， 于是产生第三方审计的需要。（从独立性上讲 ）
v （5）通过公认会计原则的一贯运用，可以公允地反映 企业的财务状况和经营成果；（既定标准假设）该命 题是建立审计标准的基础。
v （6）如果没有明确的反证，被审计单位过去被认为是 真实的情况，将来也属真实；该命题是确定审计范围 的基础。
v （7）审计人员会尽职尽责审计财务资料并发表独立的 审计意见；该命题是确定审计主体理论的基础。
v 第三类，功能假设，即有关审计师发挥作用的假设，
› （11）审计师可获得充分可靠的审计证据，在合理的时间与 成本范围内以适当的形式进行审计；（对象的可计量性）
› （12）内部控制制度的存在可使会计信息避免严重错弊； （内控设计良好）
› （13）公认会计原则和适当会计基础的一致运用，导致会计 信息的公允表达。（既定标准 ）
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v （三）现代审计的发展趋势
v 1．政府审计业务的发展
› 审计工作从财务审计扩大到效率、经济性及效果 （Economy, Efficiency, Effectiveness），即3E 审计。
v 政府审计分三个层次：（1）财务和遵循性审计；（2） 经济性和效率性审计；（3）项目效果审计。
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v （3） 错误与弊端存在性假设 （基于内控的设计和执 行）
› 根据错误和弊端存在可能性的假设,在进行审计时,应首先检查 内部控制的健全与贯彻情况,然后根据评价结果决定进一步审 计的范围、重点、程序和方法,这样有利于提高审计工作效率, 把审计人员从大量的"数学游戏"中解放出来。
› 如果被审计单位内部控制与以往相比没有改变，则以往的差 错可能会增加本期的差错概率；同样,若以往没有差错，则会 减少本期产生差错的概率。有了这一假设,审计人员就可以根 据以往的检查情况，来确定本期应该检查的范围及重点、程 序与方法,这样有助于减少审计风险 , 增加审计结论的可靠性。
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› 关于审计假设的质量表现：
1. “协调性”表现：一个体系中的每一个命题必须和 概念结构中的其它命题协调一致
2. “有助于进一步探究”的表现：即它通常被作为演 绎、推理的前提，审计原则常常可以从基本假设中 推出
3. “一致性”表现：在审计假设体系中，两个命题相 互矛盾，则不可能两个命题都是真的，在同一系统 中不可能同时两者都被接受
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v ；现代内部审计从过去的详细审计改变为以 评价内部控制制度为基础的抽样审计。
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v 我国内部审计的产生不是源于内部所有权与经营管理 权、以及经营管理权的进一步分离，而是源于国家强 制建立，这一点，与我国当时的历史环境相适应，我 国当时是单一的国有体制，产权不明，所有权与经营 权合一或不明，所以产生现代意义上的内部审计没有 土壤。
v （2） 审计对象可证实性假设（建立在可计量基础上，说明审计 的可行性）
› 审计工作之所以能进行，就是因为大家都假设会计资料及其他经济 资料、经济业务与经营活动是可以查得清的，对经营人员应负的经 济责任是能够确定的。
› 有了可证实性假设,审计人员就会使用有效的审计方法,去搜集能证实 问题的各种审计证据，同时也促使了对审计证据与审计方法的理论 研究和经验总结。而整个审计过程实质上也就是取得充分证据,并据 以判明受审对象状况与责任归属的过程。
› I．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的 产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权 的分离；
› II．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；
› III．注册会计师审计具有客观、独立、公正的特 征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具 有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高 的权威性。
v 3审计监督作用
› 审计在宏观经济活动中和微观经济活动中具有制约和促 进作用。
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第二节 审计假设
v 一、假设与审计假设 v （一）假设
› 1、假设是演绎推理或科学论证的前提出条件， 是任何学科产生和发展的先导。
› 实证研究的方法如下
建立假设
实验或实践，收集数据和信息
验证假设
2. 受托责任关系的确立意味着受托方对委托方 一定的义务与责任关系的确定。
3. 受托责任的内容必须按一定标准确定下来， 这个标准就是法律，规章，契约。
4. 受托责任可以计量。
5. 委托人也应有责任和义务，这就是支付报酬
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› 3．出现的这种责任委托人与受托责任人这样的 委托关系，系产生了两个需要
› （2）对财务报表信息验证是一种迫切要求； › （3）依法进行规范审计，是提高会计信息可信性的最佳手段；