外币业务的记账方法

外币业务的记账方法 你get了吗？

外币

一般意义上的外币是指本国货币以外的各种货币。

会计上的外币则是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指企业在记账时，作为统一计量尺度的货币。

企业的记账本位币可以是人民币，也可以是人民币以外的某种货币，对于业务收支以外币为主的企业，可以选用外币作为记账本位币。如某对外服务公司，其日常的业务收支以美元为主，因此选用美元作为记账本位币，那么人民币就是该公司会计上的外币。

外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。

1.外汇分账制

外汇分账制又称分币记账制，就是在外币经济业务发生时直接按外币记账，期末再将各种外币账户的余额和发生额折合成本国货币，然后编制会计报表。

例题1某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期将10 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。有关会计分录如下：

借：银行存款(人民币户) 82500 财务费用

1000 贷：银行存款——美元户(10 000美元) 83500

2.外汇统账制

外汇统账制又称统一货币记账制，分为两种，一种是本国货币统账制，一种是外国货币统账制。在我国会计上对外汇的核算主要采用本国货币统账制，也就是以人民币为记账单位记录所发生的外汇交易业务，发生多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在账面上只作辅助记录。

目前，我国绝大多数企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。本节将要阐述的外币业务记账方法就属于外币统账制不要忽略了练习题

企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：

第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

106927 会计研究论文

外币建造合同业务及会计核算方法探析

一、外币建造合同会计核算概要

（一）现有会计准则下建造合同会计处理

在现有会计准则下建造合同会计核算主要包括以下几个方面。首先，按照权责发生制合同成本在实际发生时进行如下确认：借方：工程施工-合同成本，贷方：应付账款/银行存款/应付职工薪酬/原材料。其次，按照权责发生制合同进度款在实际发生时进行如下确认：借方：应收账款，贷方：工程结算。第三，项目合同在实际收款时的会计核算与处理：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，银行存款为本月记账汇率与应收外币金额的乘积，应收账款为上月调整汇率与应收外币金额的乘积。第四，在项目合同完工时，对工程项目和工程结算科目进行结转，具体按以下进行确认：借方：工程结算，贷方：工程施工；其中，工程结算为全部合同收入，工程施工为全部合同成本及毛利。

（二）外币建造合同会计核算的主要特点 根据我国现有的会计制度即《企业会计准则-建造合同》，我们会发现企业在资产确认与损益确认方面不同步，这一点有别于其他企业在资产和损益确认时的同步性，同样也体现在外币建造合同方面。理论研究和实践表明，企业在涉及到外币建造合同时，对相关业务进行会计核算，鉴于外币建造合同价款结算与收入确认的不同步性，在操作中收入确定与价款结算的折算方法以及折算汇率选择明显不同。尤其是，关于工程结算与工程施工的科目折算汇率以及核算原则的确定方法，将会在很大程度上决定了外币建造合同的会计核算方法以及合同损益的确认，是否具有合理性与公允性。综上所述，在涉及到的外币建造合同业务及其会计核算时，通常会由于预计合同成本、预计合同收入以及工程结算的确认，尤其是汇率的变动，将会在很大程度上对企业的损益产生很大的影响，其会计核算很值得深入研究。

二、外币建造合同会计核算存在的主要问题及分析

（一）工程结算问题及分析

总体来看，在现有会计准则下，外币建造合同业务及其会计核算主要存在三大问题即工程结算、核算汇率以及折算汇率，尤其是工程结算科目问题可谓首当其冲。从某种意义而言，我国很多企业在外币建造合同操作中，对工程结算科目的认识很片面，大都将其理解为货币性项目或者理财行为进行会计核算，尤其是企业财务人员将其设置双币种进行核算，其目的是为了在账套反映外币合同额的完成情况并便于及时查询，与此同时在会计期末，根据当局提供的即期汇率进行实时调整。从某种意义而言，在外币建造合同中，涉及的工程项目预算从早期的合同签订，到最后的工程交付使用涉及到的结算情况，重在反映建造合同的工程进度，根本不属于货币性项目，其涉及到的汇率变动情况也不属于财务费用范畴。根据权责发生制原则，外币建造合同中的工程结算科目，在完工当天按照即期汇率进行一次性折算即可，根本不需要日后再进行汇率调整。

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外币业务核算方法的案例解析

作者：骆国城

来源：《中国市场》2020年第06期

[摘 要]外币业务需按其发生日即期汇率折算为记账本位币核算，并登记双币式外币账户的明细账，货币性外币账户应在期末计算其汇兑损益并编制调整分录登记入账，非货币性外币账户中的存货按照期末汇率调整后，采用成本与可变现净额孰低法核算计提减值准备，交易性金融资产期末调整后按照公允价模式计量核算。

[关键词]外币折算;即期汇率;双币式明细账;汇兑损益

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2020.06.070

1 引言

企业会计业务核算中的外币是指记账本位币以外的货币，境内企业通常以人民币为记账本位币，企业常见的外币业务可归为进口采购业务、出口销售业务、外币借款业务、接受外币投资业务、外币兑换本币业务以及本币兑换外币业务六类。《企业会计准则第19号——外币折算》中规定，企业发生的外币业务应当按发生日的即期汇率把外币折算为记账本位币进行账务处理。

外币业务核算过程可归为以下三步骤：一是依据相关业务凭证编制双币式会计分录;二是登记外币账户的双币式明细账账户;三是期末计算外币账户的本期汇兑损益并编制调整分录后登记入账。笔者把货币性外币账户本月汇兑损益的确定方法表达为下列计算公式：某外币账户本月汇兑损益=月末该账户外币余额×月末汇率-月末调整前账存人民币，其中对于外币资产账户，计算结果为正数表示汇兑收益，负数为汇兑损失;外币负债账户相反。

2 外币业务核算方法的综合应用案例解析该企业在8月内发生了下列有关的外币业务：

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①8月2日进口某材料7000美元，所有价款均已经支付，当日即期汇率7.3;②8月3日收回甲公司所欠货款中的12000美元，当日即期汇率7.2;③8月5日以15000美元偿还所欠丙公司的部分货款，当日即期汇率7.4;④8月7日销售给甲公司一批产品，计20000美元，货款未收到，当日即期汇率7.2;⑤8月9日从丙公司中进口一批物资，计13000美元，货款未付，当日即期汇率7.1;⑥8月11日接受外商投资80000美元，存入银行，合同汇率为7.1，当日即期汇率7.2;⑦8月13日支付5000美元引进了一台生产设备，已经交付使用，当日即期汇率7.0;⑧8月15日以2000美元偿还所欠丙公司货款，当日即期汇率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠货款中的3000美元，当日即期汇率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兑换成为人民币，当日买入牌价6.8，卖出价 7.2（中间价7.0）;B118月21日从银行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，当日即期汇率7.1;B128月 23日从丙公司购入了材料1000美元，货款未付，当日即期汇率7.2;B138月25日销售给甲公司一批产品4000美元，货款未收到，当日即期汇率7.0;B148月27日以人民币存款兑换取得5000美元，当日买入牌价6.6 ，卖出价6.8，（中间价6.7）;B158月29日偿还所欠丙公司货款中的8000美元，当日即期汇率6.7;B168月30日结算出外籍管理人员工资7000美元，以存款支付，当日即期汇率6.8。假设2019年8月31日的即期汇率为6.9。

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浅议软件记账外币业务核算

作者：汪鸿艳

来源：《财会通讯》2010年第05期

一、建立账套时设置相关外币会计科目

采用外币统账制的企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账，期末进行汇兑损益调整。因此需要对外币科目设置“外币核算”，以便分别以“外币”和“人民币”登记账户。

[例1]设置甲公司相关外币核算会计科目，如表1所示。

操作步骤：

(1)前5个科目明细科目相同，可用“成批复制”得到。增加“100201(银行存款／人民币)”，增加"100202(银行存款／美元)”并进行外币设置，重复该步骤设置“100203(银行存款／欧元)”及“100204(银行存款／英镑)”。如图1所示。用“成批复制”的方法将“银行存款”明细科目复制到“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等总账科目下，然后再按表1要求修改辅助核算。

(2)“库存商品”、“交易性金融资产”按表1要求开设明细户并设置相应辅助核算。

二、日常业务核算

企业经常发生的外币业务有外币买卖、购进与销售、外币借款及偿还、结算应收应付账款等，且每月发生的业务性质相同，只是金额不同，所以在初次进行外币业务处理时，将凭证保存为常用凭证，以后调用常用凭证再稍加修改即可。

[例2]接例1，甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇总损益。根据下列资料进行业务核算。

(1)甲公司8月31日有关外币账户余额如表2所示。(2)甲公司9月份发生有关外币交易如表3所示。

操作要点：

(1)如果第一次使用软件记账，应将表2的数据正确录入相关科目期初余额并录入上期期末汇率。如果是老用户，上期结账后余额自动结转到下期，不用重新录入。 龙源期刊网