对提高会计人员职业判断能力的思考

浅谈会计职业判断

【摘 要】会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文将从会计职业判断的涵义与内容，如何实施会计职业判断以及会计职业判断正误和会计造假的区别几个方面，来做一些阐述和思考。

【关键词】会计职业判断；实施；会计造假；区别

一、会计职业判断的涵义与内容

（一）会计职业判断的涵义

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。

（二）会计职业判断的内容

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要内容在以下几个方面：

1.会计原则的选择与协调

经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。

2.会计处理方法的选择

由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优

孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。

3.会计估计

在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

会计职业判断影响因素分析　

［提要］　以原则为基础的会计准则是当　前会计规范的主要特点，新会计准则的实施使　得会计工作有更多的职业判断空间，提高会计　人员的职业判断能力对于会计信息的质量至　关重要。本文从客体、主体和内外部环境三个　方面对影响会计职业判断的因素进行分析。　关键词：职业判断：影响因素；会计信息质量　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　收录日期：２０１　３年９月３日　一、会计职业判断的重要性　会计职业判断是指会计人员根据会计法　律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充　分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特　点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自　身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客　观公正地对应列入会计系统某一要素的项目　进行判断与选择的过程。　虽然对经济业务的会计处理有诸多的会　计准则、会计制度和各类解释文件作指导，但　由于经济业务具有复杂性、多样性、适用性不　同等特点，相关法规难以精确地穷尽所有的会　计处理领域；此外，即便有法规指导的领域，在　与实际业务结合时也需要运用一定的职业判　断才能做出准确处理；最后，我国２００６年颁布　的新会计准则与国际会计准则趋同，以原则为　基础，留给企业和会计人员更多判断的空间。　因此，会计处理过程中处处需要运用会计职业　判断，会计人员会计职业判断能力的强弱直接　影响会计信息的质量。　二、影响会计职业判断的因素　（一）客观因素　１、会计相关法规。会计相关法规包括《Ａ　计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、各　类解释意见、地方法规以及税务法规等。会计　法规对会计事项处理的规定越是精确、细致，　会计职业判断的空间就越小；反之，则需要大　量的会计职业判断。目前，会计法规是以原则　为基础，对所有事项进行精确、细致的规定是　一　口文／黄一卉　（广东省理工职业技术学校广东・广州）　不可能和不现实的，所以提高会计信息的质量　关键在于提高会计职业判断的水平而不是增　加更多条条框框式的规定。　２、经济业务。经济业务是会计核算和会计　职业判断的客体，对经济业务进行会计处理时　处处需要运用会计职业判断，如确定经济业务　是否发生，所归属的期问，发生的金额、披露运　用的方法等，越是复杂的经济业务对职业判断　的要求越高。此外，经济业务的不确定性也是　影响会计职业判断的重要因素，会计职业判断　就是根据已有规定和信息对不确定的事项作　出判断。随着新业务的不断呈现，新经济工具　的运用，经济业务的不确定性将越来越大，对　会计职业判断的要求也相应提高。　（二）主观因素　１、会计人员的专业知识水平。会计职业判　断是一项富有挑战性的专业判断，是一种主观　性活动。会计人员是会计职业判断的主体，其　对会计专业知识的掌握是作出正确的职业判　断的理论基础和依据。尤其是新会计准则实施　以后，对会计人员的专业知识水平、知识熟练　程度和知识更新能力提出了更高的要求。　２、会计人员的职业道德。会计职业判断是　一把双刃剑，恰当地运用职业判断能使会计信　息真实公允地反映单位的财务状况和经营成　果，不恰当地运用则会导致舞弊、虚假记载，成　为单位进行会计信息操控的工具。因此，会计　职业判断的运用除了要求会计人员掌握专业　知识外，还需要保证其具有正确的职业观、道　德观和严格遵守职业操守的精神。　３、会计人员的执业经验。专业知识是一种　理论学习的积累，而执业经验是长期实践的积　累，会计工作不单是文书工作，更是一种发现　问题、解决问题的综合性实践活动。运用职业　判断的过程会遇到各种突发情况，这时候需要　会计人员有丰富的执业经验才能作出正确、有　效和迅速的判断，否则可能导致判断错误或无　法及时提供相关信息。　（三）环境因素　１、内部控制。内部控制制度是为了保护经　济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的　正确可靠而设计的控制活动。良好的内控环境　下，业务处理过程清晰、合规、附件齐全，能增　加复杂事项的可理解性，降低不确定性，从而　减少运用会计职业判断时出现的失误：此外，　良好的内控环境下会计人员的规范意识和职　业道德意识更强，有利于恰当运用职业判断。　２、外部监督。在实务中对会计准则理解的　偏差会损害会计信息的质量，增强会计职业判　断的准确性需要包括外部审计、违规处罚等外　部监督措施。外部审计是对会计职业判断恰当　与否的再次判断，经过审计可以纠正部分不合　理的职业判断，提高会计信息质量。此外，监管　部门加强对违法违规会计事项的处罚力度也　十分重要，需要明确会计职业判断的责任主　体，严格区分滥用会计政策、会计估计和职业　判断失误，对于严重的滥用会计政策、会计估　计行为要予以重罚。　三、结论　会计职业判断恰当与否，受到客体、主体　和内外部环境等多种因素的影响，相应地提高　会计职业判断的水平需要从上述因素着手，提　高职业判断主体的综合素质，改善职业判断实　旋的内外部环境。　主要参考文献：　【１］财政部会计司．２０１　０企业会计准则解释．北　京：中国财政经济出版社，２０１０．　［２］王跃堂，赵子夜．会计专业判断：基于盈余　信息治理的思考．会计研究，２　００３．７．　［３］王清刚．会计职业判断框架构建研究．商业　经济与管理，２　０１２．７．　［４］邓敏．新形势下会计职业判断研究．现代商　贸工业，２００９．６．　【５】蓝泗方．新准则下对会计职业判断的思考．　新会计，２ｏｌ　ｏ．２．　［６］陈建波．新准则下会计职业判断合理性思　考．财会通讯，２　０１　２．１　ｏ．　《合作经济与科技》２０１３年１１月号下（总第４７７期）

２００６年３月　第３卷第３期　湖北经济学院学报（人文社会科学版）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｂｅｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（Ｈｕｍａｎｉｔｉｅｓ　ａｎｄ　Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　Ｍａｒ．２ｏｏ６　Ｖ０ｌ＿３　Ｎｏ－３　

对会计职业判断的思考　王崇保　（郧阳师范高等专科学校财务处，湖北丹江口４４２７ｏｏ）　摘要：本文通过对会计职业判断的分析。旨在说明对某一会计处理究竟是作为会计政策变更、会计估计变更还　是会计差错处理。的确需要会计人员的职业判断。但职业判断并不是没有谱，更不是一种操纵利润的新方法。　关键词：套计；职业判断；思考　随着市场经济的发展，一方面，企业所处的经济环境的复　杂性和不确定性越来越突出，另一方面，近几年来，各国陆续　颁布各项具体会计准则和企业会计制度，留给会计人员越来　越多的进行职业判断的余地。因此。企业会计人员面临着如何　运用职业判断．对会计信息进行恰当处理和公允揭示的问题。　一、会计职业判断的概念及其特点　会计职业判断是会计人员在企业会计准则、国家的各种　财务法规、现有的财务概念框架的约束范围内，根据企业理财　环境和经营特点．利用自己的专业知识和职业经验。对日常会　计事项的处理和财务会计报告的编制应采取的原则、方法、程　序等方面进行判断与选择的过程。因此。会计职业判断具有目　标性、主观性、权衡性和受制约性。　目标性是指判断总是有其特定的目标方向，一般来说，会　计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企　业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确　认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业　的自身经济效益：主观性即会计准则允许企业会计人员选用　不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出　不同的结果。但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时候　很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。　这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性；权衡性　即会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程　中。始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关　性、稳定性与适用性、利益驱动和公允、公正等观念和立场的　矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程也就是一种比较、权　衡、取舍的过程：受制约性即会计职业判断是在有限制和要求　下的相对主观，它受制于社会的外在约束机制。如法规、政策、　目标、国情和技术水平等，受制于会计的某些自身特征、原则　及相应的理论框架；受制于会计人员自身的业务技能与职业　道德水准。　＝、会计职业判断的原则　会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，它往往　会影响与企业有利害关系的各方的经济利益。因此，会计职业　判断必须综合考虑各方面因素。权衡利弊得失。按以下原则进　行：　１．以会计规范为依据。根据‘会计法＞的规定，我国实行统　一的会计制度。企业选择会计政策、会计人员进行职业判断。　不仅要遵循＜会计法》、（企业财务会计报告条例’、（企业会计　准则＞、＜会计基础工作规范＞等，还必须严格执行国家统一的　会计制度。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提。也　是会计职业判断的法律依据和底线。会计职业判断只能在会　计法规和国家统一的会计制度允许的范围内进行。否则就是　违法的．必须承担法律责任。　２．以公允反映为准则。财务会计的目标主要在于为企业　外部利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实　而公允的。随着企业所有权与经营权的分离，企业的所有者通　常无法直接参与企业的经营管理。特别是在资本市场快速发　展的情况下．投资者对企业的影响力被Ｅｌ益削弱。“经理控制　型”的企业明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。在这种　情况下。强调会计信息的公允揭示比以往任何时期都重要。因　此。公允性成为会计职业判断合理与否的最终标准。　３．恪守会计职业道德。会计职业的专业性很强，它融技术　方法和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中，会计职业　判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动　与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。始终伴随着职业道　德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道　德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。近年来，　一些上市公司基于利益驱动。滥用会计政策进行盈余操纵的　现象十分严重．损害了会计职业在公众心目中的形象。为此，　要有效地制止企业利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，必　须加强职业道德建设，净化会计人员心灵。　４，适用性原则。会计职业判断是在特定的环境下进行的，　具有一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、　贯彻经营理念、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证：　强调会计职业判断的适用性应把握三个要点：第一。本着务　实、谨慎的精神，对具体会计政策的判断和选择，要考虑行业　特点、企业组织形式、生产经营规模、理财环境、内部管理、财　务状况、经营业绩和现金流量等诸多因素：第二。要正确评估　企业自身所面临的商业环境，合理确认收入、成本和费用，并　计提各项资产减值准备：第三，要随着企业生产经营状况以及　理财环境的变化，对会计政策做出重新选择，以确保会计政策　的环境适用性。　三、会计职业判断的具体表现　经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一　会计事项进行确认、设计、揭示时需要在多个会计原则之间做　出选择。而各个会计原则之间也有矛盾。如何正确处理多个原　则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，　都必须依赖会计人员的职业判断来进行相应的选择与协调。　会计职业判断主要表现在会计政策选择和会计估计两个方　面。会计政策指的是企业在会计核算时遵循的具体原则以及　・８３・

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—曩　维普资讯 团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包　括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪　律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应是会计人员进　行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合　理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失　真严重的情况下更有特殊的意义。第二，公司治理结构和　企业的组织形式。公司治理结构就是公司各个利益主体之　间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。公司治理结　构往往会影响某些会计行为的发生。企业组织形式决定了　企业的资金来源，从而在很大程度上影响着企业会计政策　的职业判断。第三，企业的生产经营特点。企业的规模不　同、类型不同、所处的社会环境不同、生产经营特点不同，　对会计信息的揭示范围和要求程度也会不同，所选择的会　计政策往往具有较大的差异。　会计人员职业判断能力的提高途径　１．转变思想观念，增强职业判断意识。由于在长期的　会计实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统，　再加上我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业　会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及　其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据　会计制度的规定作简单的是非判断。此外，财务制度中对　会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限　制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员在工作中不　善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的　要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业判断必要性　和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧　习，增强职业判断意识。我国会计改革的最终目标是实现　与国际会计的协调与趋同，以会计准则指导会计工作，而　会计准则一般来说具有较大的选择空间，这必然要求会计　人员具有较高的职业判断力。　２．不断丰富自身的专业知识．提高职业判断能力。会　计界各有关部门应当积极宣传新的会计准则和各项法规制　度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，　同时组织动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的　业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学　习。会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，　长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员，除了具　备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实　践，在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良　好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、实践，会计人　员职业判断能力才会形成，并不断提高。首先，会计人员　必须重视会计基础理论的学习增强判断能力。其次，在熟　练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金　融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。　最后，在社会高速发展的今天，知识更新周期越来越短，　职ＨＯ业Ｒ　Ｉ　ＺＯＮＣＡＲＥＥＲ　Ｈ０Ｒ　Ｚ０Ｎ　Ｏ　新政策、新法规、新制度不断出台，这就要求会计人员接　ｒ受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、　准则、制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职　；业判断的利器。　ｊ　３．培养会计人员的综合素质，加强对会计人员的职业　ｊ道德教育。会计人员应积极主动提高自身的综合素质，不　断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会　计制度为切入点，更新自身的知识结构。职业判断能力的　高低是会计人员综合素质强弱的反映，要培养会计人员具　备较强的综合素质，必须树立现代教育观念。首先，在高　等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成　完整的学科体系，培养学生的沟通能力和创造性思维能力，　能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断　÷以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培训工作，对　ｉ会计人员实行终身教育制，使会计人员对与本职工作相关　的理论知识有广泛的理解，通晓企业管理、会计实务、税　收法规等知识，增强职业判断能力。再次，加强会计人员　职业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。　：会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也　要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在作出职　业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在工作中　要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。　４．完善会计监管体系。企业应从各自具体环境出发，　依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统　运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制　：系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定　的独立判断权。因此，就企业内部控制系统而言，一方面　要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司　；经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披　露会计信息；另一方面是建立健全内部控制制度。就企业　外部会计监管系统而言，必须按照“行业自律、政府监督、　法律规范”的思路框架，建立“行业自律为基础．政府行　：政监管为主导．法律法规的完善为准绳”的三位一体的监　管体系。第一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的　社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，　充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的　；真实可靠。第二是强化政府外部监督，即由国家财政、审　计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤　其是要加强对准则、带ｌＪ度执行质量的监督检查，以约束企　业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。　第三是加强法制建设。健全的法制是制止和防范会计人员　利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制　造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善　立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行　为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、　制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。　编　辑：呼