固定资产折旧年限和残值

固定资产折旧年限和残值

2006年颁布的企业会计准则与2007年颁布新企业所得税法都发生了很大的变化，这里对固定资产的折旧年限和残值的规定总结一下。

一、会计方面

固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下：

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二、税法方面

将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

? （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采用直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。

附件： 固定资产折旧年限表 一、工业企业类

序号 固定资产分类 折旧年限

一 通用设备部分

1 机械设备 10-14

2 动力设备 11-18

3 传导设备 15-28

4 运输设备 6-12

5 自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备 8-12

电子计算机 4-10

通用测试仪器设备 7-12

6 工业炉窑 7-13

7 工具及其他生产用具 9-14

8 非生产用设备及器具

设备工具 18-22

电视机、复印机、文字处理机 5-8

二 专用设备部分

9 冶金工业专用设备 9-15

10 电力工业专用设备

发电及供热设备 12-20

输电线路 30-35

配电线路 14-16

变电配电设备 18-22

核能发电设备 20-25

11 机械工业专用设备 8-12

12 石油工业专用设备 8-14

13 化工、医药工业专用设备 7-14

14 电子仪表电讯工业专用设备 5-10

15 建材工业专用设备 6-12

16 纺织、轻工专用设备 8-14

17 矿山、煤炭及森工专用设备 7-15

18 造船工业专用设备 15-22

19 核工业专用设备 20-25

20 公用事业企业专用设备

自来水 15-25

燃 气 16-25

三 房屋、建筑物部分

21 房屋

生产用房 30-40

受腐蚀生产用房 20-25

受强腐蚀生产用房 10-15

非生产用房 35-45 简易房 8-10

22 建筑物

水电站大坝 45-55

自来水、天然气管网 25-35

其他建筑物 15-25

二、商品流通企业类

序号 固定资产分类 折旧年限

一 通用设备部分

1 机械设备 10－14

2 动力设备 11－18

3 传导设备 15－28

4 运输设备 8－14

5 自动化、半自动控制设备 8－12

电子计算机 4－10

空调器、空气压缩机、电气设备 10－15

通用测试仪器设备 7－12

传真机、电传机、移动无线电话 5－10

电视机、复印机、文字处理机 5－8

音响、录(摄)像机 10－15

二 专用设备部分

6 营业柜台、货架 3－6

7 加工设备 10－15

8 油池、油罐 4－14

9 制冷设备 10－15

10 粮油原料整理筛选设备 6－10

11 小火车 6－12

12 烘干设备 6－10

13 酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的设备和废旧物资加工设备 4－8

14 库(厂)内铁路专用线 10－14

15 地磅 7－12

16 吊运机械设备 8－14

17 消防安全设备 4－8

18 其他经营用设备及器具 15－20

三 房屋、建筑物部分

19 经营用房、仓库

纲结构 35－45

钢筋混凝土结构 30－35

钢筋混凝土砖结构 25－30

砖结构 20－30

危险物品专用仓库 20－25

20 简易房 8－10 围墙 4－8

烘干塔 12－17

地坪、晒场、晒台、货场 5－10

21 其他建筑物 10－20

三、农业企业类

序号 固定资产分类 折旧年限

一 通用设备部分(同工业企业)

二 专用设备部分

9 拖拉机

大中型拖拉机 6-10

小型拖拉机(14千瓦以下) 4-6

10 谷物联合收获机 8-12

11 机引农具及渔业、牧业机械 5-8

12 排灌机械及大型喷灌机 8-12

13 粮食处理机械 10-16

14 农田基本建设机械 8-12

15 农用飞机及作业设备 10-14

16 修理专用设备及测试设备 10-15

17 金属油罐 10-15

三 其他专用设备部分

18 水电工业专用设备

机电设备 12-20

输电线路 30-35

配电线路 14-16

变电配电设备 18-22

19 冶金工业专用设备 9-15

20 机械工业专用设备 8-12

21 石油工业专用设备 8-14

22 化工、医药工业专用设备 7-14

23 电子仪表电讯工业专用设备 5-10

24 建材工业专用设备 6-12

25 纺织、轻工专用设备 8-14

26 矿山、煤炭为及森工专用设备 7-15

27 造船工业专用设备 15-22

28 港务专用设备 8-18

29 铁道专用设备

铁路机车车辆 12-16

铁路通信线路 16-20

铁路通信信号设备 6-8

30 运输船舶 8-20

31 建筑施工专用设备 8-14

32 公用事业企业专用设备 自来水 15-25

燃气 16-25

33 商业、粮油专用设备 8-16

四 房屋、建筑物部分

34 房屋(同工业企业)

35 建筑物

水电站大坝 45-55

港口码头基础设施 25-30

铁路线路上部建筑及桥梁、涵洞、隧道等 35-45

飞机跑道、停机坪 30-40

水库 40-60

干渠、支渠 10-25

机井 10-20

水泥晒场 10-25

养殖池 10-20

公路 按公路等级确定

其他建筑物 15-25

五 经济林木及产役畜

36 经济林木

橡胶树等 15-30

果、桑、茶树等 5-15

37 产役畜 按生产周期确定

四、运输企业类

序号 固定资产分类 折旧年限

一 通用设备部分(同工业企业)

二 专用设备及设施部分

8 铁道专用设备

铁路机车车辆 12－16

铁路通信线路 16－20

铁路通信信号设备 6－8

电气化铁路供电系统 8－10

9 港口装卸机械及设备 8－18

10 运输船舶及辅助船舶 8－18

11 运输车辆及辅助车辆 6－12

12 通信导航设备 6－8

13 集装箱 5－8

14 运输飞机

起飞全重大于(或等于)100吨 10－15

起飞全重小于100吨 8－10

15 铁路线路上部建筑和铁路上的

桥梁、涵洞、隧道 35－45

16 港务设施 30－50