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中级会计职称《中级会计实务》复习指导：商誉【总结七】关于商誉的几个问题（1）商誉分类：商誉分为自创商誉与通过企业合并产生的商誉。
企业自创的商誉，因其成本不能可靠计量，因此企业在其报表中不确认该类商誉。
通过企业合并产生的商誉是指非同一控制下的企业合并产生的商誉（同一控制下的企业合并不会产生商誉），又可以细分为两类：吸收合并产生的商誉，控股合并产生的商誉。
①吸收合并产生的商誉其金额=合并成本-被合并方可辨认资产公允价值该商誉应在合并日在合并方的个别报表中予以确认，一般分录为：借：被合并方资产（公允价值）商誉（差额）贷：被合并方负债（公允价值）合并方支出的对价（公允价值）②控股合并产生的商誉其金额=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额该商誉应在编制合并报表时在抵销分录中予以确认，一般分录为：借：被合并方所有者权益项目（按公允价值调整后的金额）商誉贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）少数股东权益（被合并方所有者权益总额*少数股东持股比例）吸收合并产生的商誉，应该在合并方的个别报表中反映，控股合并产生的商誉，应该在合并报表中反映。
（2）商誉的减值测试企业确认的商誉每年均应进行减值测试。
由于商誉不具有可辨认性，不能单独产生现金流量，故不能单独进行减值测试。
为进行减值测试，企业在确认商誉时，就应将商誉划分至相关的资产组或资产组组合。
因吸收合并产生的商誉，其减值测试应在个别报表上进行。
因控股合并产生的商誉，其减值测试是在合并工作底稿上进行的。
关于教材例9-10的理解：本题中的商誉属于控股合并产生的商誉，该商誉实际上是子公司全部商誉中的一部分，即子公司商誉中母公司按持股比例享有的部分，剩余部分为少数股东按比例享有的部分，在合并报表中，仅反映母公司按持股比例享有的部分商誉。
本题在进行减值测试时，该商誉与整个被合并企业划分为一个最小资产组组合，由于得到的可收回金额1000万元是整个子公司的资产（包括子公司的可辨认净资产与全部商誉）的可收回金额，因此为使比较基础一致，应该用子公司的所有资产（包括子公司的全部商誉）与该可收回金额进行比较，由此得到，发生的减值损失为850万元。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。
如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。
母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。
此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。
但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。
合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。
合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。
如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。
现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。
现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
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【税会实务】合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。
一、对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报。
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。
之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。
中级会计实务考试企业合并必考知识点详解企业合并是指两个或两个以上企业通过资产或权益交换的方式合并成为一个企业的行为，属于会计核算中的重要内容。
在中级会计实务考试中，企业合并是必考的知识点之一。
本文将详细解析中级会计实务考试中与企业合并相关的必考知识点。
1. 企业合并的定义和分类企业合并是指两个或两个以上企业通过资产或权益交换的方式，合并成为一个企业的行为。
根据合并方式的不同，企业合并分为以下几种情况：1.1 合并前后是否存在一个主导企业：- 控股合并：即合并后的企业由合并前的一个主导企业控股，被合并的企业成为子公司。
- 合并平等：即合并后的企业由两个或多个合并前的企业共同控股，彼此地位平等。
1.2 合并方式：- 通过资产交换实现的合并：指合并前的企业以其净资产的净额作为合并的对价，即通过资产的交换来实现企业合并。
- 通过权益交换实现的合并：指合并前的企业以其股份的发行作为合并的对价，即通过股份的交换来实现企业合并。
2. 企业合并的会计处理2.1 控制权的获得与确定：企业合并后，控制权的获得与确定是关键的会计处理环节。
根据国家财政部颁布的《企业会计准则第42号——企业合并财务报表处理准则》规定，确定控制权是根据实际控制的情况来判断，即主要根据对合并企业投票表决权的控制情况。
2.2 合并财务报表的编制：合并后的企业需要编制合并财务报表，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
其中，合并资产负债表是根据合并日各合并方资产负债表进行货币资金、应收账款、存货、应付账款等项目的调整合并而成的报表。
2.3 合并前后的投资估值处理：对于作为合并交易对价的股份投资，合并后的企业需要以公允价值计量，并通过利润表进行重分类处理。
3. 合并会计处理的问题与方法3.1 合并后的固定资产和无形资产的会计处理：在企业合并后，固定资产和无形资产的账面价值通常与公允价值存在差异。
根据企业会计准则，合并后的固定资产和无形资产的账面价值应当按照公允价值进行调整。
中级会计实务重点章节知识点一、长期股权投资。
1. 初始计量。
- 企业合并形成的长期股权投资。
- 同一控制下企业合并。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
- 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
- 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
- 非同一控制下企业合并。
- 初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
- 购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
- 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资。
- 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
- 以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
- 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别按照非货币性资产交换、债务重组的相关规定处理。
2. 后续计量。
- 成本法。
- 适用范围：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司投资）。
- 账务处理：被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。
- 权益法。
- 适用范围：对合营企业和联营企业投资。
- 账务处理。
- 初始投资成本的调整：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
中级会计实务合并报表在中级会计实务中，合并报表是一个相当重要的知识点，也是实务操作中的难点之一。
它对于全面、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量具有关键意义。
合并报表，简单来说，就是将母公司及其控制的子公司视为一个整体来编制的财务报表。
为什么要编制合并报表呢？这是因为母公司和子公司在法律上是独立的主体，但在经济实质上是一个整体。
通过合并报表，可以消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，展现出整个企业集团真实的财务状况和经营成果。
编制合并报表的第一步是确定合并范围。
只有母公司能够控制的子公司才需要纳入合并范围。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断是否控制时，需要综合考虑各种因素，如表决权比例、潜在表决权、合同安排等。
接下来是合并财务报表的编制程序。
首先要统一母子公司的会计政策和会计期间。
如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间进行调整。
然后是编制合并工作底稿。
这是合并报表编制的关键环节。
在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，并进行加总。
在此基础上，进行一系列的调整和抵销处理。
调整处理主要包括按照权益法调整对子公司的长期股权投资。
因为母公司在个别报表中通常采用成本法核算长期股权投资，而在编制合并报表时，需要将其调整为权益法。
这样才能反映母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。
抵销处理则是合并报表编制的核心。
常见的抵销项目包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的内部交易抵销等。
比如，母公司销售商品给子公司，如果子公司尚未将这批商品对外销售，那么从集团整体来看，这只是存货的内部转移，并未实现真正的销售。
因此，在编制合并报表时，需要抵销母公司的销售收入和子公司的存货成本，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润。
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。
之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。
中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务这门科目的知识点很多，考生常常觉得难以记忆。
今天店铺为大家整理了中级会计职称中级会计实务知识点，以供考生复习。
中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。
2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
3.财务报告的分类(1)按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
(2)按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。
中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利主要分两类：设定提存计划和设定收益计划(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。
借：管理、销售、制造、生产成本等贷：应付职工薪酬(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。
(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。
中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式采用成本模式计量的投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。
编制财务报表应进行抵销的项目包括哪些会计报表必须及时提供给使用者，并做到便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整。
因此，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。
其中关于编制财务报表应进行抵销的项目是下面文字论述的重点。
编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目：(1)母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子公司之间的长期股权投资以及予公司对母公司的长期股权投资，应当比照此规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。
(3)母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。
(4)有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况。
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目：(1) 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2) 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3) 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4) 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5) 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
编制合并利润表时应进行抵销处理的项目：(1) 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售(或劳务提供，下同)活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售;第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货;第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
中级会计合并抵消八步法
摘要：
1.中级会计合并抵消的含义
2.合并抵消的八个步骤
3.每个步骤的具体操作
4.合并抵消的实际应用
5.合并抵消的重要性
正文：
中级会计合并抵消是一种在会计工作中常用的方法，它能够帮助我们在处理公司财务时，更加高效地进行资产、负债和所有者权益的计算。
接下来，我们将详细介绍中级会计合并抵消的八个步骤，希望能够帮助大家更好地掌握这个方法。
第一步，理解合并抵消的含义。
合并抵消是指在会计处理中，将两个或两个以上的账户进行合并，从而减少或消除其对财务报表的影响。
第二步，确定合并抵消的范围。
这一步需要我们根据公司的实际情况，确定哪些账户需要进行合并抵消。
第三步，收集并整理相关信息。
在这一步中，我们需要收集并整理所有与合并抵消相关的信息，包括公司的财务报表、账户余额等。
第四步，编制工作底稿。
根据第二步和第三步的信息，我们需要编制一份工作底稿，列出需要合并抵消的账户，以及它们的具体金额。
第五步，进行试算平衡。
试算平衡是指在合并抵消前，先对各个账户进行试算，以确保合并抵消的正确性。
第六步，进行合并抵消。
在这一步中，我们将根据工作底稿，对各个账户进行合并抵消，从而减少或消除其对财务报表的影响。
第七步，核对合并抵消结果。
在合并抵消完成后，我们需要对结果进行核对，以确保合并抵消的正确性。
第八步，编制财务报表。
最后一步，我们需要根据合并抵消后的账户余额，编制财务报表。
以上就是中级会计合并抵消的八个步骤，每一步都非常重要，缺一不可。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（2）内部债权与债务的抵销处理● 详细描述：（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
财务报表的调整和抵消分录（二）权益法调整对子公司的长期股权投资（对整体而言来说是采用权益法算的）、与股权投资有关的抵销分录的编制（是以母公司的投资者作为合并报表的主体）三、内部债权与债务项目的抵销站在集团整体的角度考虑存货减值时，是以出售方为计提的基础。
个别报表是以买入价为减值计提的基础。
所以个别报表计提的金额就会比较大，做合并报表时就要把减值抵消。
如果发生减值，抵消的减值损失是以内部未实现的利润为限。
若存货的可变现净值小于出售方的成本价，那就是发生了真正的减值损失了。
这部分就不用抵消了。
考虑所得税影响时；需要加上下面的分录: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用借：少数股东权益贷:少数股东损益逆流交易时需要做，注意扣除所得税的影响，若不考虑所得税影响时，就按比例抵消即可）1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额二期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额X 所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。
毛利率二（销售收入-销售成本）：销售收入存货中未实现内部销售利润;未实现销售收入-未实现销售成本 存货中未实现内部销售利润;购货方内部存货结存价值X 销售方毛利率果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额;合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额其他内部交易，房地产出租等，可以站在集团整体考虑交易的东西在整个集团内是什么东西。
比如房地产出租，集团内是做固定资产。
个别报表是做投资性房地产考虑的。
这时就需要抵消个别表里的投资性房地产（按公允价值）的分录，和原来做分录的时候相反。
合并抵消内容根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》规定，合并抵消调整的内容分为合并资产负债表项目、合并利润表项目、合并现金流量表项目和合并所有者权益变动表项目的抵消。
一、合并资产负债表项目：除下列第（5）项确认递延所得税资产或递延所得税负债外，抵消余额。
合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。
（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
（5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。
所有者权益变动表与合并财务报表第四节所有者权益变动表【知识点】所有者权益变动表（★）根据准则的规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。
因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。
根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。
（一）“上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。
（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。
（三）“本年增减变动金额”项目1.“综合收益总额”项目“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。
2.“所有者投入和减少资本”项目“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。
（2）“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业接受其他权益工具持有者投入资本，应根据“其他权益工具”等科目的发生额分析填列，并对应列在“其他权益工具”栏。
【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017年中级职称会计实务预习知识点：编制合并所有者权益变动
表时应进行抵销的项目
会计在线中级职称频道提供：2017年中级会计师会计实务科目预习知识点：编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目。
编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目
编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销处理参见本章第二节有关“长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理”的内容。
(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参见本章第三节有关“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。
需要说明的是，从合并财务报表前后一致的理念、原则出发，将母公司及其全资子公司构成的企业集团作为一个会计主体，反映企业集团外部交易的情况，企业集团内部母子公司之间的投资收益和利润分配与其他内部交易一样应当相互抵销。
同时，应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露。
还需要说明的是，子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”。
