煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理

做好专项储备会计及税务处理助推煤炭生产企业新旧动能转换作者：赵旺圣来源：《环球市场》2018年第19期摘要：随着国家新旧动能转换进程的不断推进，煤炭生产企业计提的安全生产费用、煤矿维简费，作为实现生产接续、技术改造、安全生产的重要资金来源，为煤炭企业持续健康发展，实现新旧动能转换提供了有利保障。

本文拟就煤炭生产企业安全生产费用、煤矿维简费等专项储备的会计及税务处理问题加以探讨。

关键词：煤炭企业；专项储备；新旧动能转换；会计及税务处理一、专项储备对煤炭生产企业实现新旧动能转换的作用（一）为实现新旧动能转换提供资金支持专项储备作为实现新旧动能转换的重要资金来源之一，煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。

企业及时足额计提的专项储备为实现新旧动能转换提供了有利的资金支持。

（二）为实现新旧动能转换提供安全保障安全生产是煤炭生产企业的“天字号”大事，是开展一切经营活动的前提。

财企[2012]16号文件，对安全生产费用的计提标准、使用范围均作了明确规定，严格依法计提、使用安全生产费用，为实现新旧动能转换提供了安全保障。

二、煤炭生产企业专项储备计提标准及使用范围（一）专项储备计提标准1.安全费用计提标准财企[2012]16号文件，第五条规定：“煤炭生产企业依据开采的原煤产量按月提取。

各类煤矿原煤单位产量安全费用提取标准如下：（一）煤（岩）与瓦斯（二氧化碳）突出矿井、高瓦斯矿井吨煤30元；（二）其他井工矿吨煤15元；（三）露天矿吨煤5元。

矿井瓦斯等级划分按现行《煤矿安全规程》和《矿井瓦斯等级鉴定规范》的规定执行。

”2.维简费计提标准财建[2004]119号文件，第三条规定：“企业根据原煤实际产量，每月按下列标准在成本中提取煤矿维简费：（一）河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省（区）煤矿，吨煤8-50元；（二）黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤8-70元；（三）内蒙古自治区煤矿，吨煤9-50元；（四）其他省（区、市）煤矿，吨煤10-50元。

浅议煤矿企业专项储备核算存在的问题及措施煤矿企业是我国能源行业的重要组成部分，拥有巨大的储备资源。

企业专项储备是煤矿企业应对市场波动、确保供给稳定的重要手段。

然而，在实践中，煤矿企业专项储备核算存在一些问题，如专项储备资金管理不规范、储备库存管理不善、专项储备会计核算不准确等。

本文将对这些问题进行分析，并提出相应的措施。

一、专项储备资金管理不规范煤矿企业的专项储备往往需要一定的资金储备。

但是，在实践中，很多企业把专项储备资金与其他资金混在一起管理，甚至用于投资、扩张等非生产性支出。

这样做会导致专项储备的流动性下降，储备资金不足，无法满足市场需求。

为了解决这个问题，企业应设立专门的专项储备账户，并严格按照规定管理专项储备资金，确保储备资金安全、流动性强。

同时，企业应加强内部管理，杜绝把专项储备资金用于非生产性支出的行为，确保储备资金的安全和稳定。

二、储备库存管理不善煤矿企业的专项储备通常存放在库房内，需要进行有效的库存管理。

但是，在实践中，很多企业对储备库存管理不善，导致储备材料过时、损耗严重，无法有效保证储备的使用价值。

为了解决这个问题，企业应加强储备库存管理。

首先应建立科学、规范的储备物料入库、出库、清点、核对等制度，严格按照规定操作。

其次，应加强库房的管理和维护，确保库房内干燥、通风、无渗漏等条件，防止储备材料受潮、坏变形等现象。

三、专项储备会计核算不准确煤矿企业的专项储备需要进行会计核算，以便及时掌握储备资金、储备材料的使用情况。

但是，在实践中，很多企业的专项储备会计核算不准确，导致无法及时了解储备剩余量、储备资金余额等情况，影响企业对市场变化的应对能力。

为了解决这个问题，企业应加强会计核算工作。

首先应建立科学、规范的专项储备会计核算制度，严格按照规定操作。

其次，应加强对会计核算人员的培训，提高其专业素质和工作技能，确保准确无误地记录专项储备的收支情况。

新会计准则专项储备的核算
新会计准则专项储备的核算是会计实务中的重要一环，具体内容如下：
一、定义及性质
专项储备是一类特殊的权益科目，用于核算高危行业企业按照相关规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。

该科目具有负债和权益的双重属性，需要根据实际业务情况进行分类处理。

二、核算范围
专项储备的核算范围主要包括高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，以及为解决某些行业（如矿山、核工业等）所面临的高额环境治理费用和维持简单再生产问题而提取的费用。

这些费用在会计处理中通常被归入“专项储备”科目进行核算。

三、会计处理
根据新会计准则，高危行业企业提取的安全生产费应当记入相关产品的成本或当期损益，并同时记入“专项储备”科目。

具体会计处理如下：
1.提取安全生产费时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“专项储备”科目。

2.使用提取的安全生产费形成固定资产时，借记“在建
工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

项目完工达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

通过以上会计处理，企业能够准确反映专项储备的增减变动情况，并确保相关会计信息的质量和准确性。

在实际操作中，企业应当根据自身业务特点和实际情况，合理运用新会计准则进行专项储备的核算，以促进企业的可持续发展。

浅谈煤炭企业专项储备中转产发展基金相关账务处理摘要:本文对山西省煤炭开采企业专项储备中有关转产发展基金使用的一般情况进行了详尽地介绍，并结合有关会计准则及地方政府文件对该基金使用的特殊情况提出了一家之言，供大家参考。

关键词:专项储备转产基金账务处理为了促进山西省煤炭工业可持续发展、保障山西省产煤地区经济顺利转型，山西省政府于2007年相继出台了《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法》和《关于规范和加强矿山环境恢复治理保证和煤矿转产发展资金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境内所有原煤开采企业在生产经营过程中需按原煤产量提取煤炭转产发展基金，专门用于山西省境内煤炭生产企业的转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等专项活动。

山西省政府对该项基金管理本着“成本列支、自提自用、专款专用、政府监管”的原则进行。

目前，山西省各煤炭开采企业根据《企业会计准则》有关规定及山西省人民政府有关转产发展基金文件要求，进行了相应的业务处理。

现阶段主要表现为一般业务处理。

一、专项基金一般处理(一)按原煤产量计提、成本列支时借：制造费用等贷：专项储备根据山西省财政厅及山西省地方税务局关于印发《煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金监交管理办法（试行）》的通知（晋财煤〔2008〕77号）规定，经煤炭可持续发展基金的主管地税机关审核认定后，可以作为企业所得税税前扣除凭证，进行税前扣除。

(二)自提自用、专款专用山西省政府要求煤炭生产企业对提取的转产发展基金实行专户储存，设“煤矿转产发展资金存储专户”，存储企业提取的煤矿转产发展资金。

为使物尽其用，山西省人民政府对转产发展基金规定了具体的使用范围，主要用于以下方面：发展循环经济的科研和设备支出；发展第三产业的投资支出；破产企业的职工安置支出；煤矿转岗失业工人转产就业支出；自谋职业、自主创业转岗失业人员的创业补助支出；职工技能培训支出；接续资源的勘察、受让支出；迁移异地相关支出；发展资源延伸产业支出等。

兼顾财税规定的煤炭企业专项储备核算探讨作者：陈亮来源：《现代经济信息》2014年第21期摘要：专项储备是煤炭企业会计核算的一项重要项目。

本文首先介绍了煤炭企业专项储备的定义和内容，接着列明了专项储备财税处理的有关规定，最后从兼顾财税规定的角度提出了加强专项储备核算的一些措施。

关键词：煤炭企业；专项储备；核算中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-00-01一、煤炭企业专项储备定义和内容煤炭企业专项储备是煤炭企业依据国家或地方规定从成本中提取的具有特定使用用途的企业专项资金，包括安全费用、维简费、矿山环境恢复治理保证金和煤矿转产发展资金等。

二、专项储备财税处理的有关规定（一）会计核算方面。

《企业会计准则第3号解释》（财会[2009]8号）对专项储备的会计核算进行了规定。

该文件规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费、维简费和其他具有类似性质的费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待有关项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

（二）税务规定方面。

1.安全、维简费用的税前扣除规定方面。

国家税务总局2011年第26号公告对安全费用、维简费的企业所得税税前扣除处理进行了规定。

该公告规定：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除；企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

2.环保、转产资金的税前扣除规定方面。

煤炭企业会计业务处理探析煤炭企业的会计业务处理主要涉及以下方面：1. 资产计量：煤炭企业的主要资产是矿产资源，需要对矿产资源进行合理计量。

根据国家有关规定，矿产资源可以按公允价值进行计量，也可以按成本进行计量。

煤炭企业需要根据实际情况选择合适的计量方法，并进行相应的会计处理。

2. 成本核算：煤炭企业需要对生产过程中发生的各项成本进行核算。

其中，直接材料、直接人工、制造费用等直接与产品生产相关的成本要通过加权平均法或标准成本法进行核算。

间接费用如管理费用、销售费用等要通过合理的分配方法进行核算。

3. 销售收入确认：煤炭企业的销售收入确认主要涉及煤炭销售合同的签订、货款收取、货物交付以及价格调整等环节。

根据《企业会计准则》的规定，销售收入的确认要满足交付已经发生，收入已经实现或者将要实现的条件。

4. 预付款和预收款的处理：在煤炭交易中，煤炭企业可能会收到预付款或者预收款。

预付款是指客户提前支付的货款，预收款是指煤炭企业提前收取的货款。

煤炭企业需要对预付款和预收款进行正确的会计处理，确保准确反映企业的财务状况和经营业绩。

5. 资产清理和报废处理：煤炭企业在生产过程中可能会出现资产的报废或者清理现象，如矿井设备的报废、煤矸石的清理等。

煤炭企业需要根据实际情况进行资产的处理，并及时进行相关的会计处理，分析和评估资产损失。

以上是煤炭企业会计业务处理的一些方面。

煤炭企业的会计业务处理还会受到国家的相关和法规的影响，需要根据实际情况做出相应的调整和处理，以确保财务报表的准确和可靠性。

专项储备会计科目分录
专项储备是一个特殊的会计科目，主要用于核算企业按照规定计提的井下矿井巷维修专项资金。

这个科目通常出现在煤炭开采等特定行业的企业中。

专项储备的会计处理涉及到计提和使用两个方面，以下是关于这两个方面的详细分录：
1. 计提专项储备：
当企业按照规定需要计提专项储备时，会计分录如下：
借：生产成本/制造费用
贷：专项储备
这个分录表示，企业在生产成本或制造费用中增加了一项专项储备的支出。

2. 使用专项储备：
当企业使用专项储备进行井下矿井巷维修时，会计分录如下：
借：专项储备
贷：银行存款/现金
这个分录表示，企业从银行存款或现金中取出专项储备用于维修。

3. 转回专项储备：
当井下矿井巷维修完成，专项储备需要转回时，会计分录如下：
借：专项储备
贷：营业外收入
这个分录表示，企业将专项储备转回，同时确认相关的营业外收入。

需要注意的是，专项储备的会计处理需要根据企业所在行业的规定和会计准则进行，上述分录仅为一般情况下的处理方式。

在进行具体会计处理时，还需要根据实际情况进行调整和完善。

同时，由于会计处理涉及到企业的财务状况和经营成果，因此需要谨慎处理，确保准确性。

煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理□ 申牡丹煤矿安全生产费用等费用是我国境内煤炭企业按规定提取，专项用于煤炭安全生产设施支出的资金。

2004年至2009年国家陆续出台相关规定，要求煤矿企业和其他高危行业企业计提安全费用等费用；部分省市也纷纷出台地方法规。

一、专项储备账户的核算内容结合煤炭企业实际情况，专项储备主要核算煤矿企业安全生产费用、维简费及井巷费、环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金、造育林费等。

二、煤炭企业专项储备的使用范围1、安全费用。

安全费用属于专项资金，国家和地方政府明确规定了这一专项资金的使用范围，高危行业中小企业必须按照规定正确使用安全费用，划清安全费用和其他各种货币资金的界限，满足企业安全投入的需要，保证企业的安全生产水平。

根据规定，煤矿企业的安全费用主要用于矿井通风设备的更新改造；矿区瓦斯监测系统与抽放系统支出；矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；矿井防灭火支出；矿井防治水支出；矿井机电设备的安全防护设备设施支出；矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；矿井综合防尘系统支出；其他与煤矿安全生产直接相关的支出。

2、维简费及井巷费。

维简费及井巷费是指煤炭生产企业从成本中提取的，专门用于维持简单再生产的资金，煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产、提高效率。

其开支范围包括：矿井开拓延伸工程；矿井固定资产更新、改造和固定资产零星购置；矿井技术改造；综合利用支出；小型矿井的改造联合工程；矿区生产补充勘探。

3、矿山恢复治理保证金。

矿山恢复治理保证金是指煤炭开采企业按规定提取，专门用于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。

其使用范围包括：矿区生态环境和水资源保护；矿区废水、废气、废渣等污染源治理、废气物综合利用；采矿引发的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地质灾害的预防、治理及受灾村庄的搬迁；矿区自然、生态和地质环境的恢复，包括国土整治、土地复垦和矿区绿化；与矿区生态保护、治理和恢复直接相关的其他支出。

浅议煤矿企业专项储备核算存在的问题及措施1. 引言1.1 煤矿企业专项储备核算的重要性煤矿企业专项储备核算的重要性在于确保煤矿企业能够有效管理和利用储备资金，提高企业的风险抵御能力。

储备核算能够帮助企业合理规划和分配资金，保障企业在面对突发事件或经济困难时有足够的资金储备。

储备核算也能够提高企业的透明度和信誉度，增强投资者和监管机构对企业的信任。

通过建立规范的储备核算制度，煤矿企业能够更好地应对市场波动和风险，保持企业的稳健经营，确保持续发展。

加强煤矿企业专项储备核算是保障企业利益、促进企业健康发展的重要举措，也是维护行业稳定和信誉的关键措施。

只有做好储备核算工作，煤矿企业才能在竞争激烈的市场环境中立于不败之地，实现长期可持续发展。

【字数：204】2. 正文2.1 煤矿企业专项储备核算存在的问题煤矿企业专项储备核算存在的问题主要包括储备资金使用不透明、储备资金管理混乱和储备资金监管不到位三个方面。

问题一：储备资金使用不透明煤矿企业专项储备核算中，存在着储备资金使用不透明的问题，即企业在使用储备资金时缺乏透明度和公开性，不能清晰地展示资金的流向和使用情况。

这导致了储备资金的使用存在隐患，容易引发腐败问题和滥用资金的情况，影响了企业的经济效益和形象。

2.2 问题一：储备资金使用不透明煤矿企业专项储备核算存在的问题一：储备资金使用不透明。

在许多煤矿企业中，储备资金的使用往往不够透明，导致了资金的流向不清晰，容易引发财务风险和浪费。

有些煤矿企业并没有建立完善的储备资金使用制度，导致资金的使用过程缺乏规范和监督，容易被滥用或挪用。

一些企业在储备资金使用上存在着审批流程不够透明，决策过程不够公开等问题，导致了储备资金的使用不够公正和透明。

由于储备资金使用不透明，很多企业存在着财务数据不真实的情况，造成了企业的资金流动性风险和信用风险。

煤矿企业在专项储备核算中需要加强对储备资金的使用透明度，建立健全的资金使用制度，确保资金的使用规范和合法合理，从而提高企业财务风险控制能力和经营效益。

浅议煤矿企业专项储备核算存在的问题及措施
煤矿企业专项储备核算是企业根据定期定额将相关企业收益和经营成本中产生的储备
资金记入专项储备核算，以优化企业的财务状态、提高企业的可行性，提升企业的核心竞
争力。

煤矿企业采取专项储备核算的行为不仅能改善煤矿企业的财务状况，增强煤矿企业
的发展能力，还能促进煤矿企业经营执行质量，提高经营效率，为企业融资提供有力支持。

但煤矿企业专项储备核算也存在一定的问题。

首先，不同的煤矿企业在专项储备核算上存在较大差异。

由于面临的经济环境、行业
发展状况、经营行为等不同，煤矿企业可能会有不同的目标储备和核算模式。

其次，企业
专项储备核算存在滞后性。

煤矿企业往往在回款后，才会将资金进行专项储备核算，使得
专项储备核算滞后于实际情况，而上述问题不仅会导致企业财务情况不合理，也一定程度
上影响企业发展。

为此，有效解决煤矿企业专项储备核算的问题关键在于正确把握定额。

企业应充分研
究和分析当前的情况，明确每笔资金的分配，确保储备的安全与适度，合理进行专项储备
核算。

同时，应做好权责审查，确保公司财务更加健康，提高煤矿企业的经营水平。

此外，煤矿企业可以将专项储备核算纳入绩效评估体系，定期评估企业财务状况，实施相应矫正
措施，调整其经营策略，实现煤矿企业经营的高效性。

煤矿企业专项储备核算是煤矿企业发展的基础，也是企业稳健发展的基础，因此，煤
矿企业采取科学的财务分析，实施专业的专项储备核算，使企业的财务情况得到改善，企
业的发展趋势更加稳定，从而推动煤矿企业的发展。

浅议煤矿企业专项储备核算存在的问题及措施煤矿企业专项储备核算是指煤矿企业根据国家有关法律、法规及会计准则的要求，对企业专项储备进行核算和管理。

在实践中存在着一些问题，并需要采取相应的措施加以解决。

现有的煤矿企业专项储备核算尚未建立起完善的制度和管理体系。

虽然有相关的法律法规和会计准则的制定，但是在具体操作层面上，缺乏明确的流程和操作规范。

这导致了储备核算的不规范，容易出现误差和遗漏，影响了储备的正确计提和使用。

现有的核算方法和制度存在一定的复杂性和难度，容易引发操作人员的错误和误判。

煤矿企业专项储备核算属于特殊的会计科目，需要掌握一定的专业知识和技能。

由于煤矿企业人员素质参差不齐，存在着理解能力和应用能力的差距，导致了核算结果不准确和不可信，为管理决策带来了困惑。

储备核算的监督和审计存在一定的问题。

煤矿企业储备核算是国家利益和社会利益的关键环节，需要有相应的监督和审计机制。

在实际操作中，存在着监督不到位、审计不深入等问题，导致了储备核算的操作和管理不够规范和规范，容易出现违规操作的情况。

针对以上问题，可以采取以下措施来解决：要建立起完善的煤矿企业专项储备核算制度和管理体系。

在国家层面上，应加强对相关法律法规和会计准则的监督和指导，确保储备核算的规范和准确。

在企业层面上，要建立专门的储备核算部门，明确责任分工和工作流程，加强对储备核算人员的培训和管理。

要简化和优化核算方法和制度。

煤矿企业专项储备核算应该以简洁、易操作为原则，减少不必要的复杂性和难度。

可以采用清晰明了的核算模板和指导，引导操作人员正确核算，并配备必要的辅助工具和系统，提高核算的准确性和可信度。

要加强储备核算的监管和审计。

国家相关部门应加大对煤矿企业储备核算的监督力度，完善相关的监督和审计机制。

可以通过随机抽查、定期检查等方式，对煤矿企业的储备核算进行检查和审计，发现问题及时纠正，并追究相关责任。

煤矿企业专项储备核算存在着一些问题，但是通过建立制度和管理体系、简化和优化核算方法、加强监管和审计等措施，可以有效解决这些问题，确保储备核算的规范和准确性，为企业的可持续发展提供有效支持。

煤炭企业会计核算1. 引言煤炭企业是我国能源产业的重要组成部分，其核心业务是煤炭的开采和销售。

为了保证企业的正常运营和财务健康，煤炭企业需要进行准确、规范的会计核算。

本文将介绍煤炭企业会计核算的基本流程和要点。

2. 煤炭企业会计核算的基本流程煤炭企业会计核算的基本流程主要包括账务处理、财务报表编制和财务分析三个环节。

2.1 账务处理账务处理是煤炭企业会计核算的起点，主要包括原始凭证的登记和账务的处理。

原始凭证包括煤炭采购发票、销售发票、运输费用凭证等，这些凭证是会计核算的依据和证据。

在登记原始凭证时，需要对凭证进行分类、号码上报，并填写必要的内容，如日期、凭证号、摘要、借贷金额等。

然后，根据凭证的内容，进行账务处理，包括借、贷、转账和结转等操作。

2.2 财务报表编制财务报表是煤炭企业会计核算的核心成果，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表反映了企业的资产、负债和所有者权益的状况；利润表反映了企业在一定期间内的收入、成本和利润的情况；现金流量表反映了企业在一定期间内的现金流入和流出的情况。

编制财务报表需要综合考虑会计准则的要求，对账务进行分类和汇总，并计算各项指标。

2.3 财务分析财务分析是煤炭企业会计核算的最后一步，主要包括财务比率分析和财务报表分析。

财务比率分析是通过计算一些指标，如流动比率、速动比率、资产负债率等，来评估企业的偿债能力、运营能力和盈利能力。

财务报表分析是通过分析财务报表的内容和变化趋势，来了解企业的财务状况和经营情况，发现问题、制定措施。

3. 煤炭企业会计核算的要点煤炭企业会计核算的要点主要包括以下几个方面：3.1 凭证的完整性和准确性凭证是会计核算的依据和证据，凭证的完整性和准确性对准确进行账务处理和编制财务报表至关重要。

在登记原始凭证时，要确保凭证的完整性，包括凭证的分类、号码、日期、凭证号、摘要、借贷金额等信息都要填写完整。

同时，要保证凭证的准确性，确保凭证上的内容符合实际情况。

浅谈煤炭企业专项储备中转产发展基金相关账务处理作者：宁哲静来源：《财经界·学术版》2012年第07期摘要:本文对山西省煤炭开采企业专项储备中有关转产发展基金使用的一般情况进行了详尽地介绍，并结合有关会计准则及地方政府文件对该基金使用的特殊情况提出了一家之言，供大家参考。

关键词:专项储备转产基金账务处理为了促进山西省煤炭工业可持续发展、保障山西省产煤地区经济顺利转型，山西省政府于2007年相继出台了《山西省煤矿转产发展资金提取使用管理办法》和《关于规范和加强矿山环境恢复治理保证和煤矿转产发展资金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境内所有原煤开采企业在生产经营过程中需按原煤产量提取煤炭转产发展基金，专门用于山西省境内煤炭生产企业的转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等专项活动。

山西省政府对该项基金管理本着“成本列支、自提自用、专款专用、政府监管”的原则进行。

目前，山西省各煤炭开采企业根据《企业会计准则》有关规定及山西省人民政府有关转产发展基金文件要求，进行了相应的业务处理。

现阶段主要表现为一般业务处理。

一、专项基金一般处理(一)按原煤产量计提、成本列支时借：制造费用等贷：专项储备根据山西省财政厅及山西省地方税务局关于印发《煤矿转产发展资金及矿山环境恢复治理保证金监交管理办法（试行）》的通知（晋财煤〔2008〕77号）规定，经煤炭可持续发展基金的主管地税机关审核认定后，可以作为企业所得税税前扣除凭证，进行税前扣除。

(二)自提自用、专款专用山西省政府要求煤炭生产企业对提取的转产发展基金实行专户储存，设“煤矿转产发展资金存储专户”，存储企业提取的煤矿转产发展资金。

为使物尽其用，山西省人民政府对转产发展基金规定了具体的使用范围，主要用于以下方面：发展循环经济的科研和设备支出；发展第三产业的投资支出；破产企业的职工安置支出；煤矿转岗失业工人转产就业支出；自谋职业、自主创业转岗失业人员的创业补助支出；职工技能培训支出；接续资源的勘察、受让支出；迁移异地相关支出；发展资源延伸产业支出等。

ACCOUNTING LEARNING151浅议煤矿企业专项储备核算存在的问题及措施宋亚红 陕西陕煤韩城矿业有限公司摘要：专项储备的核算对于企业而言是十分重要的一部分工作，高效地落实这项工作能帮助企业避免不必要的损失，更好地开展煤矿项目。

而目前在专项储备核算上还存在一些问题没有得到有效解决，本文即对这些问题进行分析，并进而为这些问题的解决建言献策。

关键词：煤矿企业；专项储备核算；问题及措施当前煤矿已经是我国的重要产业，煤矿行业在这些年的发展下已经逐渐成熟，但对企业专项储备的核算进行剖析，可以发现专项储备核算还并未真正完善，还有一些问题有待相关人员、部门进行探究。

一、存在的问题(一)列支范围不准确煤矿专项储备的列支范围对整个核算工作的落实、核算结果的准确性相当关键，而目前我国煤矿企业专项储备核算还很大程度的存在对专项储备列支范围不明确、不准确的现象，尤其是维简费以及安全费用的列支范围常被混淆。

这两类费用的具体使用范围及标准在有关文件中已经做了明确的规定，但是这些规定落在实际的工作中，却无法完全贯彻。

通常情况下规划部门是负责维简费与安全费用列支方位及渠道的主要部门，后续的核算工作则是交由财务部门负责。

在这一工作安排的基础上，由于规划部门工作人员自身业务能力水平较低、没有具备足够的专业知识，又或是由于其随意的工作态度，导致国家规定的标准、范围没有真正实行，维简费与安全费用的列支范围混乱、不够明确。

譬如在实际工作过程中，往往把“矿区生产作业的补充勘探”等国家规定为维简费范畴的部分归属到安全费用中，或者一些类目没有进行划分就直接移交到财务部门，这些对专项储备列支不明确的状况大大影响了最后核算结果的可靠性、准确性。

(二)核算的实用性差整体而言我国煤矿企业现行的专业储备核算的实用性还是较差，以至于在实际的企业运行过程中达不到项目管理的需求，绝大部分企业在这方面的核算都太过片面、简单。

在此还是以维简费用以及安全费用的核算为例，财务部门在核算过程中通常仅仅在专项储备分类的基础上开展核算工作，而实际上通过分类账的形式来核算并不能满足管理的需求，它体现的仅是总体概况与一般情况，无法反映出项目管理中所要利用到的一些具体、详细的信息。

国内煤炭企业专项储备会计处理研究一、煤炭企业专项储备概述煤炭开采属于高危行业，开采过程具有复杂性、危险性，同时，开采过程也对自然环境造成巨大破坏性，由于具有这样的行业特点煤炭企业的发展需要发生较多的安全费用、环境治理与恢复费用。

依据2009年财政部印发的《企业会计准则解释第3号》规定：高危行业企业提取的安全生产费等，应当借计人相关产品的成本，贷计入“专项储备”科目。

“专项储备”科目的核算范围包括安全费用、矿山环境恢复治理保证金等。

二、国内煤炭企业专项储备会计处理的发展历史国内煤炭企业最早按矿石产量提取维简费，列人生产成本。

由于早起国内对于安全生产投入和环境的治理、恢复等的成本核算并不是特别重视，所以企业把相关费用直接计入生产成本中了。

1993年财政部下发的《关于工业企业会计制度若干问题的补充规定》对该部分内容进行了调整，指出：按照实际比例提取的安全储备费用应该借记有关的费用科目，贷记“维简及井巷费一维简费”。

随后在2004年财政部再次做出调整，规定：安全费用借记“制造费用”科目，贷记“长期应付款”科目。

按照国家规定高危行业企业提取的安全生产费等在《企业会计准则解释第3号》规定：应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

对于安全费用的费用化支出时，借计“专项储备”直接做冲减；安全生产费用用于构建固定资产的，也是直接冲减“专项储备”，并同时一次性对已经形成的固定资产计提相同金额的“累计折旧”。

三、国内煤炭企业专项储备会计处理方法以国内某煤炭企业的实际业务为例：该煤炭企业2016年8月初“专项储备”的余额为5000万元，按产量每吨煤炭提取20元安全生产费用。

8月该企业共开采了9万吨煤炭，本月购入需要安装的安全设备价款300万元，增值税率为17%，同时支付安装工人工资35万，8月30日支付本月的安全检查费用15万。

四、目前专项储备会计处理存在的问题第一，不利于固定资产的正确计价。

煤炭企业的计提专项资金提取直接计入了相关产品的成本，由于专项储备资金形成的固定资产在形成时就已经一次全额冲减了“固定资产”的价值，计提了折旧，在后续的期间也不再进行计提折旧，这样的计算方式，使管理者无法在资产负债表中通过“固定资产”项目的数据来反映固定资产真实价值，同时，在计算固定资产使用过程中产生的价值时，也不能准确计算，最终在评价企业价值的时候容易产生偏差。