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同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题探讨
企业合并是指两个或多个企业将其经济实体合并成为一个新的企业或由其中一个企业继承另一个或几个企业的所有或部分财产和负债的行为。
企业合并会带来重大的会计处理问题，特别是在同一控制下的企业合并中，会计处理更为复杂。
同一控制下的企业合并是指一个企业通过控制另一个或几个企业的权力，使其合并，并成为同一控制下的企业。
对于同一控制下企业合并的会计处理，会计准则要求选择对应的会计处理方法。
目前，会计准则中规定了两种主要的同一控制下企业合并的会计处理方法，即购买法和合并法。
购买法是指作为控制方通过购买另一个或几个企业的股权而取得控制权，并将所购买的企业的资产和负债按照公允价值计量，将差额计入所购买企业的商誉账户，同时将取得的控制权作为一项资产列入资产负债表中。
合并法是指合并双方将其全部资产、负债和权益进行合并，成为一个新的实体。
在合并后，资产、负债和权益的金额汇总，并根据合并时各方净资产的公允价值进行调整，合并后的资产、负债和权益按照新的股权结构重新分配。
在选择会计处理方法时，需要考虑的因素包括交易结构、商业的和法律实质、交易中各项成本和风险、以及对投资者和其他利益相关者的影响等。
无论选择购买法还是合并法，都需要严格遵守会计准则和相关法规，进行真实和准确的会计处理，为投资者和其他利益相关者提供有用的信息和保障。
企业合并会计处理方法的比较分析摘要：fasb和iasb先后修改了企业合并的会计准则，规定了所有企业合并的会计政策都必须采用购买法。
本文首先比较了合并准则中两种会计处理方法的差异，选取具体的企业合并案例，针对不同的合并成本采用不同的会计处理方法，主要从利益相关者比较关注的财务指标方面进行分析。
关键词：企业合并；权益结合法；购买法；比较分析中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）08-0-01一、企业合并的主要会计处理方法（一）购买法。
购买法是指参与合并的一方购买另一方或多方的交易，购买方通过转让资产、承担负债或发行权益性证券等方式，控制被购买方的净资产和经营活动而采用的会计处理方法。
（二）权益结合法。
权益结合法又称权益联营法，该方法认为企业合并是企业之间的权益结合，就是将两个或两个以上的股东的股权进行联合，或者将参与合并各方的经济资源联合，合并并不是两个独立主体之间的业务交易，而是两个主体的股东在合并他们的权益，而非购买行为。
二、两种会计处理方法的比较（一）理论基础的差异。
⑴权益结合法会计处理的基础假设为持续经营假设。
而购买法会计处理的基本假设基础为非持续经营假设。
⑵在权益结合法下，合并方取得被合并方的资产负债以其账面价值计量，即使用历史成本。
购买法下，购买方取得被购买方的净资产在购买日以公允价值计量。
（二）会计处理原则不同。
⑴权益结合法下合并不会产生新的资产、负债，因此不会产生合并商誉。
而购买法下合并中实际取得的被购买方的净资产公允价值可能会高于或低于购买方支付的合并对价，该合并差额即形成商誉或负商誉。
⑵权益结合法下合并方合并利润表的净利润应包含合并当年参与合并的各方整个会计年度的净利润之和；而购买法下购买企业的合并利润表中当年净利润只包含购买方当年实现的净利润和被购买方自购买日后当年实现的净利润。
（三）会计信息质量的差异比较。
⑴可靠性。
权益结合法使用历史成本计量。
新会计准则下企业合并会计处理方法选择的探讨李航摘要：我国企业合并的会计处理有购买法和权益结合法两种方法，文章对比了两种方法的理论依据和具体会计处理，总结两种方法的优缺点。
并讨论选择不同会计处理方法的经济后果，分析在国际会计准则趋同的情况下，我国修订会计准则时保留权益结合法的原因和意义。
关键词：企业合并；权益结合法；购买法；公允价值一、引言企业合并是指两个或者两个以上单位的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。
随着我国经济的不断发展，企业规模的不断扩大，企业合并业务发生频率不断提高，对企业合并会计准则的需求加大，2006年我国出台了《企业会计准则第20号———企业合并》，为了提高企业财务报表质量和会计信息透明度,财政部2014年发布《关于印发修订<企业会计准则第2号———长期股权投资>的通知》以及对《企业会计准则第33号———合并财务报表》进行了修订。
我国会计准则与国际会计准则是不断趋同的，FASB 在2001年发布的第141号会计准则要求企业合并中废除权益结合法，而国际会计准则理事会则在2004年也废除了权益结合法在企业合并中的使用。
我国2006年关于企业合并的会计准则提出在同一控制下的企业合并还是使用权益结合法，而在非同一控制下的企业合并使用购买法，至今十年的时间内我国会计准则不断的完善和修订，但都没有废除权益结合法。
基于这样的背景，本文主要通过权益结合法与购买法的对比，结合我国具体情况，讨论权益结合法在我国的适用性。
二、文献回顾Khurana etal （2003）认为没有活跃市场的资产或负债的公允价值必须进行估计，而估计的可靠性难以得到有效保证。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
我国公允价值计量的运用较晚，国际会计准则中对公允价值的交易时点，交易价格有更明确的规定，而我国在这方面的规定比较模糊。
由于购买法以公允价值计量，在难以获得可靠公允价值的情况下，无法废除权益结合法。
68企业合并会计方法的比较与选择——兼评我国《企业会计准则第20号——企业合并》从世界范围看，企业合并的会计方法主要有两种，即购买法与权益结合法。
这两种方法的选择一直是会计学界最有争议的问题之一。
本文通过对购买法和权益结合法的比较分析，并结合我国的国情，认为保留购买法和权益结合法并存的二元格局是我国明智和现实的选择，但应规定严格的限制条件，以规避权益结合法的滥用。
购买法和权益结合法的比较1、两种方法的内涵及适用范围比较购买法将企业合并视为是一个企业收购另一家企业净资产的一项交易，这一交易与企业购置存货、设备等普通资产的交易并无区别。
因此，购买法适用于购买性质的企业合并。
权益结合法将企业合并视为是参与合并各企业经济资源的联合，而不是交易。
这种方法的观点是：当一家企业完全以其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时，参与合并各方企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以共同分担合并后企业主体的风险收益。
因此，权益结合法适用于股权联合性质的企业合并2、两种方法的会计处理比较具体到会计处理上，购买法与权益结合法主要有两个不同点：一是购买法视企业合并为购买被并企业的全部净资产，从而改变了会计计价基础，要求购买方按公允价值记录购入的净资产，如果购买成本超过所取得的被并购企业净资产公允价值，其差额确认为商誉。
权益结合法则视企业合并为所有者权益的联合，因此保持原有的会计计价基础，要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉。
二是如果采用发行股票的办法实行合并，购买法要求按换出股份的市场价格将被并企业的股东权益加计到投入资本(股本与资本公积)，但不确认被并企业的留存利润；权益结合法则按被并企业的账面总额合并投入资本，被并企业的留存利润也全数并入。
3、两种方法对合并后企业价值的影响比较与购买法相比，采用权益结合法会给实施合并的企业带来如下有利影响：（1）因为权益结合法并入了被并企业当年全年的净收益，因此，只要合并不是发生在年初而被并企业且又有收益，合并当年采用权益结合法报告的收益总是大于购买法；（2）因为采用权益结合法不确认商誉，避免了购买法下商誉的摊销和较高的折旧费用，发生通货膨胀的情况下，在合并以后年度也可以报告较购买法高的收益。
同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题【摘要】企业合并在日常经营中具有重要意义，同时也存在许多会计处理方法的选择问题。
本文首先介绍了同一控制下企业合并的定义，然后探讨了影响合并会计处理方法选择的因素，接着分析了购买法和合并法的选择问题，详细解释了同一控制下企业合并的具体步骤，最后讨论了财务报表合并的相关内容。
在给出了同一控制下企业合并会计处理方法的选择建议，并展望了未来研究的方向。
通过本文的阐述，读者可以深入了解企业合并的会计处理方法选择问题，为实际操作提供指导和参考。
【关键词】同一控制下企业合并、会计处理方法、选择、购买法、合并法、具体步骤、财务报表合并、建议、未来研究、背景介绍、研究意义。
1. 引言1.1 背景介绍企业合并是企业重要的战略举措之一，可以帮助企业扩大规模、提高市场份额、降低成本、增加利润等。
在全球化竞争日益激烈的今天，企业合并已经成为企业发展的一种重要方式。
随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争也逐渐激烈起来，为了在竞争中获得更大的优势，企业选择合并也就成为了一种必然选择。
在这样的背景下，同一控制下企业合并的会计处理方法选择就显得尤为重要。
因为不同的会计处理方法可能会对企业的财务报表和财务状况产生不同的影响，进而影响投资者和利益相关者对企业的信任和决策。
在面临众多的选择因素和复杂的市场环境下，如何正确选择同一控制下企业合并的会计处理方法，对企业的长期发展和利益具有至关重要的意义。
本文将对同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题进行深入研究和探讨，旨在为企业在未来的合并活动中提供有益的参考和建议。
1.2 研究意义企业合并会计处理方法的选择是财务会计领域的重要研究课题，对于促进企业合并活动的健康发展、提高企业治理水平、加强各方利益相关者的信息披露和保护具有重要意义。
正确选择合并会计处理方法能够准确反映企业合并后的财务状况和经营业绩，为投资者、债权人和其他利益相关者提供准确、全面的财务信息，增强他们对企业未来发展前景的信心和认可。
企业合并会计处理方法的选择目录1 企业合并的含义与分类 (5)1.1企业合并的定义 (5)1.2企业合并的分类 (5)2 企业合并会计处理常用的两种方法 (6)2.1购买法的含义及特点 (6)2.2权益结合法的含义及特点 (6)3 两种会计处理方法对企业影响的比较分析 (7)3.1对财务状况影响的比较分析 (7)3.2对经营成果影响的比较分析 (8)3.3对经济后果影响的比较分析 (9)4 西方国家对企业合并会计处理方法的选择 (10)4.1美国企业合并会计处理方法的选择 (10)4.2国际会计准则理事会的观点 (10)4.3其他各国企业合并中会计处理方法的选择 (11)5 我国企业合并会计处理方法的选择 (11)5.1购买法在我国的局限性分析 (11)5.2权益结合法在我国的适用性分析 (12)6 结论 (12)参考文献 (14)致谢 (15)企业合并会计处理方法的选择摘要随着经济全球化步伐的加快，企业合并越来越成为企业增强自身实力、实现发展战略的重要手段。
在会计实务中记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。
权益结合法以账面价值作为计价基础，易于操作和掌握，但可能会给企业利润操纵留下空间。
而购买法则使用公允价值作为计价基础，反映了企业合并的经济实质，符合资产的重置成本原则，在国际会计界普遍应用，但这种方法存在公允价值与商誉价值难以确定的缺陷。
采用不同的会计处理方法，对合并后的企业在财务状况、经营成果与经济后果上产生的影响不同，所以企业合并的会计方法选择就显得特别重要。
运用单一的购买法虽有利于提高会计信息的相关性和会计信息的横向可比性。
但由于目前我国资本市场还不完善，尚难于取得被并企业资产的公允价值，会计信息的可靠性不高。
因此，新会计准则中保留权益结合法是合理且必需的，随着我国市场经济的不断完善和发展，在条件成熟的情况下，取消权益结合法，采用国际上通行的购买法作为企业合并唯一的会计处理方法才是可行的。
关键词：企业合并；购买法；权益结合法近年来,企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源、实行规模经营、增强企业竞争能力、提升企业价值的重要手段。
随着经济全球队化步伐的加快，企业合并越来越成为企业增强自身实力、实现发展战略的重要手段。
为此，如何进行企业合并下的账务处理，选择何种会计处理方法的讨论具有重要意义。
在会计实务中记录企业合并的主要会计方法有购买法和权益结合法。
而采用不同的会计处理方法对合并后的企业将会产生一定甚至巨大的经济影响，企业合并的会计方法选择就显得特别重要。
是使用“购买法”还是使用“权益结合法”，它们各有其特点，也各有其利弊和适用条件，其选择是由特定的经济环境所决定的。
1企业合并的含义与分类1.1企业合并的定义企业合并是指一个企业获得对另一个或多个企业的控制权，以及吸收一个或多个企业净资产的行为。
可见，它包括两种情形：一是获得另一个（或多个）企业控制权的交易行为；二是吸收另一个（或多个）企业净资产的交易行为。
企业合并最主要的目的是通过并购扩大企业规模，优化经济资源的配置，缓解竞争压力，取得经营和财务协同效应，争取发展空间和市场份额以获取最大的经济效益。
1.2企业合并的分类我国按照参与合并的企业是否受同一方控制，将合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业两种类型。
而从国际经验来看，无论是国际会计准则还是美国财务会计准则，均将同一控制下的企业合并排除在《企业合并准则》之外。
我国准则之所以特别提出同一控制下的企业合并概念，是因为我国实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并，如发生在一个集团内部的合并或是在同一所有者控制下的企业合并等，如果将同一控制下的企业合并排除在外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。
企业合并的形式有吸收合并、创立合并和控股合并。
按照新企业会计准则的规定，对于同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。
非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。
大多数国家选择购买法进行核算是因为大部分企业合并都是非同一控制下的企业合并；而我国根据自身的国情，选择了权益结合法与购买法这两种核算方法并存。
2企业合并会计处理常用的两种方法企业合并时，必然要涉及到如何进行会计处理的问题。
目前企业合并的会计处理方法主要有三种，即购买法、权益结合法和新主体法。
其中新主体将企业合并完全视同新设企业，因而要求将合并各方的资产与负债项目均调整为现行价格，目前只在理论界偶有提及，在实践中应用很少，在这里只讨论通常采用的前两种方法。
2.1购买法的含义及特点顾名思义，购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业净资产的交易行为，这种交易属于购买性质，与企业直接从外界购买固定资产、存货等资产并无区别，可以使用现金、其他资产、票据、债券以及发行股票，按照协商确定的收买价格去收买对方的股份，也称为“收买法”。
由于购买法认为企业合并是一项购买行为，因此它有其自身的一些特点；一是实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或都等于交易发生日，购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允值与任何可直接归属于该项购买的费用之和。
合并时发生的法律费、咨询费和佣金等其他直接费用增加购买成本；合并的间接费用记为当期费用；若以发行股票为代价，股票登记和发行成本直接冲销资本公积。
二是产生了新的计价基础。
如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值重新估价后入账。
三是计算并确认购买过程中所形成的商誉（负商誉）和资产增值（贬值）。
购买成本与所取得被购买企业的净资产账面价值不等时，通常会形成商誉（负商誉）和资产增值（贬值）。
四是被购买企业在购买前的留存收益在合并会计报表上消除，不并入购买企业留存收益中。
从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中。
2.2权益结合法的含义及特点权益结合法是将企业合并视为参加合并的各企业的所有者股权的结合，这些所有者共同拥有合并后的企业，并且分担合并企业的风险和收益，也称权益联营法或权益合并法。
权益结合法的前提是，合并企业发行股票与其他参与合并企业的股东交换股票完成合并，其实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合和继续，而不是取得资产或筹集资本，企业合并不是一种购买行为，于是参与合并的任何一方都不能认定为购买方，不存在购买价格，没有新的计价基础。
因此，权益结合法也具有自身的一些特点：一是没有新的计价基础，参与合并的企业，其净资产均按账面价值计价；二是参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，不存在合并成本超过净资产公允价值的差额，即不存在商誉；三是不论合并发生在会计年度的哪一时点,参与合并各企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业之中；四是参与合并各企业整个年度的留存收益均应转入合并后的企业当中；五是企业合并时发生的与股权联合有关的费用，不论其是直接的或间接的，均应变为当期费用。
六是已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益；七是若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调整，以保持合并后会计方法的一致性。
3两种会计处理方法对企业影响的比较分析购买法和权益结合法是处理合并业务的两种不同方法，各有其特点，彼此之间存在较大差异，因而对企业的经济活动也产生不同的影响。
3.1 对财务状况影响的比较分析3.1.1 对合并后企业股权结构的影响在购买法下，无论采用现金、债券或是股票作为合并的支付手段，其结果都是对被合并企业股东权益的剥夺或削弱。
在合并后的公司企业中，原合并企业股东的权益得到维护甚至有所增强，即使是在用股票支付的情况下也是如此。
因为原合并企业的股东在不追加投资的情况下所控制的资产数额增加了。
换句话说，在购买法的情况下，合并前后企业的股权结构没有发生重大的变动。
而在权益结合法下，合并双方通过交换普通股票的方式实施合并，双方股东对合并的企业实施共同控制，被合并企业的股东即使不享有与原合并企业股东对等的控制权利，对合并后的企业也有重大的影响力。
因此，在权益结合法下，合并后企业的股权结构发生了重大变动。
3.1.2对现金流量的影响在权益结合法下，因为采用换股的方式并没有现金支付，因此换股合并不反映在现金流量表中，合并后的现金流量是参与合并各方现金流量的汇总。
同时还需要对合并以前年度的现金流量表进行追溯调整。
在购买法下发生了现金的收付行为，与合并有关的现金流量反映在现金流量表中。
3.1.3 对所得税的影响企业合并时所采用的会计方法不同，对所得税也会产生不同的影响。
这可以从两个方面来分析。
首先，从合并后企业的角度来看，由于采用权益结合法核算使得企业合并后的报表收益较高。
相应的应交所得税也较高。
购买法对企业所得税的影响是双向的。
从各项资产的角度看，由于资产评估增值，企业形成递延税赋。
当这些增值的资产使用时，递延税赋逐渐转化为现实的税赋。
这个作用增加了企业的税赋。
从企业整体的角度看，由于评估增值资产的摊销，又会导致企业利润的下降，从而降低企业的税赋。
其次，从被合并公司股东的角度看，在购买法下，相当于被合并公司股东转让了自己的股权取得现金收入。
如果取得的收入大于股权的账面价值，则对于其超过部分，被合并企业股东应当缴纳税款，并且其纳税责任是即期的。
而在权益结合法下，被合并企业股东并未取得现金收入，他得到的是股票，因而其税赋要递延到被合并企业股东将股票转让取得转让溢价时实现，即其税赋为延期税赋。
3.2 对经营成果的影响比较分析3.2.1 对合并当年经营成果的影响购买法和权益结合法对被合并企业本期损益的处理方法不同。
在权益结合法下，被合并企业全年的损益都并入企业的年度利润表。
因此，只要企业合并发生在会计年度期中，被合并企业在合并日又有利润，则权益结合法下编制的合并企业利润表利润一定大于购买法下编制的合并企业利润表利润。
在权益结合法下，所有与合并相关的成本都计入合并企业当年的费用。
而在购买法下，与合并相关的直接费用增加购买成本，只有与合并相关的间接费用才计入合并企业当期的费用。
所以单从合并费用的角度看，权益结合法对合并费用的处理会对本期收益产生更大的负面影响。
但是一般情况下与合并企业本期的收益相比较，合并费用往往较少，权益结合法对合并费用的处理对本期的负面影响，可能不能抵消其对本期收益的正面影响。
权益结合法下的本期收益仍然大于购买法下的本期收益。
另外，由于通货膨胀的影响，被合并企业可辨认资产的评估价值往往大于其账面价值。
所以，在权益结合法下，合并企业仅仅需要将被合并企业的资产按市价出售便可获取资产增值的收益，直接增加本期的收益。
