固定资产增值税抵扣的有关规定

关于中国石油化工集团公司固定资产投资

项目实施增值税抵扣的通知

中国石化计炼„2009‟15号

各有关单位：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）等法律法规，为规范中国石油化工集团公司实施增值税转型改革，依法抵扣相关税款，降低税收负担，充分利用国家政策，降低投资强度，经研究后制定本办法，请各单位参照执行。

一、自 2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭扣税凭证从销项税额中抵扣。对于石油石化建设项目，设备购置费和安装工程主材费所含增值税进项税额准予从销项税额中抵扣；建筑物、构筑物等不动产，投资所含增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、油气勘探开发固定资产增值税进项税抵扣调整。

根据财政部“增值税转型实施细则”，原《油气田企业增值税暂行管理办法》中规定不能抵扣的石油专用设备、施工设备、运输设备、动力设备（蒸汽发电机组、内燃机发电机组、燃汽轮发电机组共3类）、机修加工设备（机床、车床等18类）等固定资产投资的进项税额现可从销项税额中抵扣。

三、炼油化工固定资产投资项目的可研报告投资估算、基础设计投资概算及施工图预算中，设备购置费和安装工程主材费所含增值税进项税额暂按100%抵扣进项税；油品销售和化工销售固定资产投资项目的投资估算、概算或预算中，设备购置费和安装工程主材费所含增值税进项税额暂按70%抵扣进项税。 四、对于正在开展可行性研究的固定资产投资项目，在可行性研究报告中相应扣减设备及主材费所含增值税进项税额。已批复可行性研究报告的固定资产投资项目，在总体（基础）设计编制及审查过程中对投资概算额做相应调整。已批复基础设计的在建固定资产投资项目，在集团公司年度投资计划中相应扣减。在固定资产投资项目决算过程中，以国家认定数为准。

1 财税[2009]113号文件《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》解读

增值税 2011-03-08 15:56:36 阅读80 评论0 字号：大中小 订阅

财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，此文是针对新的增值税条例实施细则的进一步解释，属于具体操作层面的规定。

113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。

要理解此文件精神，还要从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条说起，其内容是：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条是对《条例》第十条第一款的说明，其内容是：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。

对以上关于不动产的抵扣政策可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。

113号文件是对细则第二十三条的更进一步明确说明。文件第一部分是对建筑物、构筑物和地上附着物的概念和范围进行了说明，并附发了《固定资产分类与代码》，供纳税人套用时参考。第二部分则是对建筑物、构筑物附属设备和配套设施的进项税不准抵扣的说明：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

制度解读ｌ　ＰＯＬＩＣＹ　ＩＮＴＥＲＰＲＥＴＡＴＩＯＮ　

浅谈固定资产进项税的抵扣范围　

新疆生产建设兵团农二师机关后勤服务中心　严英　

２００９年１月１日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提　

下，将生产型增值税转型为消费型增值税。其主要内容是：在征收增　

值税时，允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一次性全部　

扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不再课　

税之列，全部中间产品都不在课税的范围内，只对最终消费品课税。　

这样，就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称消费　型增值税。消费型增值税可以彻底　肖除重复征税，有利于加速设备　

更新，推动技术进步。笔者所在单位现是兵团某师事业单位一般纳　

税人，固定资产达数千万元。根据国家节能减排相关政策对设备进　

行相关改造。自２００９年～２０１０年固定资产投资９００万元。增强了　

企业技术改进的积极性，降低企业设备投资税收负担，在实际运行　

过程中，笔者对固定资产进项税抵扣进行了规纳以供大家参考：　

一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人　

首先新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提　

供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳　

税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非增值税纳税人，即从　

事《营业税暂行条例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融　

保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，　

其进项税不允许抵扣。　

其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　

小规模纳税人按３％的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般　

纳税人按照“应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额”的公式　

计算当期应纳税额。可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，　因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家　

有关规定的前提下，才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进　

项税在任何条件下均不允许抵扣。　

第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税　

关于增值税进项税额抵扣的范围问题

1、纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。 PS：非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非生产用固定资产在建工程等。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。

2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是哪些，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。

3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。

4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。

5.一般只要是取得一般纳税人的企业，用于生产上的、取得增值税专用发票的、且通过税务局认证的所有进项税都可以抵扣。

准予从销项税额中抵扣的进项税

购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款

进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款

购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率

纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率

购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。