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报告类应用案例——关于报告日后调整事项的会计处理一、案例材料甲行政单位为中央预算单位，2019年从所在地地方政府部门取得专项补助资金200000元，记入“其他应付款”科目。
当年度开展业务活动实际使用该笔资金150000元，年末“其他应付款”科目相关明细科目余额为50000元。
预算会计未做处理。
2020年1月（假定财务报告和决算报告均未报出），甲单位内部审计部门指出，上述会计处理错误，单位从非同级财政部门取得的专项补助资金应当作为非同级财政拨款纳入单位预算管理，不能通过“其他应付款”科目进行核算。
假定不考虑其他因素。
二、案例分析及会计处理（一）案例分析。
根据《政府会计准则第7号——会计调整》,本例中的会计差错属于报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间（2019年度）发生的会计差错，甲单位应当按照报告日后调整事项进行会计处理。
因涉及资金变动，财务会计和预算会计均应就调整事项进行账务处理，并调整财务报表和预算会计报表相关项目金额。
具体而言，甲单位应按照《政府会计准则制度解释第3号》进行以下会计处理：1.在发生调整事项的期间进行账务处理：（1）涉及盈余调整的事项，通过“以前年度盈余调整”科目核算。
调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项，记入“以前年度盈余调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度盈余调整”科目的借方。
（2）涉及预算收支调整的事项，通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。
调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入“年初余额调整”明细科目的贷方；反之，记入“年初余额调整”明细科目的借方。
（3）不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。
2.调整会计报表和附注相关项目的金额：（1）调整报告日编制的会计报表相关项目的期末数或（和）本年发生数。
（2）调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或（和）上年数。
坏账准备的会计分录与所得税调整【会计实务经验之谈】资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。
1.计提坏账准备【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。
借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。
2.转回坏账准备【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。
其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。
借：坏账准备 300000贷：资产减值损失 300000纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。
3.确认坏账损失企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。
坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。
【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。
借：坏账准备 150000贷：应收账款 150000纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。
4.收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。
【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。
借：应收账款 250000贷：坏账准备 250000借：银行存款 250000贷：应收账款 250000纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。
注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。
案例：资产负债表日后调整事项的所得税处理【会计实务经验之谈】
【案例1 】
甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中注明甲公司在2009年10月供应给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序，要求甲公司赔偿经济损失100万元。
该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了60万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2009年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。
2010年3月5日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失80万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。
按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。
本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。
甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，企业所得税率均是25%，两公司均于2010年3月25日完成了2009年所得税汇算清缴。
甲公司2009年财务报告于2010年4月30日对外报出，盈余公积的提取比例为10%.试作出甲公司的会计处理。
【解析】
1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该计入“营业外支出”科目。
因该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。
会计处理为（单位：万元，下同）：
借：以前年度损益调整——营业外支出20（80－60）
贷：其他应付款20
借：预计负债60
贷：其他应付款60
借：其他应付款80
贷：银行存款80
注：资产负债表日后发生的调整事项，如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
本例中，虽然用银行存款支付了赔款，但在调整会
计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一、二笔分录，不需要调整第三笔分录，第三笔分录作为2010年的会计事项处理。
2.此诉讼案件结案发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所得额。
借：应交税费——应交所得税20（80×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用20
3.转回预计负债产生的递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——所得税费用15（60×25%）
贷：递延所得税资产15
4.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
贷：以前年度损益调整15
5.调整利润分配有关数字。
借：盈余公积1.5
贷：利润分配——未分配利润1.5
【案例2 】
沿用案例1，假定甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决可能维持一审判决。
其他条件不变。
甲公司会计处理为：
解析：
1.借：以前年度损益调整——营业外支出20
贷：预计负债20
2.税法规定，预计负债发生的损失只有实际发生时才能税前扣除，由于甲公司不服，此资产负债表日后事项不需要调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目，但需要确认预计负债产生的暂时性差异。
借：递延所得税资产5（20×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用5
3.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
贷：以前年度损益调整15
4.调整利润分配有关数字。
借：盈余公积1.5
贷：利润分配——未分配利润1.5小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
【案例3】
沿用案例1，假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度汇算清缴，其他条件不变。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的调整事项发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、费用等，但按照税法规定，在此期间所涉及的应缴所得税可以从以下两个方面考虑：
一、企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
所以，企业在自行汇算清缴日之后发生的资产负债表日后调整事项，可以在税法规定的清缴期内（5月31日）重新到税务机关办理所得税的纳税申报，调整报告年度的“应交税费——应交所得税”科目，其会计处理与所得税汇算清缴之前资产负债表日后调整事项相同。
二、资产负债表日后调整事项发生在企业自行汇算清缴之后，企业并没有在汇算清缴日内重新办理企业所得税年度纳税申报，按照税法的“据实扣除”原则，资产负债表日后调整事项在实际发生时税法上可以作为本年度的纳税调整事项。
但按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，调整事项产生的资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，应确认为报告年度的递延所得税资产。
其会计处理与案例1相比，只有第二步会计分录不同，其余完全相同。
【解析】
1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该记入“营业外支出”科目，因为该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。
借：以前年度损益调整——营业外支出20（80－60）
贷：其他应付款20
借：预计负债60
贷：其他应付款60
借：其他应付款80
贷：银行存款80
2.此诉讼案件结案发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整本年度的应纳税所得额，计入报告年度的递延所得税。
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：以前年度损益调整20
3.转回预计负债产生的递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——所得税费用15（60×25%）
贷：递延所得税资产15
4.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
