【会计实操经验】八种特殊事项发票处理的问题

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【会计实操经验】会计“特殊事项”的会计分录设置
1.“补贴收入”在会计报表如何设置
对企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税，按现行财会制度规定，应通过“补贴收入”会计科目核算。

“补贴收入”科目属“损益类”科目，期末无余额，该科目的经济业务只在“损益表”中反映。

损益表中无“补贴收入”项目，可在“营业外收入”项目中反映。

2.被税务局检查需要补缴的所得税处理
(一)调整应缴所得税
借：以前年度损益调整
贷：应缴税金———应缴所得税
(二)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配———未分配利润
贷：以前年度损益调整
(三)补缴税款时
借：应缴税金———应缴所得税
贷：银行存款
对查补的以前年度企业所得税，在编制资产负债表时，通过“未分配利润”项目来反映。

3.货物收料在前、付款在后或发票未到的账务处理
(一)收到货物时估价入账：
借：原材料。

【审计实操经验】会计分录异常是查找涉税问题的切入点会计分录是账务处理中对某项经济业务应借、应贷账户及金额的记录，反映了经济业务内容及相关账户增减变动情况。

在进行会计核算时，不论何种经济业务，都要在登记账户前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。

根据会计准则的要求，每种经济业务所对应的会计分录一般都有其规定的做法，如收到股东投入的股款时，借记“银行存款”，贷记“股本（实收资本）”、“资本公积”。

而所谓不正常的会计分录，则是指对一项经济业务所做的会计分录不符合会计准则要求或有违经济业务常理。

如会计分录缺乏原始凭证支撑，对应收、应付款、预收、预付款及收入、成本、费用进行未加解释的调整，会计分录借贷方不平衡或账户不对应，临近会计期末编制明显异常的会计分录等。

某些情况下，出现不正常的会计分录是财务人员业务水平不高所致，但很多情况下则是财务人员有意识地对某项（或多项、或某一类）经济业务进行异常处理的表现，这些现象的背后很可能隐藏涉税问题。

不正常的会计分录是查找涉税问题的一个切入点。

案例一：借贷方账户对应不正常的会计分录检查人员在对一家餐饮企业进行纳税检查时发现，该企业2010年某张记账凭证上显示这样的会计分录：借记“现金5000”、“营业收入500”，贷记“预收账款——贵宾卡5500”。

类似的记账凭证有很多。

这是一个很蹊跷的会计分录。

借、贷方分别为营业收入和预收账款，既然是预收款，为什么还要冲减收入呢？该单位财务人员解释道，这是为客户办理贵宾卡的业务。

酒店为鼓励客户办卡，规定一次办5000元以上贵宾卡，赠10%的金额（5000元以下为普通卡，无优惠），即缴款5000元可办5500元面值的贵宾卡，缴款10000元可办11000元面值的贵宾卡，依此类推。

收款办卡时，按收到的款项开具发票，并在发票上注明优惠额度。

实际消费结账时，据实刷卡扣除。

如客户用餐后账单是1000元，交现金1000元，刷贵宾卡同样按1000元扣除。

【会计实操经验】会计原始支出凭证存在“失真”问题不容忽视会计原始支出凭证是单位用以反映和记录经济业务发生的书面证据，是单位财会人员用于付款和编制记账凭证的具体依据。

但通过审计发现，许多单位会计原始支出凭证存在失真的问题。

对会计原始支出凭证的审计是否到位，直接关系到审计质量问题。

因此，对会计原始支出凭证管理中存在的“失真”问题不容忽视。

一、存在的问题一是原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。

如：部分单位的购置办公用品明显与实际办公需求不成比例，以办公用品等名义套取现金用于发放福利等支出。

二是原始支出凭证中违规编制虚假的自制原始凭证。

如：编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证从而套取现金。

三是原始支出凭证中报账的项目内容不合常规。

如：办公用品中的电脑打印纸张，不到指定的采购供应单位购买，而舍近求远到几十公里以外的商场去购买，且价格比附近专营门市部的还要贵。

四是原始支出凭证中报账的会议费、招待费、汽车修理费等发票数量多，金额大，且没有说明或提供相关的应证资料。

如：没有会议纪要、来客登记、汽车维修计划或申请等应证资料。

五是原始支出凭证中发票填写内容不齐全，有的数量和单价栏均为空栏，有的经济业务内容笼统，有的无具体商品名称和明细清单。

六是原始支出凭证手续不齐备。

报账发票无经办人、证明人签字或领款人便入账；有的票据只有领导与会计、出纳、司机中的一人签名，证明力不强。

二、产生问题的原因一是有关部门监督不力。

主要表现在监督部门对票据使用的合法性查处力度不够；对滥开、虚开发票和购买假发票的违法行为惩处力度不够；对虚假发票销售市场打击力度不够。

二是报账单位把关不严。

首先是单位领导把关不严，不负责任签批，认为钱是公家的，只要没落自己的腰包就行。

甚至有的单位领导为了小集体的利益，纵容财会人员弄虚作假，私设“小金库”。

其次是财会人员把关不严，报账的时候没有对原始支出凭证进行严格审查，只看有没有领导签字。

三是单位内部监督机制执行不到位。

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【会计实操经验】总结八种视同销售账务处理方法
【导读】视同销售行为，全称“视同销售货物行为”‚意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。

视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员的感到比较纠结的问题!下面将税法规定的8种视同销售情况分享如下：
①货物交付他人代销;
(委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入;收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入)
②销售代销货物;
(受托方的处理，按收取的手续费确认收入)
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; (不确认收入)
④将自产、委托加工的货物用于非应税项目;
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税 (销项税额)
⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资;
借：长期股权投资
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税 (销项税额)。

【会计实操经验】全面实务理解:“国庆节后报销肯定会遇上这样的发票” 发票合规的政策依据1.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第四项规定：“门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

”2.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年23号)规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。

试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

3.根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定：“四、营改增后，门票、过路(过桥)费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。

原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。

4.《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

发票合规解读1.营业税发票与增值税发票区别。

发票监制章中原“地方税务局监制”改为“国家税务局监制。

2.营业税发票只能使用至2016年6月30日，最迟不超过2016年8月31日，就是说：发票监制章是“地方税务局监制”的发票，只能使用至2016年6月30日，最迟不超过2016年8月31日。

（1）上述期限只得是：开票日期；（2）开票日期在2016年6月30日前，还可以按规定在2016年度报销（或汇算之前报销）；（3）没有开票日期的，按照权责发生制报销，属于2016年6月30日后的成本费用，不允许报销；属于2016年6月30日前的成本费用，按规定报销。

3.上述第一张“万平口景区”发票，发票监制章是“地方税务局监制”的发票，开票日期属于“2016-9-24”，也就属于不合规的发票，不允许作为财务报销凭证。

收到专票后的处理方法收到专票后的处理方法是非常重要的，它关系到企业的财务管理和税务合规。

本文将介绍一些处理专票的方法和步骤，帮助企业正确处理专票，以保证财务的准确记录和税务的合规性。

专票是一种具有法律效力的增值税发票，由纳税人开具给其他单位或个人的用于核算和抵扣增值税的票据。

因此，处理专票需要细致入微地进行，确保每一个发票都被妥善处理。

下面是一些处理专票的常见方法：第一步：核对发票信息收到专票后，第一步是要仔细核对发票上的信息。

核对发票的开票日期、发票号码、销售方纳税人识别号、购买方纳税人识别号、货物或劳务的名称、数量、金额等信息。

核对的目的是确保发票的准确性和合规性。

第二步：登记发票接下来要对收到的专票进行登记。

登记发票包括将发票的相关信息录入到财务系统中，以便于财务部门进行日常核对和管理。

登记发票时需要注意发票的分类，比如是销售发票还是进项发票，以及相应的会计科目。

第三步：核对发票与实际情况登记发票后，要进行进一步的核对，将发票上的信息与实际情况进行对比。

这包括核对发票上的货物或劳务是否与实际购买的一致，核对发票金额是否与实际支付金额一致等。

如果有任何不一致或错误，应及时与销售方或供应商联系进行沟通和解决。

第四步：存档发票处理完发票后，要将其妥善存档。

发票存档是财务管理的重要步骤，也是税务部门对企业税务合规性的审核依据。

存档发票时应采取专门的文件夹或系统，按照日期和类别进行分类，并注明发票的相关信息，以便将来查阅和核对。

第五步：合规申报最后一步是进行税务合规申报。

根据国家的税收政策和规定，企业需要定期向税务部门申报增值税。

在申报中，企业需要按照相关规定将发票的购买方和销售方信息进行报备，并依据发票金额进行税金的计算和申报。

合规申报是企业遵守税务法律法规以及维护自身财务信誉的重要环节。

以上是处理专票的一般步骤和方法。

对于不同的企业，处理专票的具体流程和方法可能会有所差异，需要根据企业的实际情况和财务管理的需求来灵活调整。

【实务基础】发票开具规定和特殊要求备忘录（老会计人的经验）发票的开具几乎涉及到所有的发生生产经营行为的单位和个人，包括自行开具发票和到税务机关代开发票。

对于发票的开具除了一般性规定外，对一些特殊性企业、行业等有一些特殊性的规定。

应该说发票的开具是有严格的规定，没有按照规定开具，可能需要承担不合规发票带来的税收风险，比如：可能在所得税税前不能扣除、不得作为增值税抵扣进项税额凭证、土地增值税计算时不得扣除等等。

本文对开具发票的一些规定进行了梳理。

一、发票开具的基本规定（一）发票管理办法的一般性规定1.开具使用范围和时间要求根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第37号）规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

目前，付款方开具主要是农产品收购和国网公司收购分布式光伏发电项目电力产品。

任何单位和个人开具发票的时间必须在发生经营业务确认营业收入的时候。

未发生经营业务一律不准开具发票。

因此，在增值税纳税义务发生时间的规定中，有先开具发票的，按照发票开具日期为增值税纳税义务发生时间的规定。

对于这一点的理解，笔者一叶税舟认为应当相互印证着看，并不是说可以随意地，没有时间限制地先开具发票，否则在完全还没有发生经营业务的情况下，有可能涉嫌虚开发票行为。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

需要特别提醒的是：虚开增值税专用发票将承担比较严重的法律后果，很容易触犯刑法，追究刑责。

2.开具的基本要求开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

开具发票应当使用中文。

【会计实操经验】善意取得虚开增值税专用发票如何处理【问题】企业在经营活动中，由于非主观原因，有时会取得虚开的增值税专用发票，对于这种情况如何处理，国家税务总局有明文规定吗？【解答】《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。

但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款;如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

对善意取得虚开发票已抵扣税款加收滞纳金问题，《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号）规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于《税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

各种特殊业务的账务处理汇总1、折扣2、进出口退税3、现金流量表的编制商品流通企业商业折扣的账务处理商业折扣是企业最常用的促销方式之一。

其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。

国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。

之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。

如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。

另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。

会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。

为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。

现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。

解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。

销售额为5×2500×97%＝12125元销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。

（4）会计分录：借：银行存款14186.25贷：商品销售收入 12125应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25对现金折扣账务处理的在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。