《企业会计准则第40号——合营安排》实务操作指南8.19
- 格式：pdf
- 大小：905.55 KB
- 文档页数：57
《企业会计准则第 40 号——合营安排》 实务操作指南
1发布的背景和目标 ......................................................................... 1 一、IFRS11 发布 ............................................................................................................... 1 1、合营安排类型变化 ............................................................................................. 1 2、合营安排分类标准变化 ..................................................................................... 2 3、合营安排会计处理方法变化 ............................................................................. 2 二、我国过去对于合营安排的相关规定 ....................................................................... 3 第二部分 合营安排准则的具体内容 ..................................................................................... 3 第一章 合营安排概述 ........................................................................................................... 3 一、合营安排................................................................................................................... 3 1、合营安排的定义 ................................................................................................. 3 2、合营安排的计量单元 ........................................................................................ 5 二、共同控制................................................................................................................... 7 1、共同控制的定义 ................................................................................................. 7 2、合营安排中的相关活动 ..................................................................................... 9 3、集体控制的权利 ............................................................................................... 11 （1）保护性权利（包括某些否决权） ....................................................... 11 （2）潜在表决权 ........................................................................................... 12 （3）共同控制的其他证据 ........................................................................... 13 （4）主要责任人-代理人关系...................................................................... 13 （5）关联方和实质代理人 ........................................................................... 14 （6）政府角色 ............................................................................................... 14 4、“一致同意”的分析 ........................................................................................... 15 （1）涉及消极投资者（或称被动投资者）的安排 ................................... 17 （2）最终投票权 ........................................................................................... 17 （3）仲裁条款的影响 ................................................................................... 18 （4）隐含的共同控制 ................................................................................... 18 （5） 事实共同控制 （de facto joint control） 与共同的事实控制 （joint de facto control） ......................................................................................................... 19 5、实务中评估共同控制的其他问题 ................................................................... 20 （1）租赁或合营安排 ................................................................................... 20 （2）同时评估多重协议 ............................................................................... 20 三、合营安排准则适用范围 ......................................................................................... 21 第二章 合营安排分类 ........................................................................................................... 22 一、合营安排分类概览 ................................................................................................. 22 二、合营安排分类的判断及实例 ................................................................................. 24 1、“单独主体”的认定 ........................................................................................... 24 （1）未通过单独主体构造的合营安排 ....................................................... 25 （2）通过单独主体构造的合营安排 ........................................................... 25 2、单独主体的法律形式分析 ............................................................................... 26 3、单独主体的合同条款分析 ............................................................................... 27 （1）担保 ....................................................................................................... 29
1
（2）清算或解散合营安排的合同条款 ....................................................... 30 4、其他事实和情况 ............................................................................................... 31 （1）仅一方获得产出 ................................................................................... 33 （2）对金融资产和金融负债终止确认要求的考虑 ................................... 34 （3）评估各参与方是否提供现金流 ........................................................... 34 5、合营安排示例 ................................................................................................... 36 第三章 合营安排的持续评估 ............................................................................................... 43 第四章 合营安排会计处理 ................................................................................................... 44 一、共同经营参与方的会计处理 ................................................................................. 44 1、共同经营中合营方的会计处理 ....................................................................... 44 2、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理 ....................................... 47 3、共同经营参与方与共同经营之间交易的会计处理 ....................................... 48 （1）合营方向共同经营投出或者出售资产 ............................................... 48 （2）合营方向共同经营购买资产 ............................................................... 49 二、合营企业参与方的会计处理 ................................................................................. 50 第五章 准则衔接规定 ........................................................................................................... 50 第六章 合营安排的披露 ....................................................................................................... 53
1发布的背景和目标 ......................................................................... 1 一、IFRS11 发布 ............................................................................................................... 1 1、合营安排类型变化 ............................................................................................. 1 2、合营安排分类标准变化 ..................................................................................... 2 3、合营安排会计处理方法变化 ............................................................................. 2 二、我国过去对于合营安排的相关规定 ....................................................................... 3 第二部分 合营安排准则的具体内容 ..................................................................................... 3 第一章 合营安排概述 ........................................................................................................... 3 一、合营安排................................................................................................................... 3 1、合营安排的定义 ................................................................................................. 3 2、合营安排的计量单元 ........................................................................................ 5 二、共同控制................................................................................................................... 7 1、共同控制的定义 ................................................................................................. 7 2、合营安排中的相关活动 ..................................................................................... 9 3、集体控制的权利 ............................................................................................... 11 （1）保护性权利（包括某些否决权） ....................................................... 11 （2）潜在表决权 ........................................................................................... 12 （3）共同控制的其他证据 ........................................................................... 13 （4）主要责任人-代理人关系...................................................................... 13 （5）关联方和实质代理人 ........................................................................... 14 （6）政府角色 ............................................................................................... 14 4、“一致同意”的分析 ........................................................................................... 15 （1）涉及消极投资者（或称被动投资者）的安排 ................................... 17 （2）最终投票权 ........................................................................................... 17 （3）仲裁条款的影响 ................................................................................... 18 （4）隐含的共同控制 ................................................................................... 18 （5） 事实共同控制 （de facto joint control） 与共同的事实控制 （joint de facto control） ......................................................................................................... 19 5、实务中评估共同控制的其他问题 ................................................................... 20 （1）租赁或合营安排 ................................................................................... 20 （2）同时评估多重协议 ............................................................................... 20 三、合营安排准则适用范围 ......................................................................................... 21 第二章 合营安排分类 ........................................................................................................... 22 一、合营安排分类概览 ................................................................................................. 22 二、合营安排分类的判断及实例 ................................................................................. 24 1、“单独主体”的认定 ........................................................................................... 24 （1）未通过单独主体构造的合营安排 ....................................................... 25 （2）通过单独主体构造的合营安排 ........................................................... 25 2、单独主体的法律形式分析 ............................................................................... 26 3、单独主体的合同条款分析 ............................................................................... 27 （1）担保 ....................................................................................................... 29
1
（2）清算或解散合营安排的合同条款 ....................................................... 30 4、其他事实和情况 ............................................................................................... 31 （1）仅一方获得产出 ................................................................................... 33 （2）对金融资产和金融负债终止确认要求的考虑 ................................... 34 （3）评估各参与方是否提供现金流 ........................................................... 34 5、合营安排示例 ................................................................................................... 36 第三章 合营安排的持续评估 ............................................................................................... 43 第四章 合营安排会计处理 ................................................................................................... 44 一、共同经营参与方的会计处理 ................................................................................. 44 1、共同经营中合营方的会计处理 ....................................................................... 44 2、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理 ....................................... 47 3、共同经营参与方与共同经营之间交易的会计处理 ....................................... 48 （1）合营方向共同经营投出或者出售资产 ............................................... 48 （2）合营方向共同经营购买资产 ............................................................... 49 二、合营企业参与方的会计处理 ................................................................................. 50 第五章 准则衔接规定 ........................................................................................................... 50 第六章 合营安排的披露 ....................................................................................................... 53
