应付账款审计案例——美国巨人零售公司审计案

美国巨人零售公司审计案例一、案例背景1、公司名称：美国巨人零售公司，总部设立于马塞诸塞州的詹姆斯福特。

2、成立时间：1959 年。

3、主要业务：零售批发。

4、审计机构：塔奇·罗斯会计师事务所。

在20 世纪60 年代中期，巨人公司的销售增长速度令人震惊。

直至1972 年，巨人已经拥有了112 家零售批发商店。

但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。

为了掩盖这一真相，巨人公司进行了一系列的会计信息造假活动。

案情暴露后，巨人公司的四名官员，被大陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。

二、过程（一）造假手段1、篡改会计记录巨人公司的行政管理当局把1971 年发生的250 万美元的经营损失，篡改成了150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。

2、不合常规的应付账款美国巨人零售公司的管理部门为了能在财务报表上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。

（附表）美国巨人零售公司的四个高管利用 5 种主要的舞弊方法，篡改了 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应付账款余额。

同时，（附表）还显示了由于使用这些方法而涉及的金额，以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供的编造虚假调整分录的理由，这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。

（附表）：巨人零售公司对应付账款的蓄意调整根据证劵交易委员会的调查结果，美国巨人零售公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29 日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用，而这些广告费用还未入账。

广告部门准备了一份14页的备忘录，在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名单，同时记载着美国巨人公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账的情况。

（二）审计中的问题：对于巨人公司的一系列造假行为，审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人并不是没有察觉的，但是由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。

[名称] 巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的典型案例[手段]蓄意调整应付账款[案情简介] 一、公司简介1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。

6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。

二、舞弊方法—虚减应付账款1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。

负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。

而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。

显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。

2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。

审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。

最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。

后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。

最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。

事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。

因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。

3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。

事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。

事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。

4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。

审计案例分析报告审计案例分析报告是一个审计师对客户财务报表及其内部控制系统进行审核后，所形成的结论与建议的报告。

它的主要目的是提供对客户财务报表的可靠性和准确性，以及建议如何改进其内部控制系统的情况说明。

在本文中，我们将列举三个真实的审计案例，并分析每个案例中的审计过程和关键点。

1. 审计案例一：Wells Fargo银行Wells Fargo银行是一家美国大型银行，位于旧金山。

在2016年，该银行因涉嫌虚假开设客户账户而被罚款了18.5亿美元。

在这个审计案例中，审计师需要对银行内部控制制度进行审核，以确定是否存在合规问题。

审计过程中，审计师需要收集和分析大量的内部文档、检查机构报告，深入了解银行的内部控制制度，并进行样本测试以确定系统的操作性能。

审计师还需要按照相关法律法规的要求对账户交易进行分析，以确定账户是否存在虚假交易。

最终，审计师确定了该银行内部控制制度存在一定缺陷，并建议该银行加强其内部控制制度的监管和落实工作。

2. 审计案例二：阿里巴巴集团阿里巴巴集团是中国最大的电商公司之一。

在2014年，该公司首次公开发行股票，成为了全球市值最高的零售战略公司之一。

在这个审计案例中，审计师需要审核阿里巴巴公司的财务报表，以确定其真实准确性。

审计过程中，审计师需要对公司财务报表的所有相关文件进行审核，仔细核对所有的数据和信息，了解其准确性。

审计师还会关注公司的内部控制制度是否有效，并根据其业务特性，分析可能涉及的风险。

最终的审计结果表明，阿里巴巴的财务报表真实可信，内部控制体系也非常有效。

3. 审计案例三：比尔盖茨基金会比尔盖茨基金会是全球性的慈善基金会，由微软公司联合创办人比尔·盖茨和他的妻子梅琳达设立。

在这个审计案例中，审计师需要对该基金会的财务报表进行审核，并确保其资金使用符合慈善目的。

审计过程中，审计师需要对该基金会的所有相关文件进行审核，包括资金交易、捐赠来源、慈善项目详细情况等。

美国巨人零售公司审计案案例分析目的通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务指舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。

案例资料美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在二十年内迅速发展，到1971年，已拥有了112家零售批发商店，但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失，为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益，并提高与之相关的流动比率和周转率。

罗斯会计师事务所担任巨人公司1972年年报的审计工作，签发了无保留意见的审计报告。

1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了3000万美元的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。

但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留审计意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两个后法院宣布该公司破产。

根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所行为列示如下：1. 巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月19日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约地1100家广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账罗斯会计师事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了24个样本，向其中4家广告商发出函证询证，并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件，虽然4家广告商回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的诳语函确认了巨人零售公司预付30万美元广告费。

2. 巨人零售公司的财务副总裁假造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。

巨人零售公司审计案例一、巨人零售公司的背景第二次世界大战结束以后,在美国东北部的某些大城市里,涌现出了一种大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全国。

随后,一部分零售折扣商开始合并,由此组成了大型连锁折扣的集团公司。

因为它们有能力购买大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以这种集团公司的商店，能为顾客提供更大程度的折扣.由于执行了低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近20年的时间内，得到迅速发展.然而,到了70年代初,零售折扣商们发现:由于许多顾客逐渐从营销的指导思想中清醒过来,开始选择起由百货公司所提供的、质量更高的产品和更好的顾客服务后，这种零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来。

巨人零售公司就是这种零售折扣商店中的一家。

70年代初,它也开始遇到了财务问题。

巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。

在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震惊。

直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商店。

但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营损失。

为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。

行政管理当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转率。

案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起诉,经联邦法院审判后，被定为有罪。

巨人零售公司的会计问题；1）不合常规的应付账款:巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额,曾经故意歪曲公司的财务状况。

表一概括了五种主要的舞弊方法,巨人零售公司的四个官员就是利用这几种方法,篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额。

同时,表一还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额,以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供编造虚假调整分录的理由,这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。

表1:巨人零售公司对应付账款的蓄意调整2）所谓的预付广告费用:根据证券交易委员会的调查结果,巨人零售公司的总裁和财务主管,曾经在1972年1月29日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理,捏造了至少三十万美元的预付广告费用,而这些广告费用还未入账。

【德勤税务洞见】成本分摊协议何去何从——美国亚马逊案例之浅析德勤中国税务与商务咨询合伙人舒伟、总监余华颖、经理孙一顺于《国际税收》杂志2018年2月刊发表该文。

亚马逊案是2017年度成本分摊领域的典型税务案例。

一方面是IRS(美国国税局）在推动无形资产成本分摊协议再次遭受挫折，另一方面凸显了美国新老税法下关于成本分摊安排极具争议的技术挑战。

在后BEPS时代下，从OECD的最新指南及包括中国在内的发展中最新法规来看，发展中国家所代表的关于成本分摊税务处理的立场与美国并不完全一致。

无论观点异同，对于拥有无形资产比重较大的跨国企业而言，美国与其他国家在成本分摊协议法规上的不同点也成为了企业需要关注和管理的重点。

中国作为发展中国家的重要代表，总体支持并认可大部分BEPS行动计划成果并积极发声建言。

本地研发、推广和营销等功能都有可能被中国税务机关主张为企业对集团无形资产产生了重大贡献，是否拥有（至少是部分）无形资产的经济所有权就可能成为相关案件中的争议焦点。

此外，中国税务机关近年来始终强调本地市场所产生的独特贡献，即地域特殊因素，包含成本节约和市场溢价两个重要概念。

如果不对中国的特殊因素进行额外考量，低估的贡献和高估的预期收益会使得中国企业所分摊的成本偏离正常值，从而给中国企业带来不利影响。

无论是亚马逊案和其他美国案例，还是在国际税收规则重塑背景下各国相继修订的转让定价法规，都为中国完善与成本分摊相关的税收法规政策提供了宝贵的借鉴经验。

在中资企业日益壮大，加速进行全球资本布局的大背景下，中国税务机关还应该通过成本分摊协议，保护、鼓励和促成相关成本分摊安排，兼顾国外先进的技术的引入和国内自主知识产权的保护。

成本分摊协议何去何从——美国亚马逊案例之浅析亚马逊案不仅是继2009年Veritas 案1和2015年Altera案2两起成本分摊税务案件后又一举足轻重的判例，其延伸意义在于全面涵盖了美国新老税法典型下就成本分摊安排而言最具挑战的技术争议。

巨人零售公司案例修改巨人零售公司案例巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。

其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：1.通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；2.伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；3.虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。

作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。

最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。

对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，审计人员完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人员没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。

1.该案例中，审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅向4个广告商发函询证。

如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性（事实并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。

2.该案例中，审计人员为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。

在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。

在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。

3.该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。

phar-mor审计案例全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：Phar-Mor是一家成立于1982年的美国一级零售商，总部位于俄亥俄州。

由于其价格优势和广泛的产品线，Phar-Mor迅速成为当地市场的领导者。

2001年该公司卷入了一宗被称为"Phar-Mor审计案例"的丑闻中。

Phar-Mor审计案例曝光后，引起了业界和公众的广泛关注。

审计发现，Phar-Mor的会计团队在财务报表中大量出现了错误和欺诈行为。

调查人员发现，公司高管通过虚假的记账方式来掩盖公司财务状况的真实情况，使公司看起来更加繁荣和蓬勃发展。

审计报告揭露了大量涉及商业行为的不端行为。

公司高管在采购和库存管理方面存在财务欺诈行为，通过虚构销售和库存记录来隐藏公司的实际损失。

公司高管还利用虚假收入和费用记录来夸大公司的盈利能力，迷惑投资者和股东。

Phar-Mor审计案例揭示了公司内部控制机制的严重缺陷和失灵。

公司高管在内部控制方面存在严重的管理不端行为，缺乏有效的监督和审计机制，导致了财务欺诈行为的发生。

审计人员指出，公司过度依赖高管的判断和决策，导致了公司内部控制机制的薄弱和不健全。

Phar-Mor审计案例给业界提出了警示和启示。

公司应加强内部控制机制，建立完善的监督和审计机制，提高管理层的责任感和诚信度，避免类似的财务欺诈行为发生。

投资者和股东也应增强对公司的监督和管理，提高对公司财务报表的审查和了解，避免成为财务欺诈的受害者。

在Phar-Mor审计案例曝光后，公司高管被逐出公司，并面临法律制裁。

审计人员、监管机构和公众一致谴责公司高管的不端行为，呼吁对公司的内部控制机制进行彻底审查和改革。

Phar-Mor审计案例成为一起令人震惊的财务丑闻，引起了业界和公众对公司道德和透明度的深思和警惕。

第二篇示例：Phar-Mor案是美国历史上一起轰动的大型财务丑闻，也是审计界的一个重要案例。

Phar-Mor是一家总部位于俄亥俄州的大型连锁药店，成立于1982年，经营范围主要为药品和保健品。

巨人集团财务危机案例分析报告——投资决策可行性分析一、绪论1989年8月，刚从深圳大学软科学管理系硕士研究生班毕业的史玉柱连同三个伙伴，用东拼西凑来的4000元钱包下天津大学深圳科工贸发展公司电脑部，并开发了M—6401桌面排版印刷系统，销售额一举突破百万大关，从而奠定了巨人集团创业的基石。

1991年4月，珠海巨人新技术公司注册成立，并在短短的3年里，巨人实现销售额3百亿元，利税4600万元，成为中国极具实力的计算机企业。

由于电脑业于1993年步入低谷，巨人集团也受到重创。

为寻找新的产业支柱，巨人集团开始迈向多元化经营之路——计算机、生物工程和房地产。

1994年8月，作为集团董事长的史玉柱决定：跳出电脑产业，走产业多元化的扩张之路，以发展寻求解决矛盾的出路。

1995年初，巨人集团一次性推出电脑、保健品、药品三大系列的30个产品。

多元化的快速发展使得巨人集团自身的弊端一下暴露无遗。

由于资金缺乏和内部的腐败等原因致使生物工程，减肥产品相继失败停产。

而大厦施工三年但由于施工不顺利而没有完工。

大厦动工时为了筹措资金巨人集团在香港卖楼花拿到了6000万港币，国内卖了4000万元，其中在国内签订的楼花买卖协议规定，三年大楼一期工程（盖20层）完工后履约，如未能如期完工，应退还定金并给予经济补偿。

而当1996年底大楼一期工程未能完成时，建大厦时卖给国内的4000万楼花就成了导致巨人集团财务危机的导火索。

巨人集团终因财务状况不良而陷入了破产的危机之中。

对此，人们不仅惊讶，更多的是惋惜。

也正是因此，人们对其失败的原因尤为关注，并展开了一系列讨论，本文将从投资可行性角度对巨人集团的失败原因作出分析。

通过对所给材料的阅读，我认为“巨人”的失败主要是由于对巨人大厦及生物工程投资决策的失误。

二、兴建巨人大厦的投资分析（一）巨人大厦的兴建过程1、盖38层的计划投资1992年，集团决定盖巨人大厦的时候，曾经打算盖18层，出来的方案是38层。

第5章法律责任弗雷德·斯特公司(厄特马斯公司)审计案例——美国首例注册会计师对使用审定后财务报表的第三者负责的审计案例一、前言在美国,本世纪二十年代是一个经济过热的时代。

在动荡不安的经济热潮中,美国的商界既成了事业成功者们的精彩世界,也成了骗子们粉墨登场的表演舞台。

当时,在整个联邦机构中,缺乏一个强有力的调控系统来管理证券经营业务。

(美国纽约证券交易委员会直到1934年才成立)。

这样,虽然说不上是纵容,但实际上也是助长了各式各样的金额诈骗案的发生。

在二十年代之前,大部分商人还是比较诚实的。

但是,在此之后形成的风气造就了一批投机分子。

这些人和别人做生意时,其欺骗手段简直无孔不入。

弗雷德·斯特公司就是这样一个例子,他以损人利已态度,在二十年代中期欺骗了三个债权人的数十万美元。

弗雷德·斯特公司设在纽约市,主要从事橡胶进口和销售业务。

在二十年代,橡胶正是各类工业企业所极需的一种原材料。

比起十年前来说,全美各企业对橡胶的需求量已增长了两倍多。

橡胶进口贸易的性质,决定了该公司需要大量的营运资金。

不走运的是, 弗雷德·斯特公司却因经常缺乏营运资金,而不得不向多家银行和金融机构贷款,以维持其惨淡经营。

1924年3月,斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔十万美元的货款,厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。

厄特马斯公司过去曾和斯特公司发生过几笔小额业务往来,所以对过斯特公司比较熟悉。

但这次鉴于贷款数额较大,厄特马斯公司要求斯特公司的管理当局,出具一份经过审计的资产负债表,以决定是否同意发放这笔贷款给他们。

事实上,几个月前,斯特公司已经请了著名的道奇与尼文会计师事务所,对该公司1923年的资产负债表进行了查证。

该事务所在伦敦和纽约均有分支经营机构。

纽约的分支机构对斯特公司1923年12月31日的资产负债表查证后,签署了无保留审计意见审计报告。

（如表1.）并应斯特公司的要求,向它提供三十二份联号的审计报告副本。