第40讲_收入总额、不征税收入和免税收入

“免税”与“不征税”的区别是什么？我们为企业处理财务问题时，经常会遇到各种税务方面的法律条文。

注意观察会发现，有的条文规定免税，有的条文规定不征税，这是很多初任会计人员的疑惑：免税？不征税？这不是一回事吗？其实不是的，两者看上去虽然所差无几，其本质却相去甚远。

欲知异同何在，且听小编细细道来。

一、免税”与“不征税”的共性通俗来讲，两者的最明显，也是最大的共同点——不用交钱。

就是在计算应纳所得税额时，免税的收入和不征税收入都可以在总额中扣除，然后再计算税费。

企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

其公式为：应纳税所得额=年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的年度亏损二、免税”与“不征税”的区别虽然两者都可以进行税前扣除，但实际上两者差别还是很大的。

《企业所得税法》的颁布，首次在我国法律上确立了“不征税收入”概念。

从根本上讲，不征税收入指那些本身就不在征税范围内的收入。

免税收入，则是将那些已经纳入征税范围内的收入，基于税收优惠政策而对其纳税义务予以免除。

简单来说，不征税意义是本来就不收你的税费。

免征意义是本来要收你的税费，但基于某些原因给你减免掉了，暂时不会让你缴纳税费。

三、免税”与“不征税”的政策免税和不征税涉及范围甚广，在这里为大家例举一些常见的项目：免税收入包括：国债利息收入，指定用途的减免或返还的流转税，不计入损益的补贴项目，纳入财政预算或财政专户管理的各种基金、收费，技术转让收入，治理“废渣、废气、废水”收益，国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税项目等。

不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入等。

其中财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

高频考点2：企业所得税收入总额（☆☆☆）企业所得税的计税依据是应纳税所得额（权责发生制）。

直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额一、收入形式企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。

二、各种收入的确认时间（权责发生制原则）注1：其他收入注2：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中属于货币形式的有（）。

A.债务的豁免B.现金C.应收账款D.存货『正确答案』A B C『答案解析』企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税收入表述中，不正确的是（）。

A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.企业促销提供的商业折扣，应按折扣后的金额计入企业的收入C.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理D.企业为鼓励债务人在规定期限付款提供的现金折扣，应冲减企业的收入『正确答案』D『答案解析』债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

「不征税、免税、零税率、起征点、免征额」的概念和区别一、不征税指不在该税种的征税范围的项目，是属于征税范围以外的项目。

如：存款利息不缴纳增值税，所以叫不征税收入。

因此纳税人发生不征收增值税项目的，开具“不征税发票”时，企业并未发生增值税应税行为，因此“不征税发票”开具后不需要在次月申报期填写《增值税纳税报表》。

二、免税是指对该税种征收范围的部分项目暂不予征税，属于征税项目根据政策需要免除纳税人缴纳税款的义务。

如：个人所得税计算中，免税额为每年6万，平均到每月5000元，这个每个月的5000免税还有个名字就叫起征点，免税不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

注意：纳税人发生免税行为的，可以放弃免税行为，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

三、零税率是指该种税征收税率为0，是一种法定税率，属于征税项目，但由于规定税率为0，纳税人无税可以缴纳。

如：出口货物税率为0。

三者的区别：①不征税收入仅特定业务可以开具发票，免税、零税率可以开具增值税普通发票，三者均不得开具增值税专用发票。

②不征税收入不属于税收优惠，免税属于税收优惠，零税率属于法定税率。

免税收入、零税率收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。

四、起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。

五、免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。

二者的区别：起征点是开始征税的起点，超过了起征点，全额都要征税；而免征额是全部数额中可以免税的数额，如果数额小于免征额，则全额免税，而如果税额大于免征额，对超过免征额之后的部分征税。

不征税收入和免税收入的财税处理免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴。

汇算清缴所有报表的填写，国家税务总局都在相关文件中作了详实的说明，企业在进行申报时应把握以下原则：收入是作为不征税收入还是作为免税收入都必须有明确的法律依据，不可想当然地将其不作为应税收入或不申报纳税。

一、不征税收入的财税处理1.税法规定《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）进一步明确：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

也就是说，企业取得的财政性资金必须同时满足上述3个条件才可以享受不征税收入的待遇，否则，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

国税函[2008]159号，纳税申报表中的“不征税收入”仅在《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》中出现。

收入、收入额、收入总额个税申报表里的三者区别收入、收入额、收入总额都在个人所得税法中出现，但这三个概念对应不同的所得项目。

在计算不同所得项目的个人所得税应纳税所得额时，需要尤其关注三者差异。

个人所得税法将个人所得分为工资薪金所得、经营所得、财产租赁所得等9项所得。

值得注意的是，各项所得的应纳税所得额，往往并不直接等于纳税人收到的收入金额，而需要从中扣除一定的成本费用等，经过计算得出。

在计算过程中，准确判断所得属于哪个所得项目，以及该项金额是收入、收入额还是收入总额，是纳税人依法合规履行纳税义务的重要基础。

三个概念中，“收入总额”这一概念，主要针对经营所得。

收入总额，指相关主体从事生产经营以及与生产经营有关的活动，所取得的货币形式和非货币形式的各项收入。

根据个人所得税法的规定，个体工商户从事生产经营活动，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动，以及个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租等，个人所得税的应纳税所得额，为纳税人每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。

使用“收入额”这一概念的所得项目较多。

比如，纳税人转让财产，则其财产转让所得的应纳税所得额，为收入额减除财产原值和合理费用后的余额；再比如，非居民个人取得工资、薪金，应以每月收入额减除费用5000元后的余额，为应纳税所得额。

需要注意的是，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，需要由收入经过计算得出。

因此，对于这三项属于综合所得的项目，“收入”和“收入额”的概念同时存在，在计算应纳税所得额时，须先从收入中减除费用，计算得出收入额，再相应确认应纳税所得额。

具体来说，在分所得项目进行个人所得税的预扣预缴时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

稿酬所得的收入额减按70%计算。

“收入”这一概念在财产租赁所得中也有涉及。

再谈不征税收入与免税收入《企业所得税法》中有一个“不征税收入”和“免税收入”概念，有的企业将这两个概念混为一谈，在会计和税务处理上没有严格的独立依法处理,产生不应有的税务风险.下面笔者就“不征税收”和“免税收入"的差异和联系进行引论，以和读者共讨论.一、税法概念差异《企业所得税法》第七条“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;（三）国务院规定的其他不征税收入。

”《企业所得税法》第二十六条“企业的下列收入为免税收入：(一)国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; （四）符合条件的非营利组织的收入。

”企业所得税法对两种收入的编排上也是不一样的，“不征税收入”是企业收入总额的组成部分,放在税法第二章“应纳税所得额"中;免税收入是企业所享受的优惠政策之一，它被放在企业所得税法第四章（税收优惠）中。

也就是说免税收入是有阶段性的，它是应税收入，只不过在特殊阶段国家予以免征所得税。

二、成本费用处理不一样财税〔2011〕70号《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》“二、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除.三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

”对于不征税收入企业或单位一定要单独核算,单独记帐，将“不征税收入"总额填写在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》(以下简称申报表)第16行。

2020年云南初级会计考试《经济法基础》第五章知识要点：不征税收入与免税收入
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今日为大家带来的是：2020年云南初级会计考试《经济法基础》第五章知识要点：不征税收入与免税收入。

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知识点二：企业所得税的应纳税所得额—不征税收入与免税收入
不征税收入免税收入
1.财政拨款
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3.国务院规定的其他不征税收入
1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。

3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利所得(不包括持有上市公司股票不足l2个月取得的投资收益)。

4.符合条件的非营利组织收入
【例题3：判断题】不征税收人是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入()
【正确答案】：错
【答案解析】：免税收入，是指属于企业所得税的证税范围，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入;不证税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

【例题4：单选题】根据企业所得税法律制度的理定，下列各项中，属于不征税收入的是()
A.国债利息收入
B.违约金收入
C.股息收入
D.财政拨软
【正确答案】：D
【答案解析】：不征税收入有：1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入
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企业所得税收入的确认、不征税收入和免税收入一、收入项目（一）货物销售收入（二）劳务收入（三）财产转让收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入（一）货物销售收入同时满足下列条件，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要的风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。

结算方式收入确认时间分期收款方式按合同约定的收款日期确认收入采取产品分成方式按企业分得产品日期确认收入实现，收入额按公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入业务类型收入确认金额售后回购一般情况采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理折扣、折让、销货退回商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让企业已经确认销售收入的售和退回出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入（二）劳务收入：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

不征税收入与免税收入学习笔记
要点：
一、企业不征税收入取得利息是否应确认收入？
不征税收入取得的利息收入需要确认收入。

对比：非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入属于免税收入。

二、政府补助的增值税处理
政府补助是企业从政府无偿取得的经济资源，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。

《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

自2013年2月1日起施行。

需要注意的是，根据现行增值税暂行条例规定，销售额为纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的政府补助。

因此，如果政府补助是明确补贴给购买方的，无论是由购买方转付给销售方，还是为了便于补贴部门实际操作直接代购买方支付给销售方，均应由购买方按政府补助处理。

对销售方而言，则属于向购买方收取的全部价款和价外费用并缴纳增值税。

三、取得财政性资金的税会处理
例：某公司2018年从市政府取得了财政补助120万元，用于购买新设备改造工艺。

如果2018年1月利用该项补助资金购买了。

汇算清缴专题：免税收入与不征税收入编者语：对于查账征收的企业，每年都要进行企业所得税汇算清缴。

虽然各企业财税人员每年都会参加主管税务机关、培训机构林林总总的汇算清缴培训，对年度企业所得税申报表架构、填报内容耳熟能详，但在2016年企业所得税汇算清缴即将来临之际，解税宝小编再开汇算清缴专题，对申报表中诸项目涉及的税收知识，进行普及性介绍。

众所周知，在年度应纳税所得额时，在收入总额中，总要减除不征税收入、免税收入。

那么，不征税收入和免税收入有何区别？各自的范围又是什么呢？一、不征税收入和免税收入的区别从企业所得税法上看，对企业的总收入划分为两类：一类是应该征收企业所得税的收入即征税收入；另一类是不应该征收企业所得税的收入即不征税收入。

从性质和根源上看，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益，因此，因不征税收入支出而形成的费用或者因形成财产而计提的折旧、摊销，是不允许税前扣除的。

征税收入属于企业营利性活动带来的经济利益，它分为享受税收优惠的收入和不享受税收优惠的收入两部分。

其中，免税收入是属于享受税收优惠的收入。

二、不征税收入的范围企业所得税法及其实施条例规定，不征税收入有三类：1.财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

延伸阅读：财税[2008]151号规定：（1）企业收取的不征税的行政事业性收费、政府性基金，必须由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。