下载文档原格式
会计研究200419美国政府会计的原则和重大变化简介Ξ陈立齐(美国芝加哥伊利诺大学会计系)【摘要】美国有两套政府会计准则,分别应用于其联邦政府和州及地方政府。
本文将这两套大同小异的共70份准则归纳成十大原则。
这十大原则涉及到会计制度的职责和目标,会计与预算的关系,会计报告实体,确认和计量标准和财务报表的内容。
本文还指出自上世纪70年代以来的四大准则变化。
【关键词】美国政府会计原则 联邦政府会计准则 州地方政府会计准则 准则变化美国的政府会计准则近年来在中国受到不少关注,但不易被完全了解。
一个原因是美国有两个政府准则委员会,即联邦会计咨询委员会(FASAB)和针对州和地方政府的政府会计准则委员会(G ASB)。
他们各有管辖范围,没有正式协调产生一套可以在国际场合会被认为代表整个美国的政府会计准则。
本文的目的是用最小的篇幅介绍美国政府会计的原则,并指出30年来美国政府准则一些重大的变化。
一、美国政府会计原则概要根据G ASB及FASAB准则大同小异的内容,作者将70条准则归纳成下列的十项原则:1.会计制度的职能与目标:政府会计制度应着力于监督法律和预算的实施,支持财务管理,并为有知情权或需要了解政府财务状况的使用者提供财务报告并表明政府的财务受托责任。
2.财务会计的历史性定位:会计数据反映已经发生的交易和事件对会计实体的财务状况、财务业绩以及现金流量的影响。
一般来讲,财务报表仅反映已实现的结果。
历史成本法是财务会计基本的计算方法。
3.会计与预算的关系:政府按法律要求以预计收入和授权支出的方式提出年度预算,并公布于众。
实际财务业绩与预期财务业绩应加以比较和调整,以便进一步改进预算的计划和执行。
4.实体:会计和报告的实体的定义应建立在确定责任和决定资源分配的需要的基础上。
报告实体包括法律上独立但与政府有财务互相依靠的组织。
会计和报告实体可以是整个政府或其构成单位,即各部门和基金。
财务数据应该可以分解和灵活联合,以便提供范围不同的报告。
行业发展研究资料（No.2004－10）美国财务会计准则委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应─────────────────────────────制定会计准则是采用原则导向，还是规则导向，是目前包括美国在内的各国会计准则制定机构普遍面临的一个问题，这个问题如何解决对注册会计师执业有直接影响。
《萨班斯法案》要求证券交易委员会就美国的会计准则采用原则导向还是规则导向进行研究。
2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了目标导向的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。
作为回应，财务会计准则委员会于2004年7月发表本报告。
从总体上，这个报告基本接受了证券交易委员会的建议。
现予编发，供参考。
─────────────────────────────中国注册会计师协会编二ＯＯ四年九月一日目录一、引言 (2)二、目标导向准则 (3)（一）准则的形式与内容 (4)（二）应用指南 (5)（三）范围例外 (7)（四）行为变化 (8)（五）资产负债观 (9)三、概念框架 (10)四、美国唯一的会计准则制定者 (12)五、国际趋同 (13)六、GAAP的级次 (14)七、获得权威文献的途径 (15)八、文献的全面评估 (17)九、结论 (17)附录：英汉名词对照表 (18)一、引言2003年7月，（美国）证券交易委员会（SEC）向国会提交了一份研究报告，该报告就2002年萨班斯法案第108节第4条所提出的要求美国财务报告体系采用以原则为基础的会计体系这一问题进行了研究。
报告对（美国）财务会计准则委员会（FASB）提出了下列建议：1．FASB应当发布目标导向的会计准则；2．FASB应当弥补概念框架中的缺陷；3．FASB应当成为美国制定权威会计指南的唯一组织；4．FASB应不懈地进行趋同（指“国际趋同”——译注）的努力；5．FASB应当对公认会计原则的级次进行重新定义；6．FASB应当增加获得权威文献的途径；7．FASB应当对其文献进行综合评估，找出那些规则导向的准则，从而制定修订这些准则的计划。
「美国会计准则制定基础的转换及评析70675」美国会计准则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）由美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）制定和发行。
它是美国企业和其他组织在编制财务报表时必须遵循的准则体系。
转换和评析美国会计准则制定基础是一个关键的话题，下面将对此进行探讨。
美国会计准则的制定基础主要有以下几个方面：1.真实和公允：美国会计准则要求财务报表必须真实和公允地反映企业的财务状况和业绩。
这意味着企业应该按照公认的原则和适当的方法计量和记录其各项财务事项，不得误导投资者和其他利益相关方。
2.一致性和可比性：美国会计准则强调财务报表的一致性和可比性。
一致性要求企业在编制财务报表时应保持连续性，即在不同会计期间使用相同的会计政策和方法。
可比性要求财务报表能够与其他企业进行比较，以便投资者和其他利益相关方做出正确的决策。
3.经济实质：美国会计准则注重经济实质而不仅仅看外在的法律形式。
这意味着企业应该根据实际经济交易的经济本质而不是表面上的法律形式进行会计处理。
4.谨慎性：美国会计准则强调谨慎性原则，即在财务报表编制过程中应有适当的保守性。
这意味着企业应该对可能的风险和损失保持警惕，并及时计提相应准备金。
尽管美国会计准则有其优势，但它也存在一些挑战和限制。
首先，由于制定和修订会计准则的过程相对复杂和耗时，可能导致准则与市场和商业实践脱节。
其次，虽然美国会计准则是全球最广泛接受的会计准则之一，但其他国家和地区可能采用不同的会计准则，这给跨国企业的财务报告和比较带来了困难。
此外，由于商业环境的快速变化，美国会计准则也需要不断更新和适应新的业务模式和交易结构。
总体而言，美国会计准则的制定基础提供了一个可靠的框架，用于企业编制财务报表并提供有用的信息。
然而，随着全球商业的持续发展和变化，进一步加强国际会计准则的协调与合作变得愈加重要。
美国会计准则制定基础的转换及评析［摘要］安稳事件后，为提高财务报告质量，美国摒弃了多年来坚持的以规则为基础的会计准则制定模式，转而采纳以原则为基础的会计准则制定模式。
以规则为基础的会计准则存在诸多缺陷，是美国一系列会计造假案的重要根源，而以原则为基础的会计准则制定模式因注重原则的应用和强调职业判定，有利于克服规则基础模式的缺陷。
但原则基础模式也并非完美无缺，事实上施还需要相关条件的配合。
［关键词］会计准则；原则基础；规则基础会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评判企业会计信息质量的依据。
会计准则是会计准则制定的产物，它的重要地位决定了会计准则制定模式的重要性。
会计准则的制定模式包括会计准则制定机构的选择、制定人员的组成以及准则的制定与公布程序等，其中，会计准则的制定基础也是一个重要方面。
近年来，在国际上占主导地位的会计准则制定基础要紧有两种：一种是以规则为基础，其代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。
如美国的会计准则体系相当复杂而具体，它包括美国财务会计准则委员会（FASB）公布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）公布的具体说明、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）公布的有关会计规则等。
另一种是以原则为基础，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后的国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则GFRS）即是这种模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判定。
这两种准则制定模式各有优劣，并在相当长一段时期内并存。
然而，安稳事件后，迫于各界的责难和压力，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。
（1）基于美国在世界经济中的重要地位，美国的证券监管和会计准则改革动向将在专门大程度上引领世界会计审计准则和实务进展的方向，美国的改革说明原则基础的会计准则制定模式将占据以后世界各国制定会计准则的主流。
国际财务报告准则和美国公认会计原则是否正趋于融合（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）国际财务报告准则（IFRS-InternationalFinancialReportingStandards）是由国际会计准则委员会（IASB-InternationalAccountingStandardsBoard）制定的，包括30项准则和注释。
谁在使用国际财务报告准则和美国公认会计原则（USGAAP-USGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）？国际财务报告准则被欧盟采纳，欧盟国家的上市公司将自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。
会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做帐或者审计时，都会用到国际财务报告准则。
会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的帐务时，就会接触到美国公认会计原则。
美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。
在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布帐目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。
对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15，000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备帐目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。
由美国财务会计准则委员会（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。
从安然（Enron）事件可以看出，国际财务报告准则是以原则为基础的，而美国公认会计原则是由规则驱动的。
![[转载]美国公认会计原则（US](https://uimg.taocdn.com/5dde1e374a35eefdc8d376eeaeaad1f346931170.webp)
[转载]美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要学中财脑袋有点⼤。
原⽂地址：美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差别作者：叶落凌霄⼤晚上的，看了⼀篇好⽂，特别兴奋，就转来了。
看完满脑⼦都是这⼏个词⼉，操纵利润-利益输送-粉饰报表-盈余管理。
准则每年都会变⼀两条，这个是08⽼准则，仅具参考价值。
⾃⼰学的是US GAAP，⼀直以来看的报表都是⽤2006中国新会计准则，down下来的数据⾥很⼤部分⽤会计项⽬的都是旧准则，ACCA室友⼩朋友学的是IFRS，法国的会计准则⼜是另外⼀种（还不知道具体名字），这个世界真⼼拧巴。
Given the situation of China's Current Capital Market, 我不觉得“转回”这东西有什么不好。
因为“转回”不是真正意义上的“利益输送”，income smoothing不会造成机构&individual投资者变动，因此不会产⽣“利益输送”。
所以对我国会计准则对“转回”严谨⽽强制的规定⽆法理解，中国也不能盲⽬与国际会计准则接轨。
第18条也没懂，GAAP可转债怎么处理的呢，准则上写得很纠结很暧昧。
求指导。
1.在存货成本的计算⽅法上, IFRS规定禁⽌使⽤后进先出法。
US GAAP规定可以采⽤后进先出法。
2.在存货减值的转回上， IFRS规定在满⾜⼀定的条件时﹐需予以转回。
US GAAP规定不可以转回。
3.在现⾦流量表中收取和⽀付利息的分类上， IFRS规定可包括在来⾃经营活动、投资活动或筹资活动的现⾦流量中。
US GAAP规定必须归类为经营活动。
4.在⼯⽐例⽆法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。
US GAAP规定合同完⼯法。
5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。
US GAAP规定根据公司内部向⾼层管理⼈员报告的信息组成进⾏划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。
国际会计学第八章课后题答案8.1、会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同?其关联和区别表现在哪些方面?可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。
(1)在长期的历史发展过程中,实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。
(2)鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间,往往存在矛盾乃至相悖之处,不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。
在20世纪30年代,美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。
发展至今,这仍是制定会计准则的基本方法。
(3)会计准则可以说是“标准的会计惯例”。
(4)20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作,使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据,以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。
(5)由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。
社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。
8.2、在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异?你认为现存差异还值得关注吗?仍旧超过国际差异,虽然新颁布了会计法,但是在资产负债核算当中许多具备中国特色的条款依旧没有接轨,比如账款的跨年度计量，比如特殊的差旅费用。
这种差异仍旧值得关注，不仅仅对我国GDP核算造成标准不统一。
而且,跨年度核算问题对于进出口贸易的核算的管理造成困难。
今时今日，解决的办法也没有完善。
8.3 在业主权益与分期收益的确定方面,最值得关注的重大差异在哪些方面?其协调前景如何?参阅教材,从3个方面进行阐述:1.收益确定的“总括观念”和“当期经营观念” 2.“收益平稳化”问题;3.由于各国的不同法律要求,股份公司业主权益会计中的诸多差异。
美国会计准则制定模式面临重大变革安然事件后，美国证券监管会计准则再度成为世界注目的焦点。
美国后安然时代的会计准则制定模式、独审计监管模式、有关各方的会法律责任的改革动向，将在很大程度上引领21世纪世界会计审计准则和实务的发展方向。
鉴于安然事件后美国各界财务会计准则委员会（FASB）制定会计准则的模式提出责难，加之2002年7月美国国会通过的《萨班斯——奥克斯莱法案》（Sarbanes-0xley Act，简称SOX法案）明确要求证券交管理委员会（sEC）就采用以原则为基础的财报告体系问题进行研究，并必须在一年内（即到2003年7月份）向国会提交研究报告。
在上述背景下，FASB于2002年10月21日发表一份题为《美国准则制定的原则基础法》（Principles-based Approachto U.S.Standards Setting）的征求意见稿，讨论了以规则为基础（Rule-based）的准则制定模式（以下简称RBA模式）存在的缺陷，描述了以原则为基础（Principles-based）的准则制定模式（以下简称PBA模式）的主要特点及其对现有会计准则的可能影响。
本文首先概括上述征求意见稿的主要内容，然后简要地讨论PBA模式对会计、审计的潜在影响。
一、RBA模式的主要问题安然事件后，美国各方面对财务会计信息质量和财务报告的透明度深表怀疑：一是认为美国以规则为基础的会计准则过于详细、过于复杂，导致美国会计职业界很难跟上步伐，从而使会计准则的应用格外困难，成本高昂；二是规则驱动（rule-driven）式的应用指南导致会计准则太过详细和复杂，从而诱使人们从事围绕规则而构造交易但又不符合准则目的和精神金融和会工程（financial and accounting engineering），以达到特定的会计结果。
FASB认为，会计准则的制定受到许多因素的影响，会计准则的许多细节和复杂性均系需求驱动（demand-driven）。
（2014年5月修订）FASB发布了《Topic 606——源于客户合同的收入》（Topic 606）IASB发布了《IFRS 15——源于客户合同的收入》（IFRS 15）源于客户合同的收入概要分享：2014-6-5 11:27:08中国会计视野字体：大小1942【导读】国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)自2002年6月启动修订收入确认的联合项目。
2008年12月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初步观点》。
该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点，包括提议作为未来准则基础的部分理论原则。
在考虑对讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定准则征求意见稿。
2010年6月，IASB发布了《征求意见稿：源于客户合同的收入》(首次征求意见稿)，相对应的，FASB也发布了一项“会计准则更新(Accounting Standards Update,ASU)”提议。
征求意见稿反馈意见提议了很多复杂的应用问题及修订意见，因此，双方理事会于2011年11月发布二次征求意见稿。
2014年5月28日，FASB和IASB联合发布了修订完成的收入确认准则。
其中，FASB 发布了《Topic 606--源于客户合同的收入》(Topic 606);IASB发布了《IFRS 15--源于客户合同的收入》(IFRS 15)。
为何发布此项会计准则更新?收入，是财务报表使用者评价一个主体的经营业绩和财务状况的重要指标。
但是，在原先的《美国公认会计原则》(US GAAP)和《国际财务报告准则》(IFRS)中，收入确认规定互不一致，并且都需要进行改进。
US GAAP中原收入确认指引包含了宽泛的收入确认概念，以及针对特定行业和交易的大量收入确认规定，这些规定有时会导致经济实质类似的交易采用不同的会计处理。
相反IFRS仅提供了有限的指引，即两项主要的收入确认准则：《IAS 18--收入》和《IAS 11--建造合同》，难以适用于复杂的交易。
·综一、引言公允价值计量已在各国会计准则中得到广泛应用，并有逐步扩大的趋势。
公允价值计量有着深厚的理论基础。
会计目标是会计理论结构的逻辑起点，同时也是会计计量的理论基石。
不同的会计目标对会计信息有不同的要求，也导致会计计量属性选择的差异。
关于会计目标的定位主要有两种代表性观点：受托责任观和决策有用观。
受托责任观认为，会计的目标就是以恰当的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源管理者（受托人）受托责任的履行的情况。
其重要理论基础是委托—代理理论。
在这种观点下，在计量属性的选择上主要采用历史成本计量属性。
决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有助于其进行经济决策的信息。
认为会计信息的最高质量是决策有用性，相关性和可靠性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征，并且将相关性置于可靠性之前，因为不相关的信息尽管可靠对决策也是无用的。
决策有用观主要是向投资者和债权人等提供对其决策有用的会计信息，所以会计计量往往采用多种计量属性。
公允价值立足于当前的现实情况，这对于目前正在进行的决策相关性较强。
就衡量可靠性的三个指标而言，公允价值显然比历史成本能够更准确地反映计量对象的真实价值。
现在人们关注会计报表主要是因为其可以提供与经营决策有关的信息，会计作为一个信息系统已经被普遍接受。
资本市场越发达，社会对财务信息决策有用性的要求越高，公允价值也将越受重视。
公允价值计量是提高会计信息质量的根本要求，要实现财务报告的决策有用目标，会计信息必须具备一定的质量特征。
公允价值具有公允性、现时性和估计性三个方面的的特征。
公允价值计量符合现代会计目标—决策有用观的要求、符合经济收益的概念、符合未来会计确认的理论和干净盈余理论、符合会计信息相关性要求、符合会计的配比原则要求，有利于企业资本保全，是我国经济形势发展的需求，我国引入公允价值计量属性是与国际会计惯例接轨的必然选择。
二、公允价值国内外规范与运用（一）国际会计准则关于公允价值的规范与运用国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）是公允价值应用的积极推动力量。
美国会计准则的变革对我国会计准则的借鉴摘要：美国的会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的，然而自安然事件爆发以来，华尔街接二连三地曝出财务丑闻。
这一系列事件的爆发，折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。
关键词：美国；会计准则体系；原则导向一、美国会计准则体系的发展美国会计准则由财务会计准则委员会（FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了四个阶段：（一）半自由阶段（1933-1959）1929-1933年的经济危机一开始，相关管制部门就猛烈地批评会计界，而经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。
1933年通过的《证券法》和1934年公布的《证券交易法》都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公司都必须提供统一的会计信息。
在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会并授权其负责制定统一的会计规则或准则，以避免实务中对会计的选择过分随意与多样化。
1937年，证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会，但保留了监督权和否决权。
从此开始了由会计职业界制定准则的时期。
1938年美国会计师协会成立了会计程序委员会。
由于其采取了“实用主义”的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无可言。
此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强制性，最后导致了该委员会的解体，这也是美国会计准则制定历史上的最大教训。
（二）内部权威阶段（1959―1973）为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立会计原则委员会来取代会计程序委员会。
会计原则委员会吸取了会计程序委员会的教训：首先，它扩大了组成人员的范围，委员涵盖了会计职业界、企业界、学术界和政府部门；其次，研究确定了会计概念框架体系，并以概念框架体系为基础研究解决实践中的一般事项和大量涌现的特殊事件、特别问题。
美国公认会计准则的起源及发展三阶段上世纪20年代末美国发生的“经济大萧条”，直接导致了会计准则的产生。
美国于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，设立了“证券交易委员会”（SEC）。
在国会要求SEC制定会计准则的情况下，SEC又将这一重任委托给了当时的美国会计师协会（AIA），由此揭开了制定会计准则的序幕，并开创了由民间机构制定会计准则的先河。
美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）和“财务会计准则委员会”（FASB）三个阶段，由CAP发布的“会计研究公报”、APB发布的“会计原则委员会意见书”，FASB发布的“财务会计准则”及其解释公告等，共同形成了适用于美国非政府主体的会计准则的主要内容。
从1936年美国第一个会计准则制定机构CAP成立算起，迄今已有70多年。
几经风雨，几历坎坷，美国会计准则铸就了今天的辉煌，其以先行者的姿态和博大精深的内涵深深影响了世界各国会计准则的制定，并依然在世界会计舞台扮演着最重要的角色。
进入21世纪后，美国会计准则先后经历了“安然事件”和“全球金融危机”的冲击，受到了国际会计准则理事会（IASB）咄咄逼人、日趋严峻的挑战。
但FASB没有被危机所吓到，不因成为危机的“替罪羊”而沮丧，反而励精图治，积极致力于“高质量会计准则”的建设，在对“公认会计原则”（GAAP）体系全面整理的基础上，于2009年7月完成了《FASB会计准则汇编》这一巨大工程，使美国会计准则重新焕发了青春。
1、会计程序委员会（CAP）（1936-1959）1929年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串的商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师的能力和操守，迫切需要统一会计规范。
在这种背景下，为了促使证券市场健康有序地发展，美国国会分别于1933年、1934 年通过了《证券法》和《证券交易法》，成立了证券交易委员会。
上述法案赋予了证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其它报告事宜的权力。
US GAAP 是 Generally Accepted Accounting Principles 的缩写，指美国通用会计准则， US GAAP 主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。
它是由美国财务会计准则委员会( FAS )、会计师协会( APB ) 和证券交易委员会 ( SEC)在《意见书》和《公报》B中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。
US GAAP 是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。
US GAAP 等效于 IAS[国际会计标准]美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。
第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会 (AICPA) 的前身，美国会计师协会 ( AIA ) 所属的会“计程序委员会”(Committee on Accounting Procedure ，简称 CAP ) ，它从 1939 年到 1959 年共发布了 51 份《会计研究公报》 (Accounting Research Bulletins ) 。
1959 年， CAP 被会计原则委员会(Accounting Principles Board ，简称 APB )取代，从 1962 年到 1973 年共发布了 31 份《会计原则委员会意见书》 ( APB Opinions )和 4 份公告。
APB 建立后，曾试图克服 CAP 在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。
1971 年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。
其中，惠特调研组 (Wheat Study Group ) 于 1972 年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：( 1 )财务会计准则委员会( Financial Accounting Standards Board, 简称 FAS ) ，负责制订会计准则； ( 2 ) 财务B会计基金会( Financial Accounting Foundation ，简称 FA ) ，负责任命委员会成员和筹F集经费；( 3 )财务会计准则咨询理事会( Financial Accounting Standards Advisory Council )，负责提供咨询及有关服务。
负责制定美国GAAP（通用会计准则）财务报告分类标准的是美国财会准则委员会（FASB）。
FASB是一个非营利性的独立组织，负责制定会计准则，以保证公司财务报告的准确性和透明度。
本文将以逐步思考的方式介绍FASB的背景、职能和财务报告分类标准的制定过程。
1. FASB的背景FASB成立于1973年，由七个会计专业组织联合创立。
其成立的目的是为了取代之前的组织——美国会计研究委员会（APB），APB在当时被认为对于会计准则的制定过于缓慢和保守。
FASB的成立标志着美国会计准则的独立性和专业性的提升。
2. FASB的职能FASB的主要职责是制定和修订财务会计准则，以规范和统一美国公司的财务报告。
其目标是提高财务报告的准确性、可比性和透明度，从而帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的决策。
3. 财务报告分类标准的制定过程财务报告分类标准是FASB制定的一个重要准则，旨在确保财务报告的信息能够清晰地呈现给用户，并准确反映公司的财务状况和经营绩效。
以下是FASB制定财务报告分类标准的步骤：步骤一：问题鉴定 FASB首先确定需要解决的问题。
这可能是一个与财务报告分类相关的具体问题，或者是一个与财务报告整体相关的更广泛的问题。
步骤二：调研和讨论 FASB会进行广泛的调研和讨论，以了解业界的实践、专家的见解以及利益相关方的需求。
这包括与会计师事务所、公司管理层、投资者和学术界的专家进行交流。
步骤三：草案起草基于调研和讨论的结果，FASB起草一个初步的草案，其中包含了对财务报告分类标准的具体要求和指引。
步骤四：公开征求意见 FASB通过向公众发布草案，征求意见和建议。
这样可以让各方对于草案提出反馈和修正意见，确保制定的标准能够满足各方的需求。
步骤五：制定最终标准根据公众的反馈和修正意见，FASB最终确定并发布具体的财务报告分类标准。
这些标准通常包括财务报告的格式、内容和披露要求等方面的规定。
步骤六：实施和监督 FASB负责监督和推动财务报告分类标准的实施。
美国财务会计准则第157号及对我国启示----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------编辑:王菲文章来源：会计网校哪个好新浪美国财务会计准则委员会在公布的会计准则中大量采用公允价值，并且投入大量人力、物力，历时五年多共拟出有关“公允价值计量“的征求意见稿34份，终于推出了关于一个计量属性而专门颁布的美国财务会计准则第157号“公允价值计量”，把公允价值研究推向了高潮，标志着公允价值计量模式的确立。
对我国会计审计准则体系建设有非常重要的借鉴作用。
关键词：美国会计准则启示对策引言：美国财务会计准则委员会（FASB）在从1975年至2004年12月底的30年来共发布了153份财务会计准则，其中与公允价值有关的会计准则有60个。
且越是新近准则，运用公允价值的比重越大。
特别是FASB在沉寂了15年以后，于2000年2月发布的财务会计概念公告第七辑《在会计计量中使用现金流量信息和现值》规范了在会计计量中不能得到可观察的、由市场所决定的金额时运用现值技术确定公允价值的问题，弥补了前6辑概念公告中的缺陷，成为会计发展史上的又一个里程碑。
而正如FASB所强调,财务会计概念公告的目的并不是为了直接解决财务会计和报告中的实务问题,其正式发表不意味着对目前仍然具有效力的准则公告的改进、修订和解释。
由此，在公允价值的广泛运用中，由于缺乏一个公认的、系统的会计准则的指导，实际运用中存在不一致，导致所提供信息可比性较差。
如美国财务会计准则委员会（FASB）对公允价值的定义有多个版本，针对每个定义都要有相应的指南来规范其在公认会计原则内使用，致使其在运用中产生了不一致，这直接增加了在会计实务中应用公认会计原则的复杂性。
为此，FASB在从2001年12月14日至2005年10月23日的最近五年中，对公允价值研究投入了大量的人力物力，研究并拟出有关“公允价值计量”的征求意见稿34份，其最终目的在于形成一份财务会计准则。
美国财务会计准则委员会（FASB）是怎么演变来的？第一阶段1937年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）为了在建立统一的会计制度问题上发表自己的见解，专门设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）。
该委员会在1939－1959年间，共发表了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins，简称ARB）。
在这51份公报中，其中前面公布的42份公报于1953年经CAP重新整理，作为第43号公报予以发表，因此目前适用的实际上仅存第43号公报至第51号公报共9份公报。
但是这些公报并不是对协会会员的指令性文件，而只是在被会计界所公认时才具有权威性。
第二阶段1959年会计程序委员会撤销，而代之以会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB），另设会计研究分会（Accounting Research Division，简称ARD），二者都是美国注册会计师协会属下的组织。
设置会计研究分会旨在拨出专门的研究经费，谋求制定权威性的原则，以加强工作的进程。
会计原则委员会的成员基本上来自会计师事务所、全国各地区以及产业界和学术界，因而具有较广泛的代表性。
在APB和ARD中，真正负责研究会计准则的机构还是APB。
APB所发布的会计准则文件称为“会计原则委员会意见书”（APB Opinions）。
从1960年到1972年间，APB共发表了31号“意见书”；此外，APB还发表另一种研究性文件，称为“会计原则委员会公告”（APB Statements），并且先后发表了4份这样的“公告”，但是这些“公告”只是作为“意见书”的理论依据，它们本身并不属于会计准则，因此也就不具备行为约束力。
ARD的成员主要由会计学者组成，其研究成果称为“会计研究论文集”（Accounting Research Studies），该“论文集”是为APB制定会计准则提供理论基础的，它们本身也不属于会计准则。
IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼
证券监管快讯
美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版)
短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注
2009年6月3日
我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。
今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇
编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。
另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。
据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。
因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。
而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。
该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。
该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。
它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。
这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。
虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。
这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。
值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。
如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。
凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。
不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。
首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。
其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。
提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。
而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。
从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。
因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。
有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆/获取。
Source: WonBank Brothers 来源：锦岸兄弟。
