__第四章增值税筹划

第四章—采购、生产、研发的税收筹划（一）单项选择题1.增值税一般纳税人的下列行为，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（B ）。

A.将外购的货物用于抵偿债务B.将外购的货物用于交际应酬C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物对外投资解析：将外购的货物用于应酬，其进项税额应从当期转出，不得抵扣。

ACD三种情况均需视同销售，计算销项税额，所以，相应的进项税额也允许抵扣。

2.20×7年2月，某增值税一般纳税人将20×2年购进的一台已抵扣过进项税额的生产设备改变用途，用作职工福利设施，该设备原值200万元，已提折旧18万元，则应做进项税额转出（B ）万元。

A.0B.29.12C.30.4D.32解析：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。

另外，按规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途用于集体福利情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率=（200-18）×16%=29.12万元。

3.某公司需要一种增值税税率为6%的服务。

甲公司为一般纳税人，报价100万元；乙公司为小规模纳税人，报价98万元，承诺可以让税务机关代开增值税专用发票；丙公司为小规模纳税人，报价96万元，不可以开具发票。

请确定这家公司的最佳选择是（ A ）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司或乙公司均可解析：因为丙公司不可以开具发票，购买服务的支出无法入账，会影响企业所得税的税前扣除额，所以不选择C；选项D模棱两可，不作为最佳选择；甲公司报价100万元，实际上的不含税价=100÷（1+6%）=94.34万元，乙公司报价98万元，但其为小规模纳税人，但可开具增值税专用发票，因此不含税价=98÷（1+3%）=95.15万元，从甲公司、乙公司取得的专用发票标明的进项税额均可抵扣。

增值税的税务筹划企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。

图-1 增值税的税务筹划方式1.免税额不断提升带来的优惠增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。

随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。

《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

”此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。

（1）政策的适用对象免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。

未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。

未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。

【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。

另外，其还有多余的房屋可以出租。

这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。

此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。

然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。

”此处的其他个人，指的就是自然人。

因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。

税种主要分为增值税、企业所得税、附加税三大税种，相比于统一的25%企业所得税而言，各个行业的增值税大不相同，建筑行业是10%，贸易行业更是高达16%，所以增值税对于每个行业都是不可忽视的税种。

如何进行税收筹划是非常关键的。

增值税优惠政策主要体现在哪些方面？一个是门槛。

第二是法定减税和免税。

第三是对收入和支出之间的差异征税。

增值税是对中国提供劳务收入，无形资产转让和不动产销售征收的税。

增值税的纳税筹划的运用主要包括三个方面：一是充分认识免税优惠政策的基本内容；第二，掌握免税优惠政策所需的条件；第三，获得税务局的批准。

增值税税收筹划方法有哪些？1、在兼营事务中合理避税税法规定，交税人兼营不一样税率项目，应该分开核算，而且要按各自的税率核算增值税。

否则按较高税率核算增值税。

因而当交税人兼营不一样税率项目的时候，在获得收入之后，应该分开照实记帐，核算出各自售额，这样可以防止多交税款。

2、挑选合理出售方法避税税法规定，现金折扣方式出售货品，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从出售额中扣除；选用商业折扣办法出售，若是折扣额和出售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税。

因而若单纯为了避税，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。

只是记得在实际操作中，应将折扣额与出售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入出售额中核算交税。

3、在交税责任发生时间上合理避税税法规定，选用直接收款办法出售货品，不管货品能否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证，并将提货单交给买方的当天。

若是货品不能及时收现而构成赊销，出售方还需承当关联比率的税金。

而选用赊销和分期收款办法出售货品，按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻。

若是交税人可以精确估计客户的付款时刻，选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品，尽管结尾交税金额一样，但因推延了收入承认时刻，然后推延交税的时刻。

因为钱银的时刻价值，推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。

增值税税收筹划一、增值税的筹划空间增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相应的规定也较多。

对于会计来说筹划点也较多。

(一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。

两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。

(二)选择企业的销售方式销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。

这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。

(三)利用国家的优惠政策政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。

(四)利用合理的费用抵扣政策税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。

但是有些费用是允许从销售额中扣除的。

如符合条件的代垫运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。

二、具体的税收筹划(一)利用纳税人身份进行税收筹划由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。

纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变，都会带来税负的降低。

因为转换必然要增加企业成本，如果转换的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份，那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?举例说明：设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y，则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。

增值税的税务筹划与优化在现代经济体系中，增值税是一种重要的税收形式，它广泛应用于各个行业和国家。

对于企业和个人而言，了解增值税的税务筹划与优化是非常重要的，可以帮助他们合法减少税负，提高资金使用效率，增强经济竞争力。

本文将探讨增值税的税务筹划与优化的相关内容。

一、增值税的基本原理和税率增值税是一种按照商品和服务的增值额来计算税额的税收制度。

它通过在商品和服务的各个生产和销售环节中收取一定比例的税率来实现。

增值税的税率由国家制定，一般分为多个档次，不同行业有不同的税率适用。

企业和个人在进行税务筹划和优化时，可以根据具体的行业和税率档次，合理调整生产和销售策略，以最大限度地减少应交的增值税税额。

二、合规开票和合理税务筹划合规开票是进行税务筹划和优化的基础，企业和个人要遵守国家税收政策和法规的规定，正确开具发票和收取发票。

合理税务筹划则是在合规开票的基础上，根据具体情况进行灵活的税务安排，以降低税负为目标。

例如，企业可以通过减少不必要的开支和费用，调整业务结构、增值税纳税周期等方式，最大限度地降低企业的增值税税负。

三、地区差异和税收政策在税务筹划和优化过程中，地区差异是需要考虑的一重要因素。

不同地区的经济发展水平、产业结构和税收政策都会对增值税的税负产生影响。

企业和个人可以结合特定地区的税收政策和优惠政策，选择合适的地区进行经营或投资，以获取更多的税收优惠和减免。

四、跨境交易和税务筹划随着全球化的推进，跨境交易日益增多，跨境税务筹划越来越受到关注。

企业在进行跨境交易时，需要了解国内外税法的差异以及相关的双边或多边税收协定，避免因税务问题而导致经济损失。

同时，企业也可以利用跨境税收协定和相关政策，进行税务优化，减少境外的税负。

五、技术应用和税务筹划随着信息技术的快速发展，税务筹划与优化也可以借助现代技术手段来实施。

例如，企业可以通过建立完善的财务系统和数据分析平台，实时监控企业的经营状况，及时调整税务筹划方案。

第四章增值税纳税筹划案例案例一一、案例名称：促销模式的税收筹划二、案例内容：华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100 元商品，其成本为70 元。

华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。

该公司准备在2011 年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。

经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。

在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。

为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析：（1）让利（折扣）20%销售，即公司将100 元的货物以80 元的价格销售。

（2）赠送20%的购物券，即公司在销售100 元货物的同时，再赠送20 元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。

以上价格均为含税价格。

以销售100 元的商品为基数，假定公司每销售100 元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用 6 元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。

试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。

【解】：方案一：让利（折扣）20%销售在这种方式下，商场销售100 元的商品只收取80 元，成本为70 元。

应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45 元利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55 元应纳企业所得税＝ 2.55 ×25%＝0.64 元净利润＝ 2.55 －0.64 ＝1.91 元方案二：赠送20%的购物券在这种方式下，相当于商场赠送20 元商品。

赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。

赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14 元应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36 ＋0.87 ＝5.23 元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64 －11.97 －6＝7.67 元由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64 ×25%＝4.91 元净利润＝7.67 －4.91 ＝2.76 元案例二一、案例名称：代销方式影响税收负担二、案例内容：宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。