第三章我国审计的组织形式

第三章我国审计的组织形式

1 授课题目 第三章 我国审计的组织形式

教学目的与基本要求

1、要求学生理解审计的职业道德

2、要求学生理解审计的法律责任

3、要求学生了解审计的各种组织形式

教学难点与重点

【重点】

1、审计职业道德准则

2、审计的法律责任

【难点】

1、审计职业道德的运用

2、会计责任与审计责任

教学方法

本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。

学时分配 4学时

第一节 政府审计机关(国家审计机关）

一、国家审计机关的隶属模式

（一）立法型

1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责。

2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会.

3、特点:立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

(二）司法型

1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。

2、代表性的国家：意大利的审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院

3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性.

（三）行政型

1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。

2、代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局(向政府报告)；我国国家审计署在国务院总理领导下.

3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。

（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。例如,日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构,只受法律约束。 第三章我国审计的组织形式

2 二、我国审计机关的设置

（一)中央审计机关

1、法律地位:它具有双重法律地位：一方面,它是国务院的组成部门,要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令;而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动,并承担由此而产生的责任。

2、主要职责是：（略)

（二）地方审计机关

（三）我国审计组织体系的主要特征

1、我国国家审计实行行政审计模式;

2、我国对地方审计机关实行双重领导体制；

3、国家审计机关对社会审计、内部审计进行业务指导和审计监督。

三、我国审计机关的职责和权限

(一)我国审计机关的职责

1．财政收支审计职责

2．财务收支审计职责

3．其他法律、法规规定的审计事项

4．专项审计调查职责

5．审计管辖范围确定的职责

6．管理审计工作的职责

7．指导和监督内部审计的职责

8．指导、监督和管理社会审计的职责

（二）我国审计机关的权限

1、基本特征:

(1)我国审计机关的权限是一种行政监督权.一是我国审计机关是综合性经济监督机关，其权限是一种经济监督权；二是我国审计机关是国家行政机关，其权限也是一种行政监督权，既不是立法监督权,也不是司法监督权。

（2）行使审计机关权限的主要是国家审计机关。

（3)审计机关权限的内容具有广泛性。

2、具体的权限

（1）监督检查权

（2）要求报送资料权。

（3)检查权

（4）调查取证权。

(5)采取临时强制措施权

(6）通报或公布审计结果权

（7)处理处罚权

①对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理处罚权

②对被审计单位违反预算或者其他违反国家规定的财政收支行为的处理权

③对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权

（8)建议纠正处理权

四、我国审计机关的审计原则

(一）合法性原则

（二）独立性原则

(三)强制性原则

第二节 内部审计机构 第三章我国审计的组织形式

3 一、内部审计机构的设置

（一）要求设立独立的内部审计机构的部门或单位

1．审计机关未设派出机构,财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门;

2．县级以上国有金融机构；

3．国有大中型企业；

4．国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业；

5．国家大型建设项目的建设单位；

6．财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位；

7．其他需要设立内部审计机构的单位.

(二）内部审计的机构设置

(1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；

（2）受本单位总经理（厂长）或总裁领导；

（3）受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。

二、内部审计机构与外部审计机构的比较

内部审计的特点:一是具有内向性；二是具有广泛性；三是具有及时性、针对性和经常性。

第三节 社会审计组织

一、社会审计组织

不同国家社会审计组织的名称各不相同，除叫会计公司、会计师事务所外，德国称经济审计公司，日本称审计法人，泰国称审计会计事务所。

我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定、经政府有关部门审核批准、注册登记的审计事务所、会计师事务所和其他审计咨询机构。

会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。

我国会计师事务所大致有4种类型：一是直接由财政部批准的会计师事务所;二是由省、自治区、直辖市财政厅（局）批准成立的会计师事务所;三是指我国注册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的会计师事务所；四是由审计事务所改名的会计师事务所。

二、会计师事务所的业务范围

（一）鉴证业务

1、审计业务

2、审查业务

3、复核业务

4、商定程序业务

5、保证业务

（二）管理咨询业务

（三）税务服务业务

（四）会计服务业务

1、确认财务问题

2、调查技术的知识

3、证据常识

4、解释财务信息

5、表达结果

（五）其他服务业务

个人理财、资产评估、诉讼支持等

我国注册会计师可以办理以下三方面的业务：

（一）审计业务 第三章我国审计的组织形式

4 1．审查企业会计报表，出具审计报告；

2．验证企业资本，出具验资报告；

3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

4．办理法律、行政法规规定的其他审计业务。

(二）会计咨询、会计服务业务

1．设计财务会计制度；

2．担任会计顾问,提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；

3．代理记账；

4．代理纳税申报;

5．代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件；

6．培训会计人员;

7．审核企业前景财务资料;

8．资产评估；

9．参与进行可行性研究；

10．其他会计咨询和会计服务业务。

（三)其他法定审计业务

1．根据《中外合资经营企业法人《中外合作经营企业法人昨商投资企业法》及其实施条例或细则，以及有关三资企业税法的规定,三资企业的验资业务、会计报表的审计业务,必须由中国注册会计师办理。验资业务包括设立时验资和资本变更时验资；审计业务包括年度会计报表审计、中期会计报表审计和合并、分立及清算会计报表审计.

2．根据公司法《关于从事证券业务的会计师事务所、注册会计师资格确认的规定》及证券管理方面的法律、行政法规的规定，股份制企业的改组审计业务，年度会计报表审计业务，中期会计报表审计业务，合并、分立及清算会计报表审计业务，以及这些企业的验资业务，必须由会计师事务所和注册会计师办理.

3．除三资企业和股份制企业外，根据《企业会计准则几《企业财务通则》等有关会计法规、制度的规定,企业对外报送的会计报表，也应由企业委托注册会计师进行审计。

四、西方国家的民间审计组织

(一）独资会计师事务所

（二）普通合伙制会计师事务所

（三）有限责任公司制会计师事务所

（四）有限责任合伙制会计师事务所

第四节 注册会计师的职业道德

一、注册会计师的职业道德

（一）独立原则

1、独立原则的内涵：独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上（同时具备）独立于委托单位和其他机构。 具体包括三层含义：

第一层,所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系. 心态才能客观、公正.

第二层，所谓形式上的独立,是对第三者而言的,即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。

第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时,也要求他独立于外部其他机构和组织。 具体来说又包括三个内容：一是注册会计师“对所发表的意见负责”； 二是，不论是业务承接、执行,还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响；三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

2、独立原则的重要性

（1）超然关系. 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务,而且要向委托单位收取费用，但注册会第三章我国审计的组织形式

5 计师所承担的却是对于整个社会公众的责任,这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种。 超然独立的关系.

（2)注册会计师的灵魂-—-独立性. 是魂。 是客观、公正的基础. 注册会计师又称独立会计师、独立审计.

（总结）在理解独立性原则时，一定要搞清楚以下几点：

（1）正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。实际上,所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立性"，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响,它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力.

如果注册会计师虽然具备了实质上的独立,但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。 因此，注册会计师保持实质上的独立性固然关键，但是报表使用者对这种独立性的信任也很重要。 这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性。 所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性"或“表面独立性”，

（2）正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系

实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念，但有时又密不可分。 实质上的独立性是无形的，难以测量的； 而形式上的独立性是有形的，可以观察的。 注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立. 因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立,而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。 即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为社会公众只能通过观察注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息. 现在,公众通过观察认为注册会计师形式上不独立，那么,就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值。 因此，可以说，形式上的独立是实质上的独立的重要保证。