2011年高级会计师辅导-金融资产转移

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１金融资产转移考点一金融资产及其分类（补充内容）我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产·初始计量时交易费用计入当期损益；·公允价值的变动计入公允价值变动损益；·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。

2.持有至到期投资·一定是债券投资，以摊余成本计量。

3.贷款和应收款项·以摊余成本计量。

4.可供出售金融资产·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。

【注意】·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值；·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。

但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。

考点二金融资产转移的定义、形式和作用一、金融资产转移的定义——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。

其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。

2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

二、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。

企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。

高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】金融资产转移一、金融资产转移的形式P413出售金融资产：应收账款保理、应收票据贴现按金融资产转移的表现形式票据背书转让、出售有价证券资产证券化资产证券化：原因：银行发放的中长期贷款缺少流动性。

过程：银行转移金融资产给信托公司设立的“特定目的主体（某信托资产）”；“特定目的主体”的资产是银行转移的基础资产（贷款），负债是向投资机构发行债券。

发行债券的本利通过收取的基础贷款本息偿还。

参与者：发起机构、受托机构、特定目的主体、信用增级机构、信用评级机构、承销商、资金保管机构、服务机构。

二、金融资产转移的确认和计量1、确认原则（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给“转入方”【业务】①企业以不附追索权方式出售金融资产。

②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。

③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。

【注】看跌期权（卖出权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，出售某资产的权利。

在可行权日，如果行权价＞市价，按照行权价出售资产可以获得利益。

看涨期权（买入权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，买入某资产的权利。

在可行权日，如果行权价＜市价，按照行权价买入资产可以获得利益。

重大价外期权：未来行权的可能性几乎不存在。

【会计处理】应终止确认转移的金融资产，并计量转让损益。

转让损益=转移收到的“对价”- 转让金融资产的账面价值+资本公积中的累计利得金融资产转移收到的“对价”=转让价款+新资产的公允价值-新承担义务的公允价值【例8 -12】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。

该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。

高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。

以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。

1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

(看实质，风险和报酬是否转移。

)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。

(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。

二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。

2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。

注会考试《会计》知识点：金融资产转移1.符合终止确认条件的判断及计量：①符合终止确认条件的判断：企业已将金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形说明企业已将金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳转移给了转入方：A.不附任何追索权方式出售金融资产；B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；C.附重大价外看跌期权〔或重大价外看涨期权〕的金融资产出售。

企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌〔或看涨〕期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性微小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳，因此，应当终止确认该金融资产。

②符合终止确认条件时的计量：金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原径直计入全部者权益的公允价值变动累计利得〔如为累计损失，应为减项〕-所转移金融资产的账面价值；金融资产部分转移满意终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分〔在此种状况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分〕之间，根据各自的相对公允价值进行分摊。

2.不符合终止确认条件的判断及计量：①不符合终止确认条件的'判断金融资产转移后，企业〔转出方〕仍保留了该金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳的，那么不应当终止确认该金融资产。

对于相对简约的金融资产转移，其是否符合终止确认条件比较简单判断。

比如，以下状况就说明企业保留了金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳，不应当终止确认相关金融资产：A.企业采纳附追索权方式出售金融资产；B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在商定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购，如采纳买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约〔即买人方有权将该金融资产返售给企业〕，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权〔即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权〕；D.企业〔银行〕将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；E.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。

2011年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。

甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。

出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。

根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。

假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200 万元，且不考虑其他因素。

甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000 万元计入了当期损益（营业外支出）。

（2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

同日，该投资银行按协议支付了1500万元。

该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。

甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。

（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。

该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6% （等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。

对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330 万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。

金融资产转移会计处理规则解析金融资产转移是指持有的金融资产转移给他人，并且不再享有该资产所带来的经济利益的过程。

金融资产转移的会计处理规则对于企业的资产和负债的确认、计量以及披露都有着重要的影响。

本文将从金融资产转移的会计处理规则出发，对金融资产转移的会计处理方法进行解析。

一、金融资产转移的会计确认金融资产转移涉及到资产的转移，因此在会计确认上需要根据实际情况进行判断。

根据《企业会计准则》，当企业将金融资产转移给他人时，需要根据以下几个条件进行判断：1. 是否具备控制权：转移金融资产的企业需判断在该交易中是否失去了对被转移资产的控制权。

如果企业继续对被转移的金融资产享有控制权，则不确认为转移。

如果企业失去了对被转移的金融资产的控制权，则确认为转移。

根据以上条件，确认金融资产转移的会计处理方法为：当企业失去了对被转移金融资产的控制权和实质上的经济利益控制权，并且发生了资产负债关系的变化时，确认为金融资产转移，需要将被转移的金融资产及相关的负债在资产负债表上予以调整。

1. 转让价款的确定：转移金融资产的企业需确定转让价款的金额。

转让价款的确定需要根据市场价格进行判断，如果转移交易的市场价格能够明确，则以市场价格为准；如果市场价格无法明确，则以转移日的可观察到的现金流量的现值为转让价款。

2. 转让价款与公允价值的比较：转移金融资产的企业需要将转让价款与金融资产的公允价值进行比较。

如果转让价款大于金融资产的公允价值，则确认为转让价款收入，如果转让价款小于金融资产的公允价值，则确认为转让价款损失。

3. 相关成本的计入：在确定转让价款后，还需要计入与该交易相关的成本。

转移金融资产的企业在确认转让价款收入或者损失后，还需要将与该交易相关的成本进行计入。

根据以上条件，金融资产转移的会计计量方法为：根据市场价格确定转让价款，将转让价款与金融资产的公允价值进行比较，确认为转让价款收入或者转让价款损失，并且计入与该交易相关的成本。

注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产转移注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产转移金融资产转移的确认，主要解决的是金融资产转移中的被转移金融资产是否应当终止确认，以及终止确认的问题。

下面就是店铺跟大家分享注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产转移，欢迎大家学习!一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

二、金融资产转移的确认和计量(一)金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。

(二)符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。

企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

2.符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。

【教材例2-16】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。

高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：金融资产转移高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：金融资产转移金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转人方)。

下面是店铺为大家带来的关于金融资产转移的知识，欢迎阅读。

一、金融资产转移的类型金融资产转移通常包括应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融资产证券化等表现形式。

二、金融资产转移的会计处理(一)符合终止确认条件的金融资产转移1.符合终止确认条件的判断(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。

2.符合终止确认条件时的计量(1)对于金融资产整体转移，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：①所转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

(2)对于金融资产部分转移，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计人当期损益：①终止确认部分的账面价值;②终止确认部分的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

(二)不符合终止确认条件的'金融资产转移1.不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

2.不符合终止确认条件时的计量企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

(三)继续涉人条件下的金融资产转移1.继续涉人条件下金融资产转移的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义3金融资产转移（二）不满足终止确认条件的金融资产转移企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

【例题6】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。

当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

相关销售商品收入符合收入确认条件。

如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，银行拥有追索权，假定有证据表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。

假定甲企业贴现获得现金净额231 660元。

[答疑编号5186050304]『正确答案』甲企业相关账务处理如下：借：银行存款231 660短期借款——利息调整 2 340贷：短期借款——成本234 000贴现到期时，乙公司支付了票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：应收票据234 000贴现到期时，乙公司未支付票据款，甲公司账务处理借：财务费用 2 340贷：短期借款——利息调整 2 340借：短期借款——成本234 000贷：银行存款234 000借：应收账款——乙公司234 000贷：应收票据234 000【例题7】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。

同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。

20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。

假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。

[答疑编号5186050305]『正确答案』甲公司应作如下会计处理:（1）判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债以固定价格购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。