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货币资金审计案例和答案货币资金审计案例案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。
经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项：(1)12月29 Id,委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。
(2) 12月31 H,企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。
(3) 12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。
(4) 12月31H,企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。
(5) 12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元,公司入账时误记为3 500元。
［要求］(1) 根据上述情况编制银行存款余额调节表。
(2) 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1) 编制的调节表屮发现的错误数额是多少？2) 属何种性质的错谋？3) 2001年12月31 H银行存款日记账的正确余额是多少？4) 如果2001年1, 2月31日资产负债表上“货帀资金”项日小银行存款余额为28 000 元，请问是否真实？案例二2002年1月21日,审计人员对某企业进行会计报表审计,查得资产负债表中“货帀资金”项日屮库存现金余额为859. 81元。
1月21 tl下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账血余额为759. 81元，清点结果如下：1. 现金实存数545. 05元。
2. 保险柜屮有下列单据已经收、付款，但未入账。
(1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29 日。
(2) 某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。
(3) 保险柜屮有已收款但未记账的凭证三张，金额135. 24元。
(4) 外地汇款单一张,汇出日期是2001年12月3日,金额是500元，尚未办理。
国外货币资金审计案例
国外货币资金审计案例有很多，这里以美国为例。
在美国，对货币资金舞弊的研究主要集中在分析舞弊行为的原因和探索有效的防范和应对措施两个方面。
货币资金舞弊通常是由企业内部的员工或管理层实施的，旨在通过虚构、隐瞒或篡改财务信息来获取非法利益。
这种行为不仅损害了企业的财务状况，还破坏了市场经济的正常运行秩序。
为了防止货币资金舞弊的发生，美国企业采取了一系列措施。
例如，建立内部审计部门，定期对企业的财务状况进行审计；实施内部控制制度，规范企业内部的管理流程；加强对员工的培训和教育，提高员工的职业道德素质和法律意识。
此外，美国政府也采取了一系列措施来打击货币资金舞弊行为。
例如，加强法律法规的制定和执行，加大对舞弊行为的惩罚力度；建立举报机制，鼓励企业内部员工和社会公众举报舞弊行为；加强对企业的监管和审计，及时发现和纠正舞弊行为。
这些案例表明，货币资金审计是一项重要的工作，需要企业内部和外部的共同努力。
只有建立完善的制度和机制，加强对员工的培训和教育，才能有效地防止货币资金舞弊的发生，保护企业的利益和市场经济的正常运行秩序。
货币资金内部控制案例评析和借鉴货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。
前述两个案例可以说非常典型，其作案手段并不复杂，就是利用单位内控漏洞，挪用资金，并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为，而单位监督、检查机制的不健全，使得舞弊行为长期未能被发现。
货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金；私设“小金库”保留账外公款；不合规的对外支付。
从我国企业现状看，笔者认为货币资金内部控制主要存在以下几个方面问题，建议予以完善。
1．不相容职务未能有效分离。
虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱，但在具体的内控设计和执行时，却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离不相容职务，一个典型且常见问题就是出纳领取对账单，这在前面的两个案例都有这个现象，并且这个现象在很多单位存在，从不相容职务分离来说，由出纳来领取银行对账单是项大忌，因为出纳本身负责货币资金保管和收支，如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
一些单位在进行职责分工时，往往是从工作方便或效率角度考虑，便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单，殊不知，这种做法会埋下巨大隐患。
再比如，一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程，发生挪用货款事项也就不奇怪了。
因此，企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。
2．银行账户管理失控。
这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。
近三年的审计舞弊案例那我给你讲讲康美药业的审计舞弊案例吧。
一、康美药业。
1. 事件概述。
康美药业以前可是医药界的“大明星”呢。
可是后来被发现财务造假玩得那叫一个“花”。
它在2016 2018年这几年间，通过虚增营业收入、利息收入，虚增货币资金等手段来美化自己的财报。
比如说它虚增的货币资金就高达几百亿呢，这就像一个人明明口袋里没那么多钱，却对外宣称自己是个超级大富豪。
2. 审计失败之处。
它的审计机构正中珠江会计师事务所也被拉下水了。
正中珠江在审计过程中就像是“睁眼瞎”一样，对康美药业那些明显不合理的财务数据都没有发现问题。
比如康美药业的货币资金余额那么大，按照正常的审计程序，应该要核实资金的真实性，是存在银行里，还是根本就是虚构的数字。
可是正中珠江呢，就稀里糊涂地给康美药业出具了标准无保留意见的审计报告，就好像给一个成绩差得不行的学生打了个优秀的分数一样不靠谱。
3. 后果。
康美药业后来被处罚得很惨，公司和相关责任人都受到了巨额罚款。
正中珠江也被吊销了相关的证券期货业务许可证，很多参与审计的注册会计师也被处罚了。
这就像是一群在舞台上表演造假戏码的演员，最后被观众发现，然后被赶下了舞台。
还有投资者们可惨了，因为相信了康美药业那造假的财报，好多人都遭受了巨大的经济损失。
这就好比是你以为跟着一个看起来很靠谱的人能发财，结果发现自己被骗得底儿掉。
二、瑞幸咖啡。
1. 事件概述。
瑞幸咖啡那可是在资本市场上搞出了个大新闻。
它在2019 2020年期间，通过虚增销售额等手段来制造公司业绩良好的假象。
比如说它自己编造了很多根本不存在或者夸大了的咖啡销售订单，就像一个人在店里没卖出去多少东西，却对外宣称自己的生意超级火爆，每天顾客排成长龙似的。
2. 审计相关问题。
它的审计师在这个过程中也没有起到应有的把关作用。
虽然瑞幸咖啡造假手段比较隐蔽，像通过关联方交易、虚增每单销售额等方式，但审计师如果足够谨慎，多做一些调查，比如对一些所谓的大客户进行实地走访核实订单的真实性等，还是可能发现问题的。
货币资金效益审计案例窥豹
作者：张忠伟
来源：《时代金融》2014年第27期
货币资金如何管理更加有效，对每个企业影响很大。
传统审计对货币资金管理的关注点主要集中在完整性、安全性和内部控制有效性方面，对货币资金管理效益审计涉及较少。
内部审计的定位是管理加效益，提高货币资金效益性，提升货币资金管理水平是内部审计的职责。
本文通过对某企业开展的一项货币资金效益审计案例，探索通过具体的审计实践促进货币资金管理效益审计工作的开展。
一、审计目标
A公司是垄断行业的国有大型企业的三级公司，成立于2006年，主要从事行业配套的原辅材料加工销售等业务，年营业收入1.29亿，账面货币资金2773.64万元。
近几年，A公司在行业直属领导下，不断优化资金管理链条，实行资金收支两条线管理，取得了明显的经济效益。
对A公司货币资金管理进行效益审计，是以《企业内部控制规范》、《内部审计具体准则》、《A公司货币资金及银行票据管理办法》、《A公司资金管理办法》、《A公司银行账户管理办法（试行）》、《A公司财务开支管理办法》、A公司年度经营预算、A公司年度资金预算、A公司年度方针目标和A公司年度绩效考核等为依据，通过审计两年的货币资金管理情况，对A公司货币资金的内部控制进行测试和评价，帮助寻找存在的漏洞和薄弱环节，确定货币资金的内部控制水平，评价和检查A公司货币资金管理和使用的有效性，确定货币资金管理的经济性、效率性和效果性。
二、审计内容
（一）货币资金内部控制情况
查阅A公司的文件资料，该公司关于货币资金的管理制度主要有《资金收支管理办法》、《现金管理制度》、《银行存款管理制度》、《财务盘点管理办法》、《财务收支审计管理办法》和《差旅费管理规定》。
绘制公司货币资金的内部控制流程，其中资金收款流程：业务部门交款，出纳开收据收款，税务管理员开具发票，出纳填制记账凭证，稽核复核记账凭证，出纳登记日记账，总账管理员登记明细账和总账，出纳盘点现金送存银行和到银行领取对账单，稽核核对和编制银行余额调节表。
资金付款流程：经办人填制付款凭证或付款申请，部门预算员审核，部门负责人复核，财务预算员审核，财务负责人审核，分管领导审批，总经理批准，出纳审核，出纳付款，
出纳编制记账凭证，稽核复核记账凭证，出纳登记日记账，总账管理员登记明细账和总账，出纳盘点现金和到银行领取对账单，稽核核对和编制银行余额调节表。
如图：
（二）初步评价货币资金内部控制情况
通过了解A公司货币资金内部控制情况，初步判断A公司的货币资金内部控制健全性一般，合理性一般，主要体现在货币资金内部控制制度方面存在“现有的资金管理制度比较陈旧，和正在执行的资金管理流程相脱节”等缺陷。
（三）测试货币资金内部控制运作
通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。
（四）评价货币资金内部控制水平
XXX公司资金收款管理流程
从A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。
（五）货币资金的经济性情况
A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率
111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。
公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。
通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。
（六）货币资金的效率性情况
A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。
货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。
抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。
通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。
XXX公司资金付款管理流程
（七）货币资金的效果性情况
A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。
货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。
（八）货币资金管理潜力分析
通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：
1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。
2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。
三、存在的问题和审计建议
（一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。
（二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。
（三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。
（四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。
四、审计评价
A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。
通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。
通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。
第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。
适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。
同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。
第二，从实际案例看，货币资金效益审计始终围绕企业效益的主线，效益审计在很大程度上又必须关注货币资金效益审计，两者之间的管理体现为互补。
无论是效益审计还是货币资金效益审计都是审计事业长足发展需努力的着力点。
因此，开展货币资金效益审计与效益审计相结合是今后所要遵循的作业模式，这样才能更好地突出审计的特点和优势。
第三，审计项目最终的产品是审计报告，货币资金效益审计实施工作结束后，同样要出具审计报告。
除了叙述审计成果、存在问题等内容外，和其他类型审计关注的重点有所不同的是，货币资金审计报告的核心价值在于审计建议。
问题存在是客观现实、问题查找是前提条件，针对问题逐项提出合理化建议才是货币资金效益审计的本质要求。
作者简介：张忠伟，女，汉族，山东乳山人，学士，颐中烟草（集团）有限公司，山东省青岛市，会计师审计师，研究方向：会计审计。
