中级会计实务习题及答案第2章 存货

1 第二章 存货

一、单项选择题

1.某工业企业为小规模纳税人，2016年3月4日购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额为1 700元，材料入库前的挑选整理费为100元，发生的运输费为600元(含增值税)，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（ ）元。

A.11 700

B.11 800

C.12 400

D.12 300

2.甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不合增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

3.某工业企业为增值税一般纳税人，2016年4月购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990千克，在入库前发生挑选整理费用3万元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）万元。

A.297

B.299.97

C.303

D.354

4.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。

A.425

B.501.67

C.540

D.550

5.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产

2 品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

6.A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（ ）。

A.生产车间的水电费等

B.季节性停工损失

C.产成品入库后的保管费

D.小规模纳税人的增值税进项税额

7.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。甲公司发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元，支付的代扣代缴消费税为14万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为（ ）万元。

A.126

B.146.12

C.140

D.160.12

8.A公司为增值税一般纳税企业，2016年7月购入原材料150千克，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税税额153万元；另发生运输费用，收到的增值税专用发票注明运输费9万元，增值税税额0.99万元；包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148千克，运输途中发生合理损耗2千克。不考虑其他因素，该批原材料入账价值为（ ）万元。

A.911.70

B.913.35

C.914.07

D.914.70

9.甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2016年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2016年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2016年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。似定不考虑其他因素，该公司2016年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.9

B.24

C.39

D.54

10.2016年12月31日，A公司库存B材料的账面成本为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将8材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，2016年12月31日B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（ ）万元。

3 A.110

B.100

C.120

D.90

二、多项选择题

1.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货成本

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

2.下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有（ ）。

A.发出商品不符合收入确认条件

B.发生的存货盘盈

C.委托外单位加工发出的材料

D.冲回多计提的存货跌价准备

3.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.企业通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的间接费用应计入存货成本

B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

C.一般纳税人进口原材料发生的增值税计入管理费用

D.结转商品销售成本时，相关存货跌价准备应冲减资产减值损失

4.下列各项存货中，其可变现净值为零的有（ ）。

A.已霉烂变质的存货

B.已过期且无转让价值的存货

C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

D.已发生毁损的存货

5.下列不同方式下取得存货，对于存货初始计量说法正确的有（ ）。

A.投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价格不公允的除外

B.小规模纳税人购入货物支付的增值税应计入存货成本

C.企业通过提供劳务取得的存货，提供劳务人员的直接人工应当计入存货成本

D.企业自制存货生产过程中发生的直接人工，应当计入存货成本

6.企业发生的下列相关税费或支出中，不应计入存货成本的有（ ）。

A.委托加工业务中随同加工费支付的可以抵扣的增值税

B.生产车间管理人员的工资

C.购入存货签订购货合同支付的印花税

D.企业生产部门发生的水电费

7.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

4 8.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（ ）。

A.计提存货跌价准备

B.转回存货跌价准备

C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备

D.存货盘盈

9.对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有（ ）。

A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘盈

C.由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失

D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

10.下列各项中，不应计入存货入账成本的有（ ）。

A.非正常消耗的直接人工和制造费用

B.生产过程中发生的季节性停工损失

C.原材料在投入使用前发生的一般仓储费用

D.为特定客户设计产品而支付的设计费

三、判断题

1.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。（ ）

2.结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。（ ）

3.若材料用于生产产品，无论所生产的产品是否发生减值，材料均应按成本与可变现净值孰低计量。（ ）

4.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）

5.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（ ）

6.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。（ ）

7.对于盘盈或盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损失”项目列示。（ ）

8.销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”或“其他业务成本”。（ ）

9.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（ ）

10.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）

四、计算分析题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2016年12月初A材料结存1 000公斤，实际成本40 000元。12月发生有关A材料的业务如下：

（1）12月1日，从外地购入A材料2 000公斤，增值税专用发票上注明的价款为80 000

5 元，增值税税额为13 600元，另发生运杂费及保险费1 200元，装卸费800元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

（2）12月8日，从本市购入A材料800公斤，增值税专用发票注明的价款为32 800元，增值税税额5 576元。货款未付，材料已验收入库。

（3）12月15日，接受丙公司投资，收到A材料1 200公斤，投资各方确认的价值为49 200元(含税)，投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占甲公司注册资本400万元的1%。

（4）12月31日，汇总本月发出A材料3 000公斤，其中产品生产领用2 000公斤，公司管理部门领用1 000公斤。

（5）12月31日，假设用库存A材料生产成丁商品至完工估计将要发生的成本为9 400元，丁商品的估计售价为95 000元，估计销售丁商品将发生销售费用及相关税金为5 000元。年末计提存货跌价准备前，A材料的存货跌价准备余额为零。

甲公司持有的剩余A材料专门用于生产丁商品。

要求：

（1）编制甲公司与A材料初始计量有关的会计分录。

（2）编制甲公司发出A材料的会计分录。

（3）编制甲公司年末计提A材料跌价准备的会计分录。

2. ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

资料一：2016年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。

资料二：2016年年末“原材料——A材料”科目余额为1 000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元；其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。