案例：资产负债表日后调整事项的所得税处理【会计实务经验之谈】

若 ２￣ ０ ４年 ２月 ２ ５日Ａ公司收到 Ｂ公 司退回所购 货物 ， 并退
得税汇算清缴之后 ；以及调整事项所 பைடு நூலகம்及 的资产和负债 的账面价 值与其计税基础之间是否存 在差 异。
一
、
资产 负债表 日后销售退 回所得税会计处理
应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） ３ ０ ０ ４ ００
以前年度损益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 以前年度损益调整— — Ｏ ７年所得税费用 １８ ０ ２× ９ ００ 贷： 以前年度损 益调整— —２ × Ｏ ７年营业收入 回货款。 由于销售 退回发生于所得税 汇算 清缴之后 ，在税 法上已经不 能再 调整报告年度的应交所 得税 ， Ａ公 司应 调整报告年度 的 “ 递延 所得税资产”或 “ 递延所得税负债”， 同时调整 “ 所得税费用”。 Ａ 故 公司账务 处理为 ： 借： 以前年度损益调整—— ｌ× ２ ７年营业收入 ２０ ００ ０ ００ ０ ２ ００ ０ ０００
于每年 ２月 ２ ０日汇算 清缴 上年所得税 ，每年 ４月 ２ ０日董事会批 准报 出上年度会计报告 。 （ 不考虑对盈余 公积的影响 ） 若 ２￣ ０ ８年 １ １ 月 ５日 Ａ公司收 到 Ｂ公 司退 回所购货物 ， 并退
贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年所得税费用 １ ８０ ９ ００ 以前年度损益调整— —２ × 年营业成本 １００ ０ ＿ ７ Ｏ ４ ００ 以前年度损益调整——２× ０ ７年所得税费用 １８０ ９００
贷 ： 行存 款 银 借： 库存商品 借： 递延所得税资产 借： 利润分配——未分配利润 ２４ ００ ３００ １００ ０ ４００ １８ ０ ９００ ４２０ ０００

整。
确认 销售 实现 的商 品 ， 价 款 ２ ０万 元 ， 值 税 ３ 元 ， 售 其 ０ 增 ４万 销
成 本 １０万 元 。 款 尚未 收 到 。 法 认 可 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 ５ 货 税 税 所 得 额 ， 得 税 税 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用 应 付 税 款 法 ， 所 ３ 所
许 税 前 扣 除按 应 收 账 款金 额 ０ ％计 提 的 坏 账 准 备 ， 得 税 税 ． ５ 所 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用应 付 税 款 法 ， 存 收益 的处 理 略 。 ３ 所 留
① 所 得 税 汇 算 清 缴 结 束 于 ３月 ２ 日 ： ： 前 年 度 损 益 ８ 借 以 调 整 ３ ０万 元 ； ： 账准 备 ３０万 元 。 所 得 税 汇 算 清 缴 结 ０ 贷 坏 ０ ②
账 面 记 录时 ， 涉 及 损 益 则 很 可 能 会 涉 及 报 告 年 度 所 得 税 的 如 计 算 。 笔 者 建 议 先 考 虑 现 行 税 法 是 否 认 可 此 损 益 的纳 税 调 整 ， 结 合 报 告 年 度 所 得 税 汇算 清 缴 是 否 结 束 来 进 行 相 应 的 再
（ ） 法 不 认 可 。 告 年 度 损 益 的 增 减 变 动 不 被 税 法 认 ２税 报 可 ， 明 不 能 对 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 进 行 调 整 ， 报 告 说 即
二、 税影响会计法下资产 ห้องสมุดไป่ตู้债表 日后调 整事项的所得 纳
税 会 计 处 理
１报 告 年 度 的 所得 税 汇 算清 缴 工 作 未 结 束 。 ．
“ 交税金——应交所得 税” 行 调整 ， 能待本年度纳税 申 应 进 只 报 时再 进 行 处 理 。 例 １２ ０ ： ０ ６年 ３月 １ 日企 业 收 到 退 回 的 ２ ０ ０ ０ ５年 ９月 已

资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财 务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理 问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情 况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。 例 1 甲公司 2013年 11月 20日销售一批商品给乙公司，取得收入 50 万元(不含增值税，增值税税率为 17%)，甲公司发出商品后，按正常情况 确认收入，并结转成本 40万元。2013年 12月 31日，该笔货款尚未收 到，甲公司对应收账款计提坏账准备 1 万元。2014年 2 月 10日，由于产
贷: 以前年度损益调整 10000 (4)调整原已确认的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 2500 贷: 递延所得税资产 2500 (5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利 润”账户 借: 利润分配——未分配利润 92500 贷: 以前年度损益调整 92500 (6)由于留存收益减少相应调减盈余公积 借: 盈余公积 9250 贷: 利润分配——未分配利润 9250 2.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略) 在此，笔者需要说明的是: 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退 回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调 整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税 费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准

报告类应用案例——关于报告日后调整事项的会计处理一、案例材料甲行政单位为中央预算单位，2019年从所在地地方政府部门取得专项补助资金200000元，记入“其他应付款”科目。

当年度开展业务活动实际使用该笔资金150000元，年末“其他应付款”科目相关明细科目余额为50000元。

预算会计未做处理。

2020年1月（假定财务报告和决算报告均未报出），甲单位内部审计部门指出，上述会计处理错误，单位从非同级财政部门取得的专项补助资金应当作为非同级财政拨款纳入单位预算管理，不能通过“其他应付款”科目进行核算。

假定不考虑其他因素。

二、案例分析及会计处理（一）案例分析。

根据《政府会计准则第7号——会计调整》,本例中的会计差错属于报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间（2019年度）发生的会计差错，甲单位应当按照报告日后调整事项进行会计处理。

因涉及资金变动，财务会计和预算会计均应就调整事项进行账务处理，并调整财务报表和预算会计报表相关项目金额。

具体而言，甲单位应按照《政府会计准则制度解释第3号》进行以下会计处理：1.在发生调整事项的期间进行账务处理：（1）涉及盈余调整的事项，通过“以前年度盈余调整”科目核算。

调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项，记入“以前年度盈余调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度盈余调整”科目的借方。

（2）涉及预算收支调整的事项，通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。

调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入“年初余额调整”明细科目的贷方；反之，记入“年初余额调整”明细科目的借方。

（3）不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。

2.调整会计报表和附注相关项目的金额：（1）调整报告日编制的会计报表相关项目的期末数或（和）本年发生数。

（2）调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或（和）上年数。

坏账准备的会计分录与所得税调整【会计实务经验之谈】资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。

1.计提坏账准备【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。

借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.转回坏账准备【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。

其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

借：坏账准备 300000贷：资产减值损失 300000纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

3.确认坏账损失企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。

坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

借：坏账准备 150000贷：应收账款 150000纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

4.收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

借：应收账款 250000贷：坏账准备 250000借：银行存款 250000贷：应收账款 250000纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

（１） ２ ０ １ ２年 ２月 ５ 日， 补提坏账准备 （ ５ ０ ０ ０ ０ ０ Ｘ ８ ０ ％一 １ ５ ０ ０ ＝ ３ ９ ８ ５ ０ ０ ） ， 会计 处 理 如 下 ：
司 预计 该 批 货 款 有 ８ ０ ％无 法 收 回 。 已知 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年 的所 得 税
汇算清缴在 ２ ０ １ ２年的 ３月 １ ０日完成 。其法定盈余公积按净利润 的１ ０ ％提取 ， 适用的所得税率为 ２ ５ ％。 分析 ： 在２ ０ １ ２年 ２月 ５日， Ｂ公司宣布破产 ， Ａ公司预计该 批 货款有 ８ ０ ％无法 收回。 说明 Ａ公司资产负债 日后有确凿 的证据表 明 已经计提 了坏账准备 的该应收账款 ， 发生了新 的变化 ， 需要重新
（ ７ ） 调 整盈 余 公积 （ １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ ＊ １ ０ ％＝ １ ５ ０ ０ ０ ０元 ） ， 会 计 处 理 如 借： 盈余公积——法定盈余公积 １ ５ ０ ０ ０ ０
、
因诉 讼 实 现 的预 计 负 债
资产负债 日之前 已经存在一项与诉讼案件相关 的预计 负债 ， 在该资产负债表 Ｅ ｌ后该诉讼已经结案 ，法院判决证实 了原来 的预
借： 应交税费——应交所得税 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０
（ ６ ） 结转“ 以前年度损益调整 ” 余额 ， 会计处理如下 ：
借： 利润分配—— 未分配利润 １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整
下：
１ ５ ０ ０ ０ ０ ０
资产负债表 Ｅ ｌ后 ， 该项预计负债变成 了现实义务 ， 该项递延所得税
资 产 也应 该 注 销 。会计 处 理 如 下 ：

资产 负债表日后调整事项的账务处理
张继 伟
资产负债表 日后事项是指资产负债表 日至财务报表批准 报出 日之间发生的有 利或不利事项 ，包括资产负债表 日后调 整事项和资产负债表 日后非调整事项两种类 型 ，通常我们 只 对调整事项进行账务处理。资产负债表 日后调整事项是对资 产负债表 日已存在的情况提供 了新 的、 进一步 的证据的事项 ，
将“ 以前年度损益调整ຫໍສະໝຸດ ” 目余额转入“ 科 未分配利润 ”借 ： ， 利 润分配——未分配利 润６ ００ ，贷 ：以前年 度损 益调 整 ７ ００ ６ ００ 。因净利润变动 ， ７００ 调整“ 盈余公积”借 ： ， 盈余公积６ ００ ７０ ， 贷： 利润分配——未分配利润６０ ０ ７０。
利润分配——未分配利润６ ０ 。 ７ ０ 二、 资产负债表 日后取得确凿证据 。 表明某项资产在资产 负债表 日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认 的减值
金额
、
资产负债表 日后诉讼案件的结案
法院判决证实 了企业在资产负债表 日已经存 在的现实义
务， 需要调整原先确认 的与该诉讼案件相关 的预计负债 ， 或确
在年度 资产负债表 日或以前 ，根据 当时资料判断某项资
产可能发生损失或永久性 减值 ，因而按 当时最好的估计金额 反映在会计 报表 中， 但在资产负债表 日后期 间， 所取得新 的证
据证 明该事实成立 ，即某项 资产 已经发生了损失或永久性减 值， 应对资产 负债表 日所作的估计予以修正。 例如 甲公 司２ ０ 年８ ０ ５ 月销售一批产 品给 乙企业 ， 取得含税 收入５ ０ ０ 万元 ， 双方约定 ， 货款于１月末前支付。但 因乙公司财 ０ 务困难 ， 此笔货款到年末 尚未支付 ， 甲公司按 当时的情况计提

维普资讯
资 产负债 后 事项的 税 表日 调整 所得 处理
江西财经职业学院 谭 玉林
我 国所 得税会计采用 资产负债表债务法 ，在核算企业所
得税时 ， 要重点 考虑 暂时性差异 的问题 。 所得税 的处理是处 理
（） ４ 因净利 润变动 ， 整盈 余公 积 。 ： 调 借 盈余 公积 ０ ７万 ． ６ 元 （ ． １％）； ： ６ ×０ ７ 贷 利润分配——未分配利润 ０ ７万元 。 ． ６ 对 资产负债表 日后诉讼案件结案的调整事项 进行账务处
理时 ， 涉及所得税的调整 ， 不管该调整事项是发生在所得税汇
资产负债表 日后调整事项 的难点所在 ， 基于此 ， 笔者试 图根据 企业经 常发生 的资产负债表 日后调整事项进行分类探讨 。
一
、
资产负债表 日后诉讼案件结案
算 清缴前还 是清缴后 ， 一律调整递延所 得税 ， 因为会计与税法 对该预计负债 的确认 口径不一致 ， 会产 生暂时 『差异 。 生
处理难点 ： 何调整所得税？ 如
在年度 资产 负债表 日 以前 ， 或 根据 当时的资料判断某项
资产可能发生损失或永久性减 值 ，但没有最后确定是否会发 生， 应按 照当时最佳 的估计金额反映在财务报表 中。 但若在 资
产负债表 日后期间 ， 所取得的新的证据证明该事 实成立 ， 即某
项资产 已经发生了损失或永久性减 值 ，则应对资产负债表 日 所作的估计予以修正 。
（５ — ０ 。 ２ ０ ５ ）
元； ： 贷 以前 年度 损益调 整 （ 调整所 得 税费用 ）．万 元 （０ ３ ３ １×
３ ％）解 题说 明 ：０ ７年年 末负债账 面价值 ６ ３ 。 ２０ ０万元 ， ２ ０ 在 ０８

账 户 应记 入 “ 以前 年度 损 益调 整 ” 目 科 借 ： 以前 年 度 损 益调 整—— 营 业 外 支 出 ２ ０
（ —６ ８０ ０）
贷 ： 它应 付款 ２ 其 ０
借 ： 计 负债 ６ 预 ０
贷 ： 它 应付 款 ６ 其 Ｏ
借 ： 它应 付款 其 ８ Ｏ
并假 定 赔偿 款 已经 支付 。按 照税 法规 定 ， 如有 证 据
表 明资产 巳发 生 永 久或 实质 性 损害 时 ． 才允 许 从 应 纳 税 所得 额 中扣 除 相 关 的损 失 ． 业 预 计 的负 债所 企 产 生 的损 失 不 能在 应纳 税 所得 额 前 扣 除。 年度 除 本
算 清缴 日之 后 ．发 生 的资 产 负 债 表 日后调 整 事项 ． 企 业 可 以在 税 法 规定 的 清缴 期 内（ ５月 ３ 日） 新 １ 重
到 税 务 机 关 办理 所 得 税 的纳 税 申报 ． 整 报 告 年 度 调
决 。其 他 条 件 不 变 。 甲公 司会 计 处理 ： １借 ： 、 以前 年 度 损 益调 整— — 营 业 外 支 出 ２ ０ 贷 ： 计 负债 ２ 预 ０
贷： 银行 存 款
８ Ｏ
注： 资产 负 债 表 日后 发 生 的调 整 事 项 如 涉及 现
金 收支 项 目的 ． 不 调 整报 告 年度 资产 负 债表 的货 均
币 资金 项 目和 现 金 流 量 表 正表 各 项 目数 字 本 例
中． 然 用 银 行 存 款 支 付 了赔 款 ． 在 调 整会 计 报 虽 但
分 配
借 ： 润 分 配— — 未 分 配利 润 １ 利 ５
■团
贷： 以前 年 度 损 益调 整 １ ５
５ 调 整 利 润 分 配 有 关数 字 、

公积 ； 设 甲、 假 乙企 业 ２０ 年 年报 批 准 报 出 日为２ １年 ４ １ 日， ０９ ００ 月 ０ 具 体如表１２３ 示 ： 、 、所
递 延 所得 税 脊 产
合 计
０
Ｏ
预 计 负倩 盈 余 公 积 未分 配 利 润
合 计
－ ５ ０ ７００ － ７ ００ ６ ５ Ｏ
［ ］ 例１ 甲企业 因违约 ， ０ ９ １月被丙企业告上法庭 ， 于２ ０ 年 ２ 要求
资 产
赔偿２０ ０ 万元。０ ９ ２ １ ２ ０ 年１ 月３ 日法 院尚未判决 ，甲公 司因赔偿 的金
额无法可靠估计 ， 因而未确认 预计负债 。０ ０ 月 １ 经法 院判 ２ １年３ 日， 决 甲企业应赔偿 １０ ０ 万元 （ 此笔损失于实际发生时可在税前抵扣 ） ，
牟末 数 权 益 调 前 调 整 调 后 略 略 应 交税 费
其 他 应 付 款
年末 数 调 前 调 整 调 后 略 － ５ ００ 略 ２ ０ ０
１０ ０ ０ ００ ０
甲、丙双方均服从判决 ，甲企业 已向丙企业支付赔偿款１０ ０ 万元。
甲、 乙企业 所得 税税率为２ ％ ； 、 ５ 甲 乙企业均按 １ ％提取法定盈余 ０
表 １
借： 利润分配——未分配利润 ７ ０ ０ ５ ０
贷： 盈余公积——法定盈余公积 ７ ０ ０ ５０
利 ； 表 Ｉ 于） 罔 ，
非调整事项。主要调整事项有三类 ：已确定获得或支付 的诉讼赔
偿； 已证实资产发生的减值损失 ； 销售退 回。 主要 调整事项影响到
会计 报 告 年 度 或 以前 年 度 的损 益 时 ， 通 过 “ 应 以前 年 度 损 益 调 整 ”

第二十一章资产负债表日后调整事项的会计处理一、单项选择题1.A公司2X18年度财务报表经董事会批准将于2 X 19年4月30日对外公布。

2 X 19年4月14日，A公司发现2 X 17年一项重大差错。

A公司应做的会计处理是（）。

A.调整2 X 18年会计报表期末数和本期数B.调整2 X 19年会计报表期初数和上期数C.调整2 X 18年会计报表期初数和上期数D.调整2 X 19年会计报表期末数和本期数【正确答案】C【答案解析】本题考核日后期间发现前期差错的处理。

报告年度的日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错，视同报告年度发现的前期会计差错处理，应该调整2X18年会计报表期初数和上期数。

日后期间发现会计差错的处理原则：如果是报告年度的会计差错及其以前的非重大会计差错，调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数和资产负债表的期末数。

如果是报告年度以前的重大会计差错，调整报告年度利润表和所有者权益变动表的上年数（如果涉及）、报告年度资产负债表的年初数。

2.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表【正确答案】C【答案解析】资产负债表日后发生调整事项应相应调整资产负债表日已编制的会计报表，这里的会计报表指的是资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，而现金流量表正表本身不调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额。

3.甲公司2X16年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入，2X19年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。

甲公司2X18年财务报告批准报出日为2X19年4月30日。

甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（）。

A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2X18年收入等项目B.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2X18年资产负债表期初数C.冲减2 X 16年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2 X 19年2月份相关收入、成本和税金等相关项目【正确答案】A【答案解析】如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应作为调整事项处理，冲减报告年度的收入、成本等相关项目。

资产负债表⽇后事项涉及损益的调整事项，如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的。

应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发⽣在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。

如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴后的。

应调整报告年度所得税费并确认与调整递延所得税额。

　由于以前年靡损益调整增加的所得税费⽤。

计⼊“以前年度损益调整”科⽬的借⽅，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科⽬；由于以前年度损益调整减少的所得税费⽤。

计⼊“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅，同时借记“应交税费——应交所得税”等科⽬。

　调整完成后，将“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅或借⽅余额，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬。

（⼀）资产负债表⽇后诉讼案件结案的（1）⽀付赔款时（按⽀付额与确认的预计负债的差额）借：以前年度损益调整 贷：其他应付款借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整（2）按确认的预计负债的⾦额×所得税税率借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 (⼆)资产负债表⽇后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表⽇发⽣了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值⾦额（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整 贷：坏账准备　（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整　 (三)资产负债表⽇后进⼀步确定了资产负债表⽇前购⼊资产的成本或售出资产的收⼊ 在汇算清缴前的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整　（3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整　（4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整　（5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产　 在汇算清缴后的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款　（2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整　（3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整　（4）调整所得税费⽤：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整　（5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 注意：第4笔分录不同。

资产负债表日后事项实例资产负债表是企业财务报表的重要组成部分，用于展示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。

然而，资产负债表并不仅仅反映企业当前的财务状况，它还应该包括可能在未来产生的各种事项和风险。

这些事项和风险通常被称为“日后事项”。

在编制资产负债表时，企业需要考虑到可能对其财务状况产生重大影响的日后事项。

这些事项包括法律纠纷、商业合同、未来的市场趋势和技术进步等。

本文将通过几个不同的实例来说明资产负债表中的日后事项。

首先，让我们考虑一个制造业公司。

该公司生产和销售电子产品，如智能手机和平板电脑。

资产负债表显示了该公司在特定日期的资产和负债情况。

然而，这个公司可能面临的一个日后事项是技术进步和市场趋势的变化。

随着科技的不断进步，新的产品和技术不断涌现，有可能导致该公司所生产的产品过时。

这可能会对该公司的资产价值产生负面影响，因为其产品可能无法继续销售。

另一个例子是一家零售企业。

该企业经营多家连锁店，销售各种商品。

资产负债表显示了该企业特定日期的存货价值。

然而，一个可能的日后事项是商品的过期和损坏。

商品的保质期是有限的，如果商品在保质期内没有销售，它们就可能过期，导致该企业在资产负债表上的存货价值下降。

此外，商品还可能在运输或存放过程中受到损坏。

因此，企业需要在编制资产负债表时考虑这些潜在的损失。

第三个例子是一家金融机构，如银行。

资产负债表显示了该银行在特定日期的贷款和存款情况。

然而，一个重要的日后事项是信用风险。

银行的客户可能无法按时偿还贷款，导致贷款变成坏账。

这将对银行的资产负债表产生负面影响，因为应收贷款的价值将减少。

此外，银行还有可能面临借款人违约的风险，这可能导致银行损失资金。

除了以上几个例子，资产负债表还可能涉及其他日后事项，如资产减值、税务风险、法律诉讼等。

企业在编制资产负债表时需要谨慎考虑这些事项，并采取适当的措施来减轻其可能带来的财务风险。

在实际操作中，企业通过披露相关信息来说明资产负债表中的日后事项。

资产负债表日后调整事项所得税会计处理例解作者：顾珺来源：《财会通讯》2010年第05期资产负债表日后调整事项中涉及所得税的会计处理与会计年度所得税汇算清缴有关，其会计处理方法应区分两种情况：一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，另一种是调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴后。

根据《企业会计准则讲解2008》，前一种情况应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；后一种情况应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。

另外，按照资产负债表债务法，涉及所得税的核算一方面与损益有关，影响应纳税所得额和所得税费用；另一方面与资产、负债的账面价值与计税基础产生的暂时性差异有关，影响递延所得税，进而影响所得税费用。

一、调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴前，影响到报告年度损益，而会计主体单位还来得及调整报告年度的应纳税所得额，从而需调整报告年度的应纳所得税税额。

另一方面，从会计角度看，调整事项会引起资产、负债的账面价值和计税基础变化，从而确认递延所得税，调整所得税费用。

[例1](2009年中级会计资格考试教材《中级会计实务》例17-6)甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000元的预计负债，并将该项赔偿反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。

2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。

假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；假定税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。

(仅分析甲公司会计处理，转入利润分配处理略，下例同)。

资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。

这一情况要怎么做会计处理？下面是店铺为你整理的资产负债表日后事项的会计处理方法，希望对你有帮助。

资产负债表日后事项的会计处理方法资产负债日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间(以下简称日后时期)发生的，需要调整或说明的事项。

这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况；有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。

因此，企业对日后事项进行正确的会计处理对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。

对日后事项进行会计处理，关键是要掌握好以下几个方面：一、日后时期的界定《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。

财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。

例如：某公司2007年度财务报告于2008年2月20日编制完成，2008年4月10日经中介机构出具了审计报告，董事会于2008年4月15日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为2008年1月1日至2008年4月15日。

但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的，董事会则应重新批准。

此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。

二、正确区分两类不同的日后事项正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的.或进一步的证据证实，即原因出现或存在于资产负债表日之前，结果出现在日后时期的应作为调整事项。

如资产负债表日前已销售的商品存在问题，在日后时期退回；又如资产负债表日前已提起的诉讼，法院在日后时期作了赔偿判决，则应作为调整事项。

第2章资产负债表日后事项2.2.2 资产负债表日后调整事项会计处理举例1．资产负债表日后期间诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。

【例2-1】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2013年11月份内供应给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55 000元。

该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认了预计负债40 000元，并将该项目反映在12月31日的财务报表上，乙公司未记录应收赔偿款。

2014年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50 000元，甲、乙公司均服从判决不再上诉，判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款50 000元；假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，甲、乙两公司2013年所得税汇算清缴均在2014年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）；所得税率为25%；公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，提取法定盈余公积和任意盈余公积之后，不再作其他分配。

本例中，2014年2月7日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2013年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。

甲公司和乙公司2013年所得税汇算清缴均在2014年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

资产负债表日后事项涉及的调整实例资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。

企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。

涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整事项的主要事例：（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；（2）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。

【例】 2008 年 6 月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100 元（含增值税），乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到2008 年 12 月 31 日仍未付款。

甲公司于 12 月 31 日编制 2008 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000 元；12 月 31 日该项应收账款在资产负债表的金额为31100 元。

甲公司于 2009 年 3 月 6 日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。

甲公司预计可收回应收账款的40%，适用的所得税税率为25%。

企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理。

具体过程如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝ 35100×60%－ 4000＝17060（元）借：以前年度损益调整17060贷：坏账准备17060（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 4265（17060×25%）贷：以前年度损益调整 4265（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润12795（17060-4265）贷：以前年度损益调整 12795（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积 1279.5 （12795×10%）贷：利润分配——未分配利润1279.5。