方案-浅析特殊存货监盘的替代审计程序

存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。

存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值关键的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。

与其他类资产相比，存货具有下列特点：（1）占用资金大、流动性强、周转快；（2）品种繁多、存在形式经常发生变化、可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。

由于企业存货的形态及流转变化万千，容易使一部分企业在存货上大做文章，出现财务数据虚假的情况。

因此对存货的真实性审计就显得尤为重要。

而存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。

在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。

（一）做好盘点准备工作。

A、存货实地盘点计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。

B、制订盘点计划时要进行必要的人员、物资准备，供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与，将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员，以便引起被审单位参与盘点人员重视。

C、盘点时间最好选择接近结帐日期。

D、盘点期间尽可能停止业务活动，存货必须整理分类，按行业规则摆放。

计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和已付的存货应登记入帐。

（二）、采取恰当的盘点方法。

A、盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对。

B、各种商品、物料和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。

对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。

什么是替代审计程序替代审计程序是指原来(计划阶段)确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因(天气变化)，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质性测试程序。

替代审计程序的目的实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实性与可收回性，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。

以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对销售发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实性是必不可少的程序；而要判断债权的可收回性则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。

实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。

注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要性原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。

抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。

替代审计程序和函证的误区在审计实务中，一些注册会计师往往由于理解或认识上的问题对函证和替代及其之间的联系和区别产生如下误区：1、认为替代审计程序仅是在对往来帐项的审计中运用日常审计实务中，由于仅在对往来帐项的审计中运用替代审计程序比较频繁，其他审计项目中运用替代很少，从而使一些注册会计师误认为替代审计程序仅是对往来帐项审计的替代，即将替代审计程序侠义地理解为仅是对函证程序的替代，从而不知道在其他审计程序无法实现审计目标时也可以通过替代审计程序来实现审计目标，不知道对函证的替代审计程序仅是替代中的一个方面。

存货监盘程序请你们对照教材看⼀遍，冲刺班讲义的本部分内容也可以对照教材看⼀遍，存货监盘是全世界审计界公认的重要审计程序，环节很细化。

⼤的环节有四个：⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划⼆、监盘中，实施观察和检查程序三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告四、特殊情况的处理审计程序索引号⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

略2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。

(1)如盘点⽇和资产负债表⽇不⼀致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点⽇的结论延伸到资产负债表⽇； (2)确定采⽤实地盘存制时盘点⽇是否与资产负债表⽇⼀致； (3)确定对存放在不同地点的相同存货项⽬是否同时盘点。

略3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。

略4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。

略5.了解存货的内容、性质、各存货项⽬的重要程度及存放场所。

略6.了解与存货相关的内部控制。

略7.评估与存货相关的重⼤错报风险和重要性。

略8.查阅以前年度的存货监盘⼯作底稿。

略9.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及⽬前存货的状况。

略10.考虑实地察看存货的存放场所，特别是⾦额较⼤或性质特殊的存货。

略11.如存在特殊存货，考虑是否需要利⽤专家的⼯作或其他注册会计师的⼯作。

略12.编制存货监盘计划,并将计划传达给每⼀位监盘⼈员。

略⼆、监盘中，实施观察和检查程序13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场： (1)确定应纳⼊盘点范围的存货是否已经适当整理和排列； (2)确定存货是否附有盘点标识。

对未纳⼊盘点范围的存货,查明未纳⼊的原因。

略14.检查所有权不属于被审计单位的存货： (1)取得其规格、数量等有关资料； (2)确定这些存货是否已分别存放、标明； (3)确定这些存货未被纳⼊盘点范围。

浅谈存货审计程序《企业会计准则第1号—存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

对生产型企业或商品流通企业来说，企业存货品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占有很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，直接影响主营业务成本。

所以，存货审计是一项重要的内容，但遗憾的是，很多审计人员实施的存货审计程序仅限于简单的核对三相符和会计凭证抽查。

存货审计如果只实施核对三相符和会计凭证抽查程序，是无法发现核算中存在的问题。

这仅是实施了一些形式上的审计程序。

存货审计的目标包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确，确定存货在会计报表的披露是否恰当。

以下是笔者在实践审计中总结的一些存货审计方法。

一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。

比较法主要进行以下分析：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。

若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。

2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。

3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。

4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。

替代性程序在审计实务中如何运用替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。

替代性程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。

例如：注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法，但目前函证回函率极低，无法获取必要的审计证据。

一般认为，只有应收账款等往来款询证不回函，才会实施替代性测试。

实际上在实务中，替代性测试是可以广泛采用的。

以下是笔者的一些经验。

一、对财务信息采用的替代程序1.在货币资金审计中，如果被审计单位银行存款账面为零，理论上讲，是必须函证的，因为账面为零，可能还存在或有负债。

在实际工作中，有的客户为了节约审计费用，不愿意函证，这时我们可以在专业分析判断的基础上，在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行，取得该账户的“撤销银行结算账户申请书”或“银行销户货记凭证”予以确认。

而有的账户余额很小，也可以在分析账户的性质并检查银行存款日记账及记账凭证的基础上，如果能取得银行对账单的原件（盖银行业务公章），也可以确认余额的。

2.在银行借款审计中，从理论上讲，银行借款也是必须函证的，但是如果被审计单位内部控制健全并得到执行，也可以采用替代性测试。

首先是取得银行货款卡，对被审计单位货款卡上显示的信息与账面记录核对，如有差异，再选择函证。

如无差异，则取得所有借款及担保、保证合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率及保证条款。

其次是检查借款凭证、还款凭证，与货款卡显示的信息及借款合同是否相符。

再次是检查会计记录是否完整，有无未入账的负债。

这里有三点必须注意：一是根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位银行借款的利息计算是否正确，如有未计利息，应做出记录；二是外币借款是否折算为记账本位币。

因为外汇借款是以外币形式列示于货款卡的，期末汇率上调又有可能导致低估负债；三是检查期后还款记录以及财务费用中的利息支出，看有无未入账的或有负债；四是关注货款卡中列示的被审计单位对外担保的信息，询问并检查是否存在由其他单位担保或本单位为他单位担保事项。

注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

2.观察管理层制订的盘点程序的执行情况比如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。

如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。

如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。

如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。

浅谈存货监盘实务中的难点和对策【摘要】存货监盘是注册会计师进行存货审计的一项核心审计手段，但是由于存货性质的复杂性和多样性给存货监盘带来了一定的难度，亟需为老问题寻求新办法以妥善解决。

本文列举了审计实务中遇到的存货监盘程序的难点，针对性地提出解决建议。

【关键词】存货监盘难点对策一、存货监盘概述存货监盘是存货审计程序的一项核心程序，近年来出现的一些重大的存货审计失败案例大多是因为注册会计师不重视对存货的监盘所致，因此，审计人员在审计过程中应当按照注册会计师执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

1、存货监盘的含义对存货监盘的理解主要把握下面两个方面：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货盘点状况；二是在此基础上注册会计师应该根据审计需要抽查已经盘点过的存货，对期末存货的记录实施相应的审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。

2、存货监盘计划注册会计师应该根据被审计单位存货的特点、存货盘存制度以及内部控制的有效性等实际情况编制存货监盘计划。

存货监盘计划一般包括以下内容：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。

3、存货监盘的程序注册会计师亲临存货现场进行监盘时，一般实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘程序。

二、存货监盘实务中的难点1、处于生产过程中的存货或者流动中的存货无法实施存货监盘存货是企业一项重要的生产资源，它存在的形式多种多样。

这里所说的处于生产过程中的存货主要是指正处于生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，以及正处于生产过程中的在产品或者半成品。

这里所说的流动中的存货主要是指正处于验收入库、领用、搬运出库过程中的存货或者在途的存货。

在实务中，审计人员通常习惯于对存放在固定地点、处于静止状态的存货进行监盘，而对处于生产过程中的存货或者流动中存货的监盘总是不重视，或者为了节约审计时间，降低成本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存货审计证据的充分性和适当性。

审计工作底稿——存货监盘计划一、审计工作底稿概述 (1)1.1审计工作底稿的定义与作用 (1)1.2审计工作底稿的内容构成 (2)二、存货监盘计划在审计中的地位 (2)2.1存货监盘计划与审计目标的关联 (2)2.2存货监盘计划对审计风险的影响 (2)三、存货监盘计划的制定依据 (2)3.1依据被审计单位的存货特点 (2)3.2依据被审计单位的内部控制 (3)四、存货监盘计划的主要内容监盘范围 (3)4.1确定存货监盘范围的原则 (3)4.2特殊存货的监盘范围考虑 (3)五、存货监盘计划的主要内容监盘时间 (4)5.1选择监盘时间的因素 (4)5.2不同类型企业的监盘时间特点 (4)六、存货监盘计划的主要内容监盘人员安排 (4)6.1监盘人员的组成要求 (4)6.2监盘人员的职责分工 (4)七、存货监盘计划的实施流程 (5)7.1监盘前的准备工作 (5)7.2监盘过程中的操作要点 (5)7.3监盘后的收尾工作 (5)八、存货监盘计划的风险评估与应对 (6)8.1存货监盘计划中的风险识别 (6)8.2针对风险的应对措施 (6)一、审计工作底稿概述1.1审计工作底稿的定义与作用审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

它是审计证据的载体，具有多方面的重要作用。

，它有助于审计人员组织和协调审计工作，为审计人员提供工作指引，保证审计工作按照既定的计划和程序进行。

另，它也是形成审计结论、发表审计意见的重要依据，能够在后续的审计质量检查、监管审查以及应对法律诉讼时提供有力的证据支持。

工作底稿还有助于其他审计人员或监督人员对审计工作进行复核，以保证审计工作的质量和准确性。

1.2审计工作底稿的内容构成审计工作底稿的内容丰富多样。

包括被审计单位的基本信息，如单位名称、组织结构、经营范围等，这些信息有助于审计人员全面了解被审计对象的背景情况。

同时还包含审计计划和程序的记录，例如审计的目标、范围、方法以及具体的审计步骤等。

第三节生产与存货循环的实质性程序【考点三】存货监盘程序（重点）图11-4存货监盘程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑以下因素：（1）适当控制活动的运用；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3（42.有合理性。

3.，将预计4.行。

作为1.2.的；3.检查程序，准确记录4.理实施审计程序。

（三）检查存货（3/6）1.在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；2.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

（四）执行抽盘（4/6）1.双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

即：（1）从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性；（2）从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性。

2.避免被审计单位事先了解监盘范围注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目（链接教材P163表8-1）。

3.获取存货盘点记录的复印件除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

4.实施抽盘程序时发现差异（1）注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；（2）由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；（3生；（4（51.（1（2资料，观察以避免2.表11-41.（1（2已发放总记录2.的有效在（1（例如（2（3采购从对存货销售从件）；（4，并为承租商提供商品仓储服务。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义4存货监盘的特殊情况处理知识点4：存货监盘的特殊情况处理一、在存货盘点现场实施存货监盘不可行在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。

这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。

1.对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

2.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

3.如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。

二、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘1.由于不可预见情况而可能导致无法在预定日期实施存货监盘，两种比较典型的情况包括：①注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；②气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

2.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

三、由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

浅析特殊存货监盘的替代审计程序作者：孙卫平刘志耕来源：《财会学习》2010年第10期在日常审计实务中，由于存货的性质或位置等原因，注册会计师无法实施对存货的监盘，如水产养殖的部分产品(如鳗鱼、文蛤)，有辐射的各种化学品以及在生产过程中因特殊配方或制造工艺必须保密的存货等。

审计准则明确规定，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，CPA应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。

一执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题：(一)对执行存货监盘程序敷衍应付某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的工作底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。

也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。

但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。

(二)不履行替代审计程序更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。

这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。

(三)发表不恰当的审计意见一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计报告保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。

如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。

存货监盘计划实施方案一、背景介绍。

公司为了更好地管理和监控存货，提高存货周转率，决定制定存货监盘计划实施方案。

存货监盘是指对公司存货进行全面盘点和核对，以确保存货数量和账面记录一致，保证公司财务数据的准确性和可靠性。

二、实施目的。

1. 确保存货数量的准确性，消除存货盘点过程中的差错和遗漏；2. 发现存货管理中存在的问题和漏洞，及时进行整改和改进；3. 为公司制定合理的存货管理政策和措施提供依据；4. 提高存货周转率，降低库存成本，优化资金利用效率。

三、实施步骤。

1. 制定盘点计划，确定盘点时间、地点、盘点人员、盘点范围和盘点方式等；2. 做好前期准备，准备盘点工具、盘点清单、盘点标识等；3. 开展实地盘点，按照盘点计划和要求，对存货进行逐项盘点和核对；4. 盘点数据录入，将盘点结果及时录入系统，生成盘点报告；5. 盘点结果核对，由专人对盘点结果进行核对和复核，确保准确无误；6. 盘点差异处理，对盘点中发现的差异进行调查和处理，及时调整账簿记录；7. 盘点总结和分析，对盘点结果进行总结和分析，提出改进建议和措施。

四、实施要求。

1. 盘点人员要认真负责，严格按照盘点程序和要求进行操作；2. 盘点过程中要做到细心、认真、严谨，确保盘点结果的准确性；3. 盘点数据的录入和处理要及时、准确，确保数据的完整性和可靠性；4. 对盘点中发现的问题和差异要及时报告，做好记录和处理；5. 盘点结果的分析和总结要客观、准确，提出切实可行的改进措施。

五、实施效果评估。

1. 对存货盘点实施效果进行评估，包括盘点准确率、盘点差异处理情况、盘点流程改进等；2. 对盘点结果进行分析和比对，找出存在的问题和不足；3. 根据评估结果，及时调整和改进存货管理政策和措施。

六、总结。

存货监盘计划的实施是公司存货管理工作的重要环节，对于提高存货管理水平、优化资金利用效率具有重要意义。

希望全体员工能够认真执行存货监盘计划实施方案，确保盘点工作的顺利进行，为公司的发展和稳定做出积极贡献。

ACCOUNTING LEARNING89注册会计师实施存货监盘程序探析胡彬彬 河南工业贸易职业学院财务会计学院摘要：注册会计师在审计过程中，对存货采用监盘程序的目的是为了确定资产负债表中存货项目所反映的存货多少，而且所有权都属于被审计单位。

但在实际工作中，由于多方面的原因，尤其是注册会计师在监盘过程没有严格执行审计准则，或执行程序不恰当，导致审计失败的不在少数。

本文在对监盘程序的执行现状和存在问题进行梳理和分析的基础上，归纳出了注册会计师在执行监盘程序时应注意的事项。

关键词：注册会计师审计；监盘；审计实务；运用引言2020年6月23日，某岛公司因为内部控制存在重大缺陷、年报和公告存在虚假记载以及信息披露不及时等违法事实而受到证监会的处罚。

由此可见，财务造假是事实，扇贝游走一说纯属骗人。

从中也不难看出在注册会计师审计中有效实施存货监盘的重要性和必要性。

一、注册会计师实施存货监盘程序的必要性存货监盘准则明示，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，是注册会计师在参加被审计单位存货盘点过程中实施的抽查盘点和观察工作，目的是为了确定被审计单位存货计量的准确性和存货记录程序的运作是否合理、有效。

虽然财务部一般都会要求仓储部门每月盘点一次，但由于种类繁多，收发频繁，仓储部门人数有限等原因导致未必踏踏实实全面盘点，所以，注册会计师在监盘时就会发现单据不全、履行手续不规范、堆放不整齐以及监盘后发现较多账实不符事项等情况。

虽然存货监盘每年都是注册会计师审计的噩梦，但由于存货在企业资产结构中所占比重较大，故其准确与否对审计报告的意见类型影响很大，再加上通过监盘获取审计证据的可靠程度较高，所以，存货监盘是注册会计师获取审计证据的一种重要审计程序。

二、注册会计师实施存货监盘程序过程中暴露出的常见问题虽然注册会计师实施监盘程序是否合理有效，将直接影响审计证据的可靠性，但是在实际执行监盘程序过程中，往往会因为注册会计师对助理审计人员的工作复核指导监督不到位，不遵守执业规范，甚至是怕苦怕累等暴露出诸多问题。