外币会计的处理方法

考点二：外币交易日的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理

1.会计处理原则

（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

（4）资产负债表日及结算日

①货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

②非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

2.基本例题

（1）外商投入资本

【例题2·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7元人民币。2008年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币；2009年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2009年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。

A.13400 B.14000

C.6800 D.6600

【答疑编号921200102】

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外币交易的会计账务处理 （一）外币业务的记账方法

外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。

我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。

（二）汇率

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（三）外币交易的账务处理

1.外币交易核算的基本程序

基本程序 含义说明

（1）设置外币账户 货币资金外币账户 库存现金、银行存款

债权债务外币账户 应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等

（2）外币交易发生一般采用交易发生记账本位币金

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时，选定记账汇率，将外币金额折算为记账本位币金额 日的即期汇率 额=外币金额×即期汇率

为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率 记账本位币金额=外币金额×即期汇率的近似汇率

（3）资产负债表日，按照规定进行汇兑差额的会计处理 期末汇兑差额=外币账户的外币余额×资产负债表日即期汇率-外币账户的记账本位币金额

2.外币交易发生日的初始确认

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。

（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。

（2）外币兑换业务

外币兑换业务的会计处理

向银行购汇 借：银行存款—××外币（外币金额×即期汇率或近似汇

外币折算会计处理例题

在国际贸易和跨境投资中，外币折算是会计中一个重要的环节。它涉及到将外币金额转换为本国货币，为企业及个人提供了更直观的财务信息。本文将通过几个实例来说明外币折算的会计处理方法。

例题一：外币收入折算

某公司在交易中以美元收到1000美元的货款，将其折算为本国货币。汇率为1美元兑换6.5本国货币。

根据会计处理原则，外币金额应该按照当时的汇率转换为本国货币。因此，我们可以使用以下公式计算美元转换为本国货币的金额：

折算金额 = 外币金额 × 汇率

根据上述公式，1000美元折算为本国货币的金额为1000 × 6.5 =

6500本国货币。

例题二：外币债务折算

某公司通过银行借款10000欧元，将其折算为本国货币。汇率为1欧元兑换7.8本国货币。

与例题一类似，我们可以使用相同的公式来计算欧元借款折算为本国货币的金额：

折算金额 = 外币金额 × 汇率 根据上述公式，10000欧元折算为本国货币的金额为10000 × 7.8 =

78000本国货币。

例题三：外币汇率变动的会计处理

某公司在一年内从美国购买了一台设备，设备价值10000美元。当时的汇率为1美元兑换6.5本国货币。然而，在设备到货之前，汇率发生了变化，变为1美元兑换7本国货币。

在这种情况下，应该如何处理这种外币汇率变动的影响呢？

根据会计准则，外币汇率变动应该以实现的形式进行会计处理。即在实际交易的过程中产生的汇率差异应该计入损益表。因此，在设备到货时，应该将10000美元与新的汇率进行折算。折算计算方法如下：

折算金额 = 外币金额 × 汇率

根据上述公式，10000美元在新的汇率下折算为本国货币的金额为10000 × 7 = 70000本国货币。

则汇兑损益为70000 - 65000 = 5000本国货币。

以上是外币折算会计处理的几个例子，展示了外币折算在会计中的应用方法。通过简单的计算，我们可以将外币金额转换为本国货币，并处理外币汇率变动所带来的影响。这些处理方法可以帮助企业及个人更好地了解和管理跨境财务风险，提供准确的财务信息和决策支持。

1 外币交易会计处理的两种观点

内容摘要：外币交易会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦点之一。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观，列出了其会计处理程序，并在此基础上分析了单一交易观的不合理之处。单一交易观基本上已被两项交易观所取代。

关键词：外币交易 会计处理 单一交易观 两项交易观

Abstract：The accounting process of the foreign currency transactions is the quite

complex practice question in the international accounting, and is also one focus

of most theoretical argues. This article has introduced Single-transaction opinion

and Two-transaction opinion which both belong to the foreign currency transaction

accounting processes, has listed their accounting disposal procedures, and has

analyzed the unreasonable aspects of Single-transaction opinion. Single transaction

opinion has basically been replaced by Two-transaction opinion.

Keywords：Foreign currency transactions Accounting processes Single

transaction opinion Two-transaction opinion