注会考试《会计》习题---第二十五章--合并财务报表(2)

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 郁刚一、单选题 1、 （1）B （2）A （3）C 题目解析： 2013 年 1 月 1 日 借：长期股权投资——成本 1200 贷：银行存款 1200（4）A2013 年 12 月 31 日 借：长期股权投资——损益调整 160=800×20% 贷：投资收益 160 借：长期股权投资——其他权益变动 40=200×20% 贷：资本公积——其他资本公积 40 2014 年 1 月 1 日 （购买日， 权益法→成本法， 多次交易分步实现非同一控制企业合并） 甲公司个别报表（教材 p61） 借：长期股权投资 4400（初始投资成本） 贷：长期股权投资——成本 1200 ——损益调整 160 ——其他权益变动 40 股本 300 资本公积——股本溢价 2600=300×（10-1）-100 银行存款 100 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 甲公司合并工作底稿中（教材 p403） 借：长期股权投资 50=1450-1400 贷：投资收益 50 借：股本 资本公积 可辨认净资产公允价值 7000 盈余公积 未分配利润 商誉 250=4450-7000×（20%+40%） 贷：长期股权投资 4450（合并成本） 少数股东权益 2800=7000×40%学员专属社区： 答疑邮箱：cpa@ 学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 借：资本公积 40 贷：投资收益 40 2、 （1）A （2）B 题目解析： 商誉的计算截止于购买日，购买子公司少数股权不会产生新的商誉。

合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=1800-2500×60%=300 万元 2013 年 12 月 31 日 甲公司个别报表 借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 甲公司合并工作底稿中 借：股本 资本公积 可辨认净资产公允价值 2500 盈余公积 未分配利润 商誉 300=1800-2500×60% 贷：长期股权投资 1800（合并成本） 少数股东权益 1000=2500×40% 2014 年 12 月 31 日 甲公司个别报表 借：长期股权投资 570 贷：银行存款 570 甲公司合并报表 借：资本公积 10=570-2800×20% 贷：长期股权投资 10 借：股本 资本公积 按购买日公允价值持续计算的金额 2800 盈余公积 未分配利润 商誉 300=（1800+300×60%）-2800×60% 贷：长期股权投资 （1800+300×60%）+（570-10） 少数股东权益 560=2800×20% 补充问题： 补充问题： （1）上述“ 上述“购买日” 购买日”和“购买日后” 购买日后”合并工作底稿中编制的“ 合并工作底稿中编制的“投资与权益抵消分录” 投资与权益抵消分录”中借 方前四项之和分别是什么？ 方前四项之和分别是什么？ （2）甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表 中分别如何界定？（ 中分别如何界定？（参考 ？（参考 2011 年真题多选第 1 题）2全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）C （2）D （3）D 题目解析： 个别报表 借：银行存款 700 贷：长期股权投资 560=800×70% 投资收益 140 借：长期股权投资——成本 贷：长期股权投资 240=800×30% 240 15=50×30% 15借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积6=20×30% 6合 并 工 作 底 稿借：长期股权投资 贷：投资收益300-（240+15+6） 39 35=50×70% 35借：投资收益 贷：未分配利润——年初 借：资本公积 6=20×30% 贷：投资收益 6合并报表投资收益=140+39-35+6=150 万元检验方法： （700+300）-（800+50+20）+20=150 万元3全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 4、 （1）B （2）B 题目解析： 2014 年 6 月 1 日 本题为同一控制企业合并，合并日会计分录如下： 个别报表： 借：长期股权投资 2400=3000×80% 资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 2000 无形资产 500 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 所以上述会计分录入账后，甲公司“资本公积——股本溢价”的余额为 300-100=200 万元。

第二十五章合并会计报表强化练习题（一）单项选择题1．子公司2009年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2010年全部销售，取得销售收入120万元，对于该项存货，母公司的销售成本60万元，双方均未对该项存货计提存货跌价准备。

母公司编制2010年合并报表时所作的抵销分录为（）。

A.借：未分配利润——期初30贷：营业成本30B.借：未分配利润——期初15贷：营业成本15C.借：未分配利润——期初15贷：存货15D.借：营业收入105贷：营业成本75存货302．下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B．A公司拥有C公司48%的权益性资本C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本3. 2010年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元。

子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。

编制2010年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。

A.180万元B.185万元C.200万元D.215万元4. 甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。

2010年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。

至2010年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。

甲、乙公司适用的所得税税率分别均为15%和25%，而且在未来期间预计不会发生变化。

税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。

A.递延所得税资产160万元B.递延所得税负债160万元C.递延所得税资产40万元D.递延所得税负债40万元5.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为500万元，售价为750万元。

第二十五章（一）单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（）。

A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B.纳入合并的子公司必须是法律主体C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表D. 代理人并不对被投资方拥有控制2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。

2013年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。

甲公司A商品每件成本为7.5万元。

2013年乙公司对外销售A商品350件，每件销售价格为11万元；2013年年末结存A商品150件。

2013年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。

假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

不考虑其他因素， 2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。

A.93.75B.37.5C.31.25D.4503．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。

丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。

A．1.5 B．9 C．6 D．2.254．甲公司为乙公司的母公司。

2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。

假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A.300B.700C.1000D.11705．甲公司持有乙公司60%的表决权资本，为乙公司的母公司。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表考情分析一般考试的题型以综合题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章节内容的融会贯通，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。

同时也可以出现客观题目，考点是合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。

考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范围。

（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250101]『正确答案』纳入合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250102]『正确答案』纳入合并范围。

第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理一、本期增加子公司的合并处理不应调整合并资产负债表的期初数。

将控制权日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

将控制权日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

二、本期减少子公司的合并处理不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

将该子公司期初至丧失控制日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

将该子公司期初至丧失控制权日的现金流量纳入合并现金流量表。

【例题11·综合题】甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。

20 ×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。

20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：（2011 年考题）王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在20×1 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。

所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。

除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明（1）我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以 1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。

为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200 万元人民币。

乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1 250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为： 1 欧元=8.8 元人民币。

第二十五章合并财务报表本章重点：一、合并范围：控制二、编制程序：工作底稿法三、调整分录和抵消分录：1.同一控制下调整分录和抵消分录的特点：●没有公允价值的调整；●合并日后有权益法的调整；●抵消的特点①内部股权投资和所有者权益的抵消：无商誉或营业外收入；②内部投资收益和利润分配的抵消。

2.非同一控制下调整分录和抵消分录的特点：●有公允价值的调整；●合并日后公允价值调整、权益法的调整；●抵消的特点①内部股权投资和所有者权益的抵消：有商誉或营业外收入；②内部投资收益和利润分配的抵消。

3.内部商品交易的抵消：①当年全部对外销售；②当年部分对外销售；③当年全部没有对外销售；④上年内部存货在本年仍未对外销售；⑤上年内部存货在本年对外销售；⑥对于内部多计提或多冲销的存货跌价准备进行抵消。

4.内部债权债务的抵消：应收账款、应付账款及坏账准备的抵消①合并当年的抵消；②以后年度的抵消：三种情况。

5.内部固定资产、无形资产交易的抵消①购销当年；②以后年度；③处置：正常报废、提前报废、超龄使用。

6.所得税的抵消处理四、合并工作底稿的登记一、单项选择题【例题1】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的。

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2.连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。

（1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（注：若为亏损则做相反分录。

）（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（7）调整本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（二）合并抵消处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

第25章合并财务报表（重点，19分）第⼀节　合并财务报表概述　合并财务报表——反映母公司和其全部⼦公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现⾦流量的财务报表。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现⾦流量，反映的对象是通常由若⼲个法⼈（包括母公司和其全部⼦公司）组成的会计主体，⽽不是法律主体。

合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。

合并财务报表以纳⼊合并范围的企业个别财务报表为基础。

　⼀、合并范围的确定　 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

控制——⼀个企业能够决定另⼀个企业的财务和经营政策，并能据以从另⼀个企业的经营活动中获取利益的权⼒。

　⼆、控制标准的具体应⽤　（⼀）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳⼊合并财务报表的合并范围 母公司直接或通过⼦公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为⼦公司，纳⼊合并财务报表的合并范围。

拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳⼊合并财务报表的合并范围。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接⽅式合计拥有。

　（⼆）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳⼊合并财务报表的合并范围的情况　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

【新】判断母公司对⼦公司是否控制并将其纳⼊合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资⽐例⽽定，⽽应贯彻实质重于形式要求。

　【归纳】拥有其半数以下的表决权的：　1.协议拥有半数以上2. 有决定权3. 有任免权4. 占多数表决权 —→认定为⼦公司—→纳⼊合并范围　（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执⾏的认股权证等潜在表决权因素。

第二十五章合并财务报表测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。

A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金【答案】C【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。

子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。

2.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2012年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。

丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。

A.1.5B.1.75C.7.5【答案】C【解析】编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额＝（25-13）-（25-13）÷4×1.5＝7.5(万元)。

3.长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。

2013年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。

长江公司将该批产品确认为原材料，至2013年年末该批原材料尚未领用。

假定长江公司有子公司，2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

A.40B.12C.63D.91【答案】B【解析】应抵消存货的金额=（300-260）×30%=12（万元）。

4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。

第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。

A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。

5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。