个人所得税整理

个人所得税一、纳税人的类型及判定标准类型具体情况税收管辖权纳税义务判定标准居民纳税义务人在中国境内有住所的个人居民管辖权——来源于中国境内、境外所得均在中国纳税无限纳税义务①住所标准②时间标准在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的个人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住的个人地域管辖权——来源于中国境内所得在中国纳税有限纳税义务在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人【相关链接】所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日，而不能理解为任意居住12个月。

注意，在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。

所谓临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天。

离境、入境当日对居住天数与工作天数的影响。

项目作用离境、入境当天的处理居住天数确定纳税义务入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数工作天数计算应纳税额入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数一、个人所得税的征税范围（11类）（一）工资、薪金所得工资、薪金所得的判定因任职或者受雇有关而取得的所得工资、薪金所得的内容工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得不属于工资、薪金所得的项目①独生子女补贴②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴③托儿补助费④差旅费津贴、误餐补助【提示】注意按照“工资薪金所得”计税的项目1.内部退养费；2.退职费；3.解除劳动合同的一次性补偿收入；4.年终一次性奖金；5.上市公司股票期权；6.单位以低于购买价或成本价销售住房的差价；7.提前退休取得的一次性补贴；8.单位为职工个人购买的商业性补充养老保险。

2.对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴；3.单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回；4.退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；4.住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。

除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。

可比照全年一次性奖金的计税方法，计算缴纳个人所得税。

（二）取得全年一次性奖金的征税问题1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

2.基本计税规则P348纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

3.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法（1）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

注意：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。

凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

（2）将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法——分为定额承担部分税款和比例承担部分税款。

①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A计算含税全年一次性奖金应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）再用推算出来的应纳税所得额除12找正式计算税额的税率B和速算扣除数B;按照找到的税率B和速算扣除数B计算应纳税额.4.限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）年终加薪（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资（3）单位低于构建成本价对职工售房（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的（三）工资薪金计税的几种特殊情况1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

其公式为：应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12具体的计算公式可以分解为以下步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款（看作预缴）。

（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。

（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）。

（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。

（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。

2.内退一次性收入、提前退休、解除劳动关系一次性补偿收入三者之间的规定差异。

内退——内部退养提前退休——未达到法定退休年龄的正式退休解除劳动关系——脱离关系（1）内退从原任职单位取得的一次性收入【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

（2）个人提前退休取得一次性补贴收入【政策规定】机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

一次性补贴收入应纳税额＝{［（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的一次性补贴收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。

（3）解除劳动关系一次性补偿收入【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。

个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。

企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。

【例】2013年3月，某单位增效减员与在单位工作了13年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则李四该项收入应纳个人所得税是多少？【答案及解析】具体计算过程：①计算免征额=30000×3=90000（元）②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/12个月-3500=666.67（元）③应纳个人所得税=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）（四）个人股票期权所得个人所得税的征税方法（能力等级3）P357企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

【特别说明】第一，对于公司雇员取得不可公开交易的股票期权、认股权证与可公开交易的股票期权、认股权证的计税规定不同。

第二，股票期权、认股权证在行权时的计税规则有所不同，在2005年7月1日起一致。

即：取得股票期权形式的工资薪金所得可与当月取得的工资收入分别缴税。

【结论】1.股票期权、认股权证（股票认购权）的基本计税规则是一致的——单独计算所得，并按照在可行权以前须履行工作义务的月份总数（不超过12个月）；2.计算出税额原则上一次交清，但是纳税确有困难的（股票期权行权时无足额资金及时纳税），经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

如果取得不可公开交易的股票期权、股票认购权的涉税情况图示：按照利息股息红利所得计税（上市公司所得额有优惠政策）高于购买日公平市场价一般不征税 的差额，按照实际购买价（施权价）低于 “财产转让所购买日公平市场价的差额 得”适用的征免 计入工资薪金所得 税规定征税或免税 转让净收入作为工资薪金所得征税股票期权、认股权证（股票认购权）形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权、认股权证形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数关于规定的月份数:计算税额的规定月份数——单独计算税额公式的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。