审计

第二章第三节职业道德守则一、职业道德基本原则1.诚信：诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

2.独立：独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。

上的独立独立性。

3.客观：客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。

4.专业胜任能力和应有的关注（1）专业胜任能力专业服务要求注册会计师在运用专业知识和技能提供服务时合理运用职业判断。

专业胜任能力可分为两个独立阶段：①专业胜任能力的获取；②专业胜任能力的保持。

（2）应有的关注要求会员在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。

在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。

5.保密（1）时效：不因业务约定终止而终止（2）范围：确保业务助理和专家保（3）禁止：不得为自己或他人谋利益（4）豁免：客户授权、法律要求、监管机构6.职业行为职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。

不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；（2）对其他会员的工作进行贬低或比较。

二、职业道德概念框架的具体应用（一）职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

（二）职业道德概念框架的具体应用对职业道德基本原则产生威胁的具体情形：（1）自身利益威胁（2）自我评价（3）过度推介威胁（4）密切关系威胁（5）外在压力威胁威胁因素之一：自身利益威胁（1）重大经济往来：投资、借贷（2）审计收费：主要来源、或有收费（3）过分担心失去某客户；（4）商业关系：存在、密切的（5）雇佣关系：可能发生<例>A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。

由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。

<解析> A注册会计师与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益。

A应调离该审计业务。

<例>被审单位V商业银行以经营亏损为由，要求A BC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。

A BC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

<解析>违背职业道德。

存在除审计收费以外的直接经济利益。

例>会计师事务所按照正常借款程序和条件，向被审单位V商业银行以抵押贷款方式借款800万元，用于购置办公用房。

<解析>不违背职业道德。

因为向外贷款是银行的正常业务。

审计收费甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的会计报表审计服务。

1．业务约定书中规定，如果出具无保留意见将得到100万元收费，如果出具保留意见，收费减半，如果出具无法表示意见，收费30万元，如果出具否定意见，收费10万元。

<解析>违背职业道德。

不得采取或有收费方式。

①不能降价低价竞争将使注会面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注会的独立性。

②科学收费标准收费=Σ每一人员适当的小时费用率或日用率×时间③考虑的因素知识和技能、水平和经验、时间、责任<例>ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，A BC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。

鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

解析>违背职业道德。

双方之间存在经营关系。

<例>由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，A BC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

解析>违背职业道德。

此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，威胁独立性。

威胁因素之三：过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

威胁因素之四：密切关系威胁☆（1）家庭成员：关系密切☆（2）前任领导：前高级管理人员（3）礼品款待：贵重、超出社会礼仪（4）长期交往<案例>项目小组成员刘明的姐姐在被审单位从事财务会计核算工作，但非财务部负责人，所以刘明未予回避。

项目小组成员王明的父亲在被审单位担任人事处处长职务，因其与会计核算工作无关，所以王明未予回避。

解析>刘明应调离。

家庭成员对鉴证业务产生直接重大影响。

威胁因素之五：外界压力威胁（1）解聘威胁：重大会计、审计等分歧问题（2）收费威胁：不恰当缩小工作范围（3）起诉威胁（4）不当干预（5）判断压力：客户员工对所涉事项更具专长<例>由于V公司降低2007年度财务报表审计费用近1/3，导致A BC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A BC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

解析>违背职业道德。

由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁被审单位方面的责任对于间接影响会计报表的违规行为，不负主动责任注会方面的责任三、审计目标的层次总目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量一般审计目标(适用于所有项目的审计目标)具体审计项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标)目标四、管理当局认定所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表所作的断言或声明。

例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。

①存货是存在的明示性的认定②存货的正确余额为100万①所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定②所有被报告的存货都归公司所有③存货的使用不受任何限制一）各类交易和事项的认定---利润表⑴发生高估相关（更关注收入）⑵完整性低估相关（更关注成本费用）⑶准确性金额错误⑷截止归属正确⑸分类适当分类准确性与发生、完整性的区别。

1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（）2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符合收入确认标准的业务列入了本期利润表的收入项目，则被审单位管理层违反的认定是（）3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折扣计入了收入），则其违反的认定是（）（二）期末账户余额的认定---资产负债表⑴存在高估相关（更关注资产）⑵完整性低估相关（更关注负债）⑶计价和分摊金额错误⑷权利和义务所有权<例>注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了什么认定？1.被审单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。

2.将经营租赁设备一台列为企业固定资产。

3.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元。

五、认定与目标的关系(二)具体审计计划1.风险评估程序。

应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

2.进一步审计程序。

针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序3.其他审计程序。

例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等四、审计计划的更改和记录1. 审计计划的更改。

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

第四章二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式1.实物证据优：证明存在缺：所有权、某些资产的价值难以判断2.书面证据⑴会计记录⑵管理当局声明书⑶其他书面文件优：基本证据缺：证明力、可靠性有待分析3.口头证据优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）4.环境证据（间接证据）⑴行业和宏观经济运行⑵内部控制情况⑶管理人员的素质⑷各种管理条件和管理水平优：提供线索；二）按证据的来源1.内部证据可靠性比较⑴外部流转并获认可>内部流转⑵内部流转：内控健全>内控不健全2.外部证据未经手被审单位>内部持有3.亲历证据亲历证据> 外部证据>内部证据缺：证明力较弱（佐证）a 实物证据证明存在性最强b口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能（三）按对审计结论的支持程度直接证据间接证据：环境证据（四）按证据的逻辑正面证据反面证据（五）按证据的证明力充分证明力部分证明力：口头、环境、内部、外内证据无证明力：管理当局声明书三、审计证据的特性（数量和质量要求）1.充分性（数量要求）第一，必须足够：必须达到最低数量要求第二，只要足够：绝不是越多越好。

审计风险（评估的）具体审计项目的重要性审计人员审计经验影响因素审计中发现问题的性质审计证据的质量成本效益制约审计总体规模和特征2.适当性（质量要求）相关性来源的独立性证据提供者的素质可靠性客观程度篡改或伪造的难易程度相互印证可靠性的判断标准：（二）具体取证程序——一般方法1.顺序（会计处理的程序）原始凭证-------------记账凭证--------------账簿------------报表①顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致验证：完整性适用：内控不健全客户②逆查法：检查顺序与会计处理的程序相反验证：真实性适用：内控健全客户（二）具体取证程序——技术方法1.检查记录或文件----书面证据（1）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表（2）复核：证证相符、账证相符、账账相符账表相符、表表相符、账单相符账实相符2.检查有形资产---实物证据优：存在性缺：无法验证所有权或部分资产的计价3.观察---实物、环境证据优：取得第一手资料缺：仅限于观察发生的时点4.询问---口头证据优：提供线索缺：通常不能作为结论性证据5.函证---书面证据①含义：注会为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

②对象：往来账项（应收账款、银行存款等）③特点：直接来自第三方，可靠性较强④方式：积极的函证和消极的函证6.重新计算---针对金额而言7.重新执行---针对内部控制而言8.分析程序---书面、环境证据(1)含义：注会通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价(2)方法①趋势分析②比率分析③合理性测试④回归分析(3)步骤①选择适当的数据关系②对数据关系进行分析③识别异常的数据关系或波④调查异常数据关系或波动⑤得出结论第五章二、重要性的量化重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。