浅析企业的纳税筹划

经济研究

〔摘要」税务筹划是企业的一项重要财务活动。但是它在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应

的风险。国家政策的调整、经济预期的变化以及企业时税收政策的把握不够，都有可能导致企业因税务筹

划失败而面临各种风险。因此，明晰税务筹划的概念，遵循操作原则，采取有效措施防范税务筹划风险，才能

实现税务筹划目标。[关键字〕企业税务筹划风险防范

随着世界经济一体化、全球化的迅猛发展，企业如何围绕各国的

法律法规进行经营活动，并且得到一定的税收优惠支持，已引起了理

论界和实务界人士的深深思考。而现实经济生活中有些人士误将这种

思考理解为偷税、漏税。事实并非如此，实际上这种合法的活动是一种企业节税活动，即企业税务筹划。但整体来讲，企业税务筹划在我国时

间不长，尚处于起步阶段，问题不少，原因多样。本文旨在从企业税务筹

划的概念分析人手，关照它的风险问题，并对其的防范提出一些意见。

一、企业税务筹划的概念税务筹划在我国对许多人来说还是个新名词。对于税务筹划，国

际上尚无统一、权威的定义。不过，以下几种解释颇具代表性:荷兰国

际财政文献局(IBFD)在其编著的《国际税收词汇》中下的定义为:“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最

低的税收。[I]印度税务专家yasaswy在《个人投资和税收筹划》一书

中称:“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。[Z]

美国南加州大学的meigs博士与另一学者合著的《会计学》中写道:

“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，

他们使用的方法可称之为税务筹划……，少交税和递延交纳税收是税

务筹划的目标所在。”另外他还说:“在纳税发生之前，有系统地对企业

经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程是税务筹划。I3l

结合这些认识，我们可以给税收筹划下个定义:税收筹划就是纳税人在法律规定允许的范围内，根据政府的税收政策导向，以收益最

新《企业所得税法》下企业纳税筹划浅析　周宇霞　（衡阳财经工业职业技术学院，湖南衡阳４２１　００２）　摘要：２００８年１月１日新企业所得税法及实施条例正式施行，新法与旧法在税率、税前扣除、税收优惠政策等方面都　存在很大差异。企业面对这一重大变革，迫切需要寻找新的纳税筹划方法，以实现自身利益最大化。本文以新　企业所得　税法》的主要变革为线索，进行了相关的的纳税筹划点分析并提出了相应的对策。　关键词：企业所得税法；变革；纳税筹划　企业开展所得税纳税筹划是以符合税收政策导向为前提　的。依法进行纳税筹划是企业的正当权利之一，是成熟的市场　经济中成熟的市场主体行为。　２００８年１月１日起正式实施的《企业所得税法　使得企业　进行所得税纳税筹划的环境和条件都发生了变化，在实践方面　需要研究新的理论来指导。企业应在充分理解新企业所得税法　的基础上进行合理的纳税筹划。　一、新　企业所得税法　变革的主要内容　１．统一并适当调低税率　新《企业所得税法　将对内、外资两种类型企业所得税率　统一设为２５％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。　一是标准税率为２５％；二是符合条件的小型微利企业税率为　２０　ｏ／０；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按１５％的税率　征收企业所得税。四是非居民企业在中国境内未设立机构、场　所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场　所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企　业所得税，适用２０％的预提税率。多档优惠税率的规定是税　收筹划的重要空间。　２．对纳税人和征收地规定的变化　新法取消了原内资企业所得法税法以“独立核算”为标准　来确定纳税人的规定，而是直接以“企业和其他取得收入的组　织”作为企业所得税的纳税人，也即以法人组织为纳税人　在征收地点方面，新税法对居民企业的界定采取了公司组　建地（注册地）标准和实际管理机构所在地标准的双重标准。规　定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业注册　登记地为纳税地点。注册地在境外的，以实际管理机构所在地　为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业　机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。　３．统一规范税前扣除办法和标准　新Ｋ企业所得税法　在费用扣除方面取消了以前的严格限　制，很多成本费用都可以据实扣除，限额扣除的比例也作了　较大的变动。具体来说，主要有：（１）取消对内资企业的计税工　资限制，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；（２）　统一捐赠的扣除办法，企业的公益性捐赠，在其年度会计利　润总额ｌ２％以内的部分，准予扣除；（３）统一并提高研发费用　的扣除标准，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研　究开发费用可以加计５０％扣除，不受增幅比例的限制；（４）合　理确定内外资企业广告费扣除比例，规定不超过当年销售（营　业）收入ｌ　５％的部分，准予扣除；（５）统一业务　待费列支标　准，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）　收入的０．５％。总之，对内资企业而言，由于《新所得税法》　出台导致的税负下降绝不仅仅是８个百分点，税前扣除标准　的放宽使大量费用可以在税前扣除，应纳税所得额（税基）将有　大幅度的下降。　４．转变了税收优惠的范围与方式　新税法统一了税收优惠政策，将税收优惠定为“产业优惠　为主、区域优惠为辅”，并且不再按资本的来源给予税收优惠。　产业优惠将替代原来的区域优惠成为主要的优惠方式，而产业　优惠的范围涵盖了农林牧渔、公共基础设施、环境保护、节水　节能、高新技术等多个领域。创业投资企业从事国家需要重点　扶持和鼓励的创业投资，还可以按投资额的一定比例抵扣应纳　税所得额。　在优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论　哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开　发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付　的工资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品、购　置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额等　企业经营行为都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减　计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。这些规定使过去只　有少数企业才能享受的税收优惠以更灵活的方式被更多的企业　享有，为更多企业实施所得税筹划开辟了空间。　二．企业所得税纳税筹划点分析　１．选择有利的组织形式　（１）公司制与合伙制的选择　新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，　只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包　括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的　企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业　课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投　资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营　业利润不缴企业所得税，只按各个合伙人分得的收益征收个　人所得税。可见投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得　节税利润。投资者应综合考虑各个方面因素，确定是选择合　伙制还是公司制。　作者简介：周宇霞（１　９７７一），女，硕士研究生，注册会计师，讲９币，衡阳财经工业职业技术学院会计系副主任，主要研究方向为　财务管理。　ａＤｕｓｉｎｅｓ中ｓ　＿．１８７・

企业税收筹划浅析　

何杰　中国地质大学（武汉）４３Ｏ０７４　

【文章摘要】　

纳税是一个企业对社会所尽的义　

务，但同时税收又给企业带来了较重的压　力。随着新税法的施行，企业对税收筹划　

的认识，成为各方关注的焦点。基于此目　

的，本文从企业税收筹划的基本概念入　

手，具体分析了企业税收筹划的必要性和　

目标定位，以及我国企业在今后的税收筹　

划中应做的努力和注意的问题。　

【关键词】　

税收筹划；目标定位；企业价值　

随着我国社会丰义市场经济制度的日　

益完善，企业的市场主体的地位得到了进一　

步的巩阎和加强，企业越来越注重自身经济　

利益的得失。作为纳税人，　业越来越注意　

到自身在税收上的合法权益，越来越多的企　

业开始进行以节税为目的的税收筹划活动。　但是，企业在对税收等划的理解上ｆ７ｊ然存在　

不足，造成了企业对税收筹划的片面理解，因　

此本文将在以下篇幅中详细介绍企业税收筹　

划的相关内容。　

一、企业税收筹划的概念分析　

般来讲，税收等划有广义和狭义之　

广义上的税收筹划是，只要是与纳税有关的，　

纳税人采取的化何直接和间接减轻税收负担　

的措施和行为都属于广义的税收筹划的范　畴；狭义税收筹划ｌｊ！Ｉｊ是指在遵守国家法律及　

税收法规的前提下，以税ＬＩ芟政策法规为导向，　

在进行税务处理时选择税Ｌｌ￣：，ｆｑ益最大化的纳　

税方案来进行自己的生产、经营和投资、理　

财活动的一种企　筹划行为。企业税收筹划　

属于法人和自然人对社会资源进行重新配置　

的分配活动。其本喷是以法人和自然人为主　体处理其与国家之间的一一种分配关系。　

税收筹划足随着税收制度的发展而新　

出现的领域，各国对其定义的描述也不尽相　

同。但大体来说，国内外学苦对这一内容的　表述大体如下：税收筹划也称税务筹划、纳　税筹划，是企、ＩＩＩ．依据所涉及到的现行税法，　

在遵守税收法律法规的前提下，充分利用企　

业的权利，根据税法中的“允许”和“不允　

许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”　

管　理　荟萃　

一１　詈　

巾　浅析税收筹划　

张素英　

场经济是竞争的经济。随着市场经济的建　

立与不断完善，企业之间的竞争日益激烈。　

企业要想在竞争中求得生存与发展．就必　

须提高经济效益．也就是说企业在尽可能多地获得经济利益　

的同时．应尽量减少成本费用的支出。在各类成本费用中税　

收是重要的部分．其数额的多少极大地影响着企业的实际经　

济效益　如何在合法的情况下对税收作出筹划和安排．降低　

税收负担．正是本文讨论的问题——税收筹划。本文将从税　

收筹划及其性质、税收筹划的方法、税收筹划的前景展望几　

个方面来论述税收筹划　

一、税收筹划及其性质　

税收筹划是应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税　

地位的低位选择，是在法律规定许可的范围内，通过经营、投　

资、理财活动的事先筹划和安排尽可能地取得“节税”的税收　

收益　由税收筹划的概念可以看出税收筹划具有合法性、筹　

划性、目的性　

合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行　筹　

划性是指事先对税收负担进行规划、设计和安排。在经济活　

动中．纳税义务通常具有滞后性．企业交易行为发生之后才　

缴纳增值税、营业税，收益实现后才缴纳所得税等等，这样客　

观上提供了在纳税义务发生之前事先对税收负担作出筹划　

的可能性　目的性是指纳税人要取得“节税”的税收收益．其　

表现在两方面：一是选择低税负：二是滞延纳税ｆ不是指不按　

税法规定期限交纳税款的行为），纳税期的推后，也许可以减　

轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本　

（如减少利息支出）．不管是哪一种，其后果都是税收支付的　节约．即“节税”　

二、税收筹划的方法　

企业在经营中要对企业的组织形式、资金的筹集、会计　

处理方法的选择等方面作出决策．这一系列的决策无一不受　

到税收的影响．即税收是影响各项决策的重要因素　以下将　

选取具有代表性的几个决策来说明税收筹划的方法　（一）利用企业组织形式筹划　

在市场经济条件下．企业的组织形式日益多样化　国际