成本与管理会计学课件

成本函数模型通常用Y＝a+bX来模拟，其中， Y表示成本总额 a表示固定成本总额； b表示单位变动成本； X表示业务量。 通过成本性态分析，可以揭示成本与业务量之间 的依存关系，从而为应用变动成本法，进行本量利分 析、预测分析、决策分析、全面预算等奠定基础。
成本性态分析的方法： 历史成本法 高低点法 散布图法 直线回归法 账户分析法 工程分析法 管理当局判断法
固定成本
固
单
定
位
成
固
本
定
总
成
额
本
变动成本
变
单
动
位
成
变
本
动
总
成
额
请将混合成本的各种形态用图 形表示：
★问题：将成本按其性态分类相对于 成本按经济内容分类有什么长处？
将成本按其性态分类，可以避免成本按经 济职能分类的缺陷，将成本同企业的生产能 力联系起来，便于事前控制成本并进一步挖 掘企业的内部潜力，以达到增产节约、增收 节支的目的。因此，在管理会计中，为了实 行企业优化管理，提高经济效益，对成本按 性态进行分类。这也是管理会计其他内容的 重要前提。
3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发 生变化的因素。
4．相关范围假设：即给定的成本动因范围内和 给定的时间水平下。
5．线性成本函数假设：
二、成本性态分析的基本原理
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照 一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动 成本两大类，并建立成本函数模型的过程。
x2
④将a，b值代入，得成本性态分析模型。
五、成本性态分析法的应用 （一）成本性态的相关范围
在管理会计中，把不会改变固定成本 和变动成本性态的有关期间、业务量的特 定变动范围称为相关范围。 进行成本性态分析时应注意其相关范围。
１．固定成本的相关范围
比如，某企业生产Ａ产品的设备是租来的，月租金1000元，
课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。
四、成本性态分析的主要方法
（一）高低点法
１．含义： 高低点法是根据 过去一定期间成本与相应业务量资 料，通过最高点业务量和最低点业 务量资料，推算出成本中固定成本 与变动成本的一种简便方法。
２．具体步骤：
①找出各期业务量的最高点各最低点 以及与之相对应的成本总量；
成本与管理会计学
第六章 成本性态分析与变动成本法
内容提要： 第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
第一节 成本性态分析
★问题：将成本按其性态分 类相对于成本按经济内容 分类有什么长处？
第一节 成本性态分析
一、成本按经济职能或经济用途分类 制造成本： 直接人工 直接材料 制造费用： 间接人工 间接材料 其他制造费用 非制造成本： 销售成本 管理成本(期间成本和 期间费用)
最大生产量是500件。在一个月内，产量在０－500件之间不管 如何变化，这个月的租金是固定不变的，但超过相关范围一个月 或500件业务量，租金就不再是固定不变了。
固定成本（元） 2000
相关范围
相关范围
1000
0
500
1000
产量 （件）
２．变动成本的相关范围
第二节 混合成本的分解
【学习目标】 通过学习，了解和掌握： ★成本性态分析的意义 ★混合成本的分解方法
一、成本性态分析的基本假设
成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几 个方面：
1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言， 如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。
2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的 长期和短期是研究成本变动与否的前提。
二、成本按性态分类
成本性态是指成本的总额与业务量之 间的依存关系。这种依存关系是客观存在 的，因此又称为成本习性。
成本按其性态分类，可以分为：
固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本
变动成本 酌量性变动成本 约束性变动成本
混合成本 半固定成本 半变动成本 延伸性变动成本 曲线式成本
其成本总额与单位成本的特点可通过图形来 加以说明。
②计算单位平均变动成本 b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；
③将高点或低点坐标值代入直线方程 Y＝a+bX计算出固定成本；
④将求得的a、b代入直线方程，便得 到成本性态分析模型。
（二）散布图法 １．含义：散布图法上指在坐标纸上， 分别标明一定期间内业务量（Ｘ）以及与 之相应的混合成本（Ｙ）的坐标点，通过 目测画出一条尽可能反映所有坐标的最佳 拟合直线，据此推算出固定成本和单位变 动成本的一种方法。
三、成本性态新解：约束性成本和弹性成本
约束性成本是在企业获得生产能力时产生 的，它与企业在实际工作之前取得或签订了合同 的资源相联系，大部分如人工成本、计算机和电 子通讯系统的成本以及房屋和设备的折旧等是典 型的约束性成本。其大小是和计划水平相关的， 它不依赖于企业使用了多少约束性资源。
弹性成本它是由企业使用弹性资源引起的， 如原材料、电力及其他动力、人力的消耗。生产 的产品和为客户服务的实际执行水平相关，决定 了弹性资源的使用和消耗。
⑤将a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性态模
型。
(三)回归直线法或直线回归法
1.含义：直线回归法是根据一定期间业务 量与相应混合成本之间的历史资料，利用微分 极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关 系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。
它是在反映业务量与成本之间关系的直线 中，确定一条所有已知观测值到直线距离误差 平方和最小的直线－－回归直ห้องสมุดไป่ตู้，故又称最小 平方法。
直线回归法较为精确，可适用于成本增减 变动较大的企业。
２．步骤：
①对已知资料进行加工，计算∑Ｘ、 ∑Ｙ、 ∑ＸＹ、∑Ｘ２、∑Ｙ２。
②计算相关系数r，判断业务量Ｘ与Ｙ之间 的线性关系。
③通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a，b值。公式：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
该方法能够考虑所提供的全部资料， 比较形象直观，但由于靠目测决定直线， 容易造成误差，运用时可根据需要与其他 方法结合使用。
２．具体步骤：
①将各期业务量与相应成本点布于平面直角 坐标图上；
②目测画一条直线，使其尽可能通过所有坐 标点；
③在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定 成本总额a；
④在直线上任取一点Ｐ，假设其坐标值为 （Ｘ，Ｙ）。将它们代入Y＝a+bX ，计算单位 变动成本；