2015年高级会计师考试知识点：战略控制

2015年注会考试公司战略与风险管理分析-风险管理框架下的内部控制第七章风险管理框架下的内部控制考情分析本章主要介绍了内部控制的要素、内部控制的应用（我国内控应用指引18项）、内部控制评价与审计、审计委员会在内部控制中的作用等内容。

复习时应重点理解COSO委员会与我国内控基本规范的五大要素、内部控制应用18项指引（以风险为主记忆，内控措施重在理解，掌握关键要求）、内部控制评价的程序、审计委员会在内部控制中的作用。

本章内容有一定难度，篇幅较大，理解记忆的内容比重较大。

预计2015年考试的题型仍然较为丰富，客观题、简答题、综合题的形式均会出现，尤其是主观题部分。

主要考点（难点或重点）内部控制五要素内部控制的应用（18项）内部控制的评价审计委员会在内部控制中的作用第一节内部控制概述（★）【知识点】COSO委员会关于内部控制的定义与框架The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会COSO委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。

”COSO委员会的上述定义对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解，并特别指出：（1）内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标；（2）内部控制只提供合理保证，而非绝对保证；（3）内部控制要由企业中各级人员实施与配合。

《内部控制——整合框架》（1992年）提出了内部控制的三项目标和五大要素。

内部控制的三项目标包括：取得经营的效率和有效性；确保财务报告的可靠性；遵循适用的法律法规。

内部控制的五大要素包括：控制环境（包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，管理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等）、风险评估（为了达成组织目标而对相关的风险所进行的辨别与分析）、控制活动（为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序，包括审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产的安全性等）、信息与沟通（为了保证员工履行职责而必须识别、获取的信息及其沟通）、监控（对内部控制实施质量的评价，主要包括经营过程中的持续监控，即日常管理和监督、员工履行职责的行动等，也包括个别评价，或者是两者的结合）。

开关控制方法的具体操作方式由多种： （1）直接领导。管理者对展览活动进行直接领导和指挥，发现差错及时纠正，使其行为符合既定标准。 （2）自我调节。执行者通过非正式的、平等的沟通，按照既定的标准自行调节自己的行为，以便和谐作者配 合默契。 （3）共同愿景。组织成员对目标、战略宗旨认识一致，在战略行动中表现出一定的方向性、使命感，从而达 到殊途同归、和谐一致、实现目标。 开关控制法一般适用于实施过程标准化的战略实施控制，或某些过程标准化的战略项目的实施控制。 从控制的切入点来看，企业的战略控制可以分为如下五种： 1.财务控制。这种控制方式覆盖面广，是用途极广的非常重要的控制方式，包括预算控制和比率控制。 2.生产控制。
做好报表之后。通常要送到该项预算所涉及的不同层次的负责人手中，由他们分析偏差产生的原因，并采取 必要的纠正措施。
审计
审计审计：是客观地获取有关经济活动和事项的论断的的论据，通过评价弄清所得论断与标准之间的符合程 度，并将结果报知有关方面的过程。审计过程基本上着重于注意一个企业做出的财务论断，以及这些论断是否符 合实际。
3.企业经营战略实施的控制与评价可为战略决策提供重要的反馈，帮组战略决策者明确决策中哪些内容是符 合实际的、是正确的，哪些是不正确的、不符合实际的，这对于提高战略决策的适应性和水平具有重要作用。
4.企业经营战略实施的控制可以促进企业文化等企业基础建设，为战略决策奠定良好的基础。
种类方式
1
事前控制
战略控制这种控制方式发生在企业的经营活动之后，才把战略活动的结果与控制标准相比较，这种控制方式 工作的重点是要明确战略控制的程序和标准，把日常的控制工作交由职能部门人员去做，即在战略计划部分实施 之后，将实施结果与原计划标准相比较，由企业职能部门及各事业部定期的讲战略实施结果向高层领导汇报，由 领导者决定是否有必要采取纠正措施。事后控制的方法的具体操作主要有行为和目标导向等形式。

2015高级会计师考试考点梳理：发展战略发展战略，是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。

企业发展战略要具有全局性、方向性和可行性。

什么都可以出错，战略不能出错；什么都可以失败，战略不能失败。

战略的失败是最彻底的失败！◇发展战略可以为企业找准市场定位；◇发展战略是企业执行层行动的指南；◇发展战略为内部控制设定最高目标。

1.发展战略制定与实施中的主要风险（1）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。

（2）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。

（3）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。

2.发展战略制定环节的关键控制点及控制措施（1）企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素，制定发展目标。

（从分析到目标）◇分析外部环境，发现机会和威胁；◇分析内部资源，识别优势和劣势。

◇发展目标：应当主业突出；不能过于激进；不能过于保守；必须经过论证。

（2）企业应当根据发展目标制定战略规划，明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。

（从目标到规划）（3）企业可以在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略规划管理工作，履行相应职责。

企业发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案。

◇战略委员会主席应当由董事长担任；委员中应当有一定数量的独立董事，以保证委员会更具独立性和专业性。

（4）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。

董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。

第六章战略控制本章考情分析本章属于次重点章。

本章重点掌握的内容包括：（1）战略失效、战略控制及其相关内容；（2）经营业绩衡量的相关内容；（3）预算与预算控制；（4）企业业绩衡量指标；（5）平衡计分卡相关内容；（6）战略变革的有关内容。

本章的考试题型主要为客观题和简答题，近3年平均分值约5分。

2012年考试主要关注战略控制、经营业绩衡量、预算与预算控制、企业业绩衡量指标、平衡计分卡和战略变革等部分。

年份2009年2010年2011年题型单项选择题1题1分1题1分多项选择题2题3分简答题0.5题2.5分0.3题2分综合题0.17题5分合计 2.5题5.5分 1.47题8分1题1分本章基本结构框架第一节战略控制的过程一、战略失效与战略控制（★★）（一）战略失效1．战略失效的概念是指企业战略实施的结果偏离了预定的战略目标或战略管理的理想状态。

2．导致战略失效的原因（1）企业内部缺乏沟通；（2）战略实施过程中各种信息的传递和反馈受阻；（3）战略实施所需的资源条件与现实存在的资源条件之间出现较大缺口；（4）用人不当，主管人员、作业人员不称职或玩忽职守；（5）公司管理者决策错误，使战略目标本身存在严重缺陷或错误；（6）企业外部环境出现了较大变化，而现有战略一时难以适应等。

3．战略失效的类型早期失效在战略实施初期，由于新战略还没有被全体员工理解和接受，或者战略实施者对新的环境、工作还不适应，就有可能导致较高的早期失效率。

偶然失效在战略实施过程中，偶然会因为一些意想不到的因素导致战略失效，这就是偶然失效。

晚期失效晚期失效是指当战略推进一段时间之后，原先对战略环境条件的预测与现实变化发展的情况之间的差距会随着时间的推移变得越来越大，战略所依赖的基础就显得越来越糟，从而使失效率大为提高。

【相关链接】战略失效按在战略实施过程中出现的时间顺序，战略失效可分为早期失效、偶然失效和晚期失效三种类型。

把失效率在战略实施不同阶段上所表现出来的上述特征画成曲线，就形成了形似“浴盆”的“浴盆曲线”（如下图），所以，一个原始战略是否有效，并不在于它是否能被原封不动地运用到底，不在于它的每个细小目标和环节是否都在实际执行中得以实现，而在于它能否成功地适应不可知的现实，能否根据现实情况做相应的调整和修正，并最终能有效地运用多种资源实现既定的整体目标，这就需要进行战略控制。