第二章 金融资产

2015《会计》预习考点：金融资产的概念和分类【知识点】：金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：2015《会计》同步练习题：金融资产的重分类【多选题】：关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2015《会计》答疑精选：处置债券确认的投资收益单项选择题:2013年12月20日,大海公司从二级市场购入于2013年1月1日发行的面值为100万元,票面利率为5%的乙公司债券,支付价款108万元(含相关交易费用0.2万元),大海公司将购入的乙公司债券作为交易性金融资产核算。

2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。

2014年4月4日，大海公司将所持有乙公司债券以160万元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.3万元。

乙公司于每年3月15日发放上年度债券利息。

不考虑其他因素，则大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额是( )万元。

A.56.9B.51.9C.60D.51.7正确答案：A 知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理答案解析：大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额=(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(万元)。

【东奥注会学员提问】：老师您好，遇到问处置时的投资收益金额，我总是要这样去理解：1，2013年12月31日，乙公司债券的市场价格为150万元。

这笔之前已经确认了公允价值变动损益，我理解为不考虑150与之前的差额;2，通常我会这样去计算=(160-0.3)-150;3，如果问我总的投资收益是多少倒是会计算;请问我该怎样去理解公允价值变动损益转变为投资收益这个分录，它根本就没有影响损益。

【东奥会计在线回答】：通常我会这样去计算=(160-0.3)-150;这么算的是处置是对净利润的影响。

处置时的投资收益=处置净收款-初始投资成本处置时对净利润的影响 =处置净收款-处置时的账面价值请问我该怎样去理解公允价值变动损益转变为投资收益这个分录，它根本就没有影响损益。

是的，公允价值变动损益转变为投资收益不会影响到利润总额，但是在出售的时候为了保证“投资收益”反映企业在该项投资中实现的全部收益，我们要将公允价值变动损益转变为投资收益。

2015《会计》答疑精选：营业利润为什么要减掉交易费用单项选择题:2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2013年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。

假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2013年营业利润的影响金额为( )万元。

A.23B.25C.18D.20正确答案：A知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理答案解析：甲公司该项交易性金融资产在2013年的会计处理如下：购入时借：交易性金融资产——成本 295投资收益 2应收股利 5贷：银行存款 302期末公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动25贷：公允价值变动损益25因此，该项交易性金融资产对甲公司2013年营业利润的影响金额为23万元(25-2)，选项A正确。

【东奥注会学员提问】：老师您好，营业利润为什么要减掉2万交易费用，营业利润与投资收益有什么关系?【东奥会计在线回答】：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益投资收益是属于营业利润的一部分的，因此在计算营业利润的时候，要考虑投资收益的金额。

投资收益在贷方就增加营业利润，在借方就减少营业利润，请同学再看一下。

2015《会计》预习考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是，套期有例外。

(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

2015《会计》预习考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【知识点】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】(1)为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

(2)出售时投资收益=出售净价-取得时成本(3)出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值(4)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。

2015《会计》同步练习题：交易性金融资产应确认的投资收益【单选题】：甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。

A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)2015《会计》同步练习题：公允价值变动收益【单选题】：甲公司20×1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元;另支付手续费等50万元。

甲公司将其作为交易性金融资产核算。

20×1年12月31日该股票每股价格26元。

甲公司20×1年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为( )。

A.150万元B.200万元C.270万元D.320万元【答案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-(2400-120)=320(万元)。

2015《会计》答疑精选：购买理财产品属于哪种金融资产【东奥注会学员提问】：- 如果公司购买了3个月到期的短期投资理财产品，保本保息。

这种情况下，应该计入交易性金融资产还是持有至到期投资。

- 如果公司购买的3个月到期理财产品，不保本不保息呢?教材上提到持有至到期投资时属于期间较长(一般大于一年)的这种类型的资产，上述情况不超过一年。

但是似乎也不符合交易性金融资产的定义,短期持有目的是为了赚取差价。

理财产品一般不是为了赚取差价。

【东奥会计在线回答】：划分到持有至到期投资不合适，因为并不是打算长期持有的。

如果不是以赚取差价为目的的，那么只能归类为可供出售金融资产这个范围中了。

2015《会计》答疑精选：持有至到期投资的会计处理单项选择题:2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。

该债券面值为1000万元，票面年利率为10%，分期付息、到期一次还本。

2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。

假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

A.1000B.1100C.1180D.1280正确答案：A 知识点：持有至到期投资的会计处理答案解析：持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000万元。

【东奥注会学员提问】：老师您好，持有至到期投资，要是实际利率和票面利率是相等的，那么他的后续计量的摊余成本就等于面值。