小企业审计工作底稿(会计制度)

财务报表审计工作底稿‎财务报表审计工作底‎稿财务报表审‎计工作底稿一‎、本指南的适用范围 ‎本指南适用于注册会‎计师执行小型企业财务‎报表审计业务，财务报‎表审计工作底稿。

所谓‎小型企业，与《中国注‎册会计师审计准则第1‎621号——对小型被‎审计单位审计的特殊考‎虑》中小型被审计单位‎的含义相同，是指资产‎总额或营业额较小，职‎工人数较少，所有权和‎管理权集中于少数个人‎，并具备下列一项或多‎项特征的企业：收‎入来源单一;会计记录‎简单;内部控制有限，‎存在管理层凌驾于内部‎控制之上的可能性。

‎目前，非金融企业执‎行的会计标准有三类，‎一是财政部201X年‎发布的企业会计准则;‎二是企业会计制度和1‎6项具体会计准则;三‎是小企业会计制度。

我‎们编写了两册指南，分‎别适用于执行企业会计‎准则和企业会计制度的‎小型企业的审计。

由于‎执行小型企业会计制度‎且财务报表需要审计的‎企业数量较少，我们没‎有编写相应指南，注册‎会计师可以参照上述指‎南。

二、‎本指南的编写原则‎指南力求体现以下原则‎：一是注重体现风‎险导向审计理念，突出‎风险评估程序的重要性‎，为注册会计师进行风‎险识别和评估提供详细‎的指导;二是注重程序‎之间的衔接，将风险评‎估和风险应对予以贯通‎，将控制测试和实质性‎程序相联结，提高审计‎效率;三是注重体现小‎型企业审计的特点，在‎遵守审计准则和保证审‎计质量的前提下，适当‎简化小型企业审计工作‎底稿，体现成本效益原‎则。

三、‎本指南的结构工作‎底稿包括当期档案和永‎久性档案两大部分。

当‎期档案是本指南的主体‎部分，贯穿了重大错报‎风险识别、评估和应对‎的审计工作主线，主要‎包括初步业务活动工作‎底稿、风险评估工作底‎稿、进一步审计程序工‎作底稿、其他项目工作‎底稿和业务完成阶段工‎作底稿，工作总结《财‎务报表审计工作底稿》‎。

其中，进一步审计程‎序工作底稿包括控制测‎试和实质性程序两部分‎。

小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。

但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。

然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。

尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。

于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。

但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。

由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。

众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。

小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》为了加强对中小会计师事务所执行审计准则体系的指导，增强审计准则在小型企业审计中的操作性，进一步推动实施审计准则，根据中国注册会计师审计准则和指南的要求，结合小型企业财务报表审计的特点，中注协组织专家编写了《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》一书。

全书共两册，分别适用于审计执行新企业会计准则和企业会计制度的小型企业，已由中国财政经济出版社出版,每册定价60 元。

该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，旨在帮助注册会计师开展高质量的、符合成本效益原则的小型企业审计工作，从而更好地服务于社会公众利益。

该书力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导。

二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率；三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益的原则。

请各省注册会计师协会协助做好本地区征订工作，订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社，书款的20% 留作地方协会宣传推广费用，其余80% 汇往中国财政经济出版社。

单位及个人如需购买，须全额汇款，另加15% 的邮寄费，请将征订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社。

订购10 册以上的免收邮寄费收款单位：中国财政经济出版社账号：11001079300056012516开户行：建行北京市分行万寿路支行地址：北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦637室邮编:100036联系人：蔡丽兰齐磊联系电话：010 —88190636 010-********传真：010 —88190618附件：《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》征订单指南》（请传真至中国财政经济出版社）。

审计人员外勤工作指南审计工作底稿内容页码一、总体介绍 1二、一般事项 21、工作底稿的目的 22、工作底稿的使用者 33、工作底稿的内容介绍 34、保护工作底稿的安全55、工作底稿的保存 6（1）归档政策 6 （2）文件修改6（3）不必保留在审计文档中的文件举例7三、工作底稿指南81、计划你的工作底稿和它们的内容8（1）底稿的样式8 （2）什么时候打印底稿82、建立你的工作底稿10（1）根据审计程序编制你的工作底稿10 （2）试算平衡表11（3）使用符号/记号12（4）为工作底稿编号索引13（5）永久性档案14（6）工作底稿间数据的交叉索引14（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16（8）客户信息的复印件17（9）发票归档17（10）审计结论183、提交复核之前的工作24（1）在你签名之前24 （2）签名批准25（3）处理复核意见25(续/…)内容（续）页码附录26 附录 I –根据审计程序编制你的工作底稿27 附录II –写好工作底稿的注意要点30 附录III –书面复核工作底稿举例33货币资金导引表33银行存款余额调节表34 预付款项35固定资产导引表36 固定资产折旧37 固定资产盘点38 股本导引表39 法定记录复核40附录 IV –屏幕复核工作底稿举例41货币资金导引表41 银行存款余额调节表41 预付款项42 固定资产导引表42 固定资产折旧43 固定资产盘点43 长期股权投资举例44股本导引表44 法定记录复核45附录V –索引号编制规则46一、总体介绍在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

审计⼯作底稿模板完整版审计⼯作底稿模板会计师事务所审计⼯作底稿客户名称：会计期间：审计⼯作底稿⽬录（⼀）客户： ABC有限责任公司会计期间：审计⼯作底稿⽬录（⼆）客户： ABC有限责任公司会计期间：审计⼯作底稿⽬录（三）客户： ABC有限责任公司会计期间：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（⼀）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：审计程序完成情况表（⼆）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项⽬：财务报表截⽌⽇/⽇期：编制：复核：业务约定书甲⽅：⼄⽅：兹由甲⽅委托⼄⽅对甲⽅年年度财务报表进⾏审计，经双⽅协商，达成以下约定：⼀、业务范围及⽬的⼄⽅接受甲⽅委托：对甲⽅按照企业会计准则编制的年⽉⽇的资产负债表以及截⽌年度的利润表、股东权益变动表和现⾦流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进⾏审计；⼄⽅将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执⾏审计⼯作，对财务报表的下列⽅⾯发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重⼤⽅⾯公允反映甲⽅的财务状况、经营成果和现⾦流量。

⼆、甲⽅的责任与义务（⼀）甲⽅的责任1．根据《中华⼈民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲⽅及甲⽅负责⼈保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲⽅管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲⽅的财务状况、经营成果和现⾦流量。

2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误⽽导致的重⼤错报；（2）选择和运⽤恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

（⼆））甲⽅的义务：1、及时为⼄⽅的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。

使用说明一、编写背景2009年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师审计工作底稿编制指南》，对于广大注册会计师掌握审计准则，提高实务操作水平发挥了重要作用。

《中国注册会计师执业准则》采用风险导向审计技术，要求注册会计师应当了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，在此基础上设计和实施进一步审计程序。

在重庆市注册会计师协会近几年组织的会计师事务所执业质量检查中，发现部分注册会计师在审计工作中，缺乏风险导向审计理念，未能通过实施有效的实质性程序应对审计风险。

部分中小会计师事务所提出，希望地方协会针对中小会计师事务所服务对象主要为小型企业的具体情况，提供相应的执业指引。

为帮助中小会计师事务所执业人员理解和运用审计准则，提高执业质量，重庆市注册会计师协会组织行业专业人员于2014年编写了《小型企业审计工作底稿指引（试用）》，2021年在对2014年版本进行全面修订和补充的基础上，编写了《小型企业审计工作底稿指引（2021年修订）》。

二、适用对象本指引适用于对小型企业的年度财务报表审计项目。

小型企业，指符合工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）企业分类标准小型、微型企业标准的被审计单位。

满足以下条件之一的中型被审计单位，也可适用本指引：（1）业务简单，注册会计师评估整体风险较低的被审计单位。

（2）处于项目建设期，尚未实现销售收入的被审计单位。

三、小型企业审计的特点无论被审计单位规模大小，均应当按照风险导向审计理念计划和实施审计工作。

因此，小型企业审计工作底稿编制，与大中型被审计单位具有相同的要素，审计工作底稿同样应当由初步业务活动、风险评估、控制测试、实质性程序、其他项目及业务完成阶段工作底稿等构成。

与大中型被审计单位比较，由于下述原因，注册会计师编制的小型企业审计底稿内容往往更为简化，且多数时候没有实施控制测试。

工作底稿编制1．概述1.1 为规范本所业务人员编制工作底稿，根据《中国注册会计师执业准则》制定本规程。

1.2 本规程适用于财务报表审计业务，其他业务参照执行。

1.2.1本所已根据本规程制定了财务报表审计标准工作底稿模板（业规207号）和小型企业财务报表审计工作底稿模板（业规208号）。

1.2.2与审计工作底稿编制有关的审计程序的裁剪（审计程序的性质）、样本的要求（审计程序的范围）等已在业规305号中进行了规范，同时我们把一些具体要求作为附件供参考。

1.2.3本所已根据本规程制定了验资等16类其他业务的工作底稿模板（业规206号、业规209号-215号、业规601号-608号）；此外，还提供了业务报告、业务约定书等单项工作底稿模板（业规201号-205号）。

1.3 本规程主要包括如下内容：（1）编制审计工作底稿的基本要求；（2）审计工作底稿的要素；（3）审计过程记录的内容和方式；（4）审计工作底稿索引号及编号的标注；（5）审计工作底稿交叉索引号的编写；（6）审计工作底稿的排版与打印；（7）审计工作底稿的整理与归档。

2．编制审计工作底稿的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（２）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（３）就重大事项得出的结论。

有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（１）审计过程；（２）相关法律法规和审计准则的规定；（３）被审计单位所处的经营环境；（４）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

3．审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：（1）被审计单位名称。

可以统一填写被审计单位简称，但应以适当方式加以说明。

（2）审计项目名称。

如报表项目、会计科目。

（3）审计项目时点或期间。

资产负债表用时点，利润表、现金流量表用期间。

（4）审计过程记录。

（后有详细说明）（5）审计标识。

索引
号：
银行询证函
银行
本公司聘请的会计师事务所有限公司正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。

下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。

回函请直接寄至会计师事务所有限公司。

回函地址：邮编：
电话：传真：联系人：
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。

6. 担保
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。

（2）贵行向本公司提供的担保
注：此项应填列注册会计师认为重大且应予以函证的其他事项，如信托存款等，如无则应填写“不适用”
（被
审计
年月日
经办
人：。

审计工作底稿含义：是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件作用：在审计过程中，注册会计师需要大量地编制或取得审计工作底稿，使得审计工作底稿成为注册会计师审计业务中最为普遍的专业工具，促进审计工作向科学化、规范化方向发展。

审计工作底稿在审计中的作用如下：1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带审计工作经常由多个注册会计师进行，他们之间存在不同的分工协作。

审计工作在不同阶段有不同的测试程序和实现目标。

审计工作底稿可以把不同人员的审计结果、不同阶段的审计结果有机地联系起来，使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行。

2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据审计工作底稿是审计证据的载体，它不但记录了审计证据本身的反映内容，而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情况以及得出的审计结论。

这些审计证据和注册会计师的专业判断是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据评价审计责任通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任。

如果注册会计师严格依据独立审计准则进行审计，据实发表意见，并把这些情况记录于审计工作底稿上，那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除审计责任。

注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表现在选择何种程序、有无科学的计划、专业判断是否恰当等方面。

这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。

4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据开展审计质量控制通常是由会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，主要包括指导和监督注册会计师选择实施审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行复核。

会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录（二）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录（三）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表审计程序完成情况表（一）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（二）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：审计程序完成情况表（三）被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

（二））甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。

财务报表审计工作底稿编制指南第004-6号为了规范财务报表审计业务审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》制定本指南。

本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。

本指南中审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。

除财务报表审计业务之外的项目可参照本指南执行。

一总则1审计工作底稿编制目的一是提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；二是提供证据，证明其按照准则的规定执行了审计工作。

2审计工作底稿文字本事务所编制审计工作底稿的文字全部使用中文。

在执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。

3审计工作底稿形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

但对于纸质形式外的审计工作底稿应在审计归档时特别注明并适当保存。

4 审计工作底稿内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

5 审计工作底稿编制的基本要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。

小型企业财务报表审计工作底稿编制要点及问题傅贵勤【摘要】编制小型企业财务报表审计工作底稿,首先要认真遵守审计准则,同时要结合小型企业财务报表审计的特点.本文分析了小型企业财务报表审计工作底稿的编制要点和应注意的问题,以期提升审计工作底稿的质量和效率.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2016(000)002【总页数】4页(P71-74)【关键词】审计工作底稿;小型企业;财务报表审计【作者】傅贵勤【作者单位】内蒙古财经大学会计学院【正文语种】中文审计工作底稿是在初步业务活动、风险评估、计划审计工作、进一步审计程序、业务完成等审计工作的全部过程中所形成的工作记录。

注册会计师必须按照审计准则要求编制审计工作底稿，真实、完整的记录审计过程。

注册会计师通过编制审计工作底稿，可以证明自己所进行的审计业务活动是否严格遵循了执业规范和相关法律法规；证明自己在审计过程中实施了哪些必要的审计程序，收集的审计证据是否充分、适当，在审计报告中得出的审计意见是否恰当；证明自己所完成的审计业务是否经受得住行业监管部门的检查；证明自己在防范和控制审计风险方面做了哪些工作。

近年来，随着市场经济发展和相关法律法规的不断健全，注册会计师行业加大了业务监管力度，全面开展了“对标提升”活动，巩固行业创先争优机制，迫于内外压力，一些会计师事务所也在不断地完善改进审计工作底稿。

如何编制规范的审计工作底稿呢？《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》及其指南详细规定了编制审计工作底稿的基本要求、内容、格式以及每张底稿应具备的要素。

然而，对于小型企业财务报表审计业务来说，存在着企业规模小、经济业务简单、内控制度薄弱等特点，与大型国企和上市公司不可同日而语。

中国注册会计师协会2013年印发《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》，该指南针对小型企业审计的特点出具了一整套审计工作底稿模板，为我们编制小型企业财务报表审计工作底稿提供了有利的参考。