第六章审计工作底稿一、单项选择题1．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是( )。
A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内或审计业务中止日后的六十天内。
2.以下针对审计工作底稿的说法中，不正确的是( )。
A．注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿不必形成最终审计工作底稿B．如果依据专家工作发表保留意见，审计工作底稿应包括专家形成的工作底稿C．会计师事务所应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D．会计师事务所对审计档案应自审计报告日起至少保存10年【答案】B【解析】A、C、D都属于准则的明文规定。
B:对于聘请的事务所外部专家，除非协议另行约定，专家形成的工作底稿属于专家，不是审计工作底稿的组成部分。
3．注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。
以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是( )。
A．对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B【解析】选项B正确。
审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征；选项A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订购单的识别特征；选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”，作为主要识别特征；选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。
4．甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。
A．对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征B．对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征C．在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征D．对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征【答案】B【解析】对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。
5．在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。
下列相关说法错误的是( )。
A．记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，如反映项目组履行职责的情况，便于对例外事项或不符事项进行调查，、以及对测试的项目或事项进行复核B．对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征C．对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源和抽样间隔来识别已选取的样本D．对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征【答案】C【解析】对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源、抽样的起点和抽样间隔来识别已选取的样本。
6．在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。
A．重大事项中应当包括导致注册会计师无法进行存货监盘的情形B．重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑C．如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师只要解决该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况D．注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等【答案】C【解析】选项C如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
7．如果2015年4月20日归档的甲公司2014年度财务报表审计工作底稿中包含了一部分已于2013年3月20日归档的工作底稿，已知甲公司2014年财务报表的审计报告日是2015年3月15日，则( )。
A．所包含的以前年度工作底稿应从．2013年3月20日起至少保管10年B．2013年3月20日归档的全部工作底稿都应从2015年3月15日起计算保管期C．所包含的以前年度工作底稿应从2015年4月20日起至少保管10年D．2015年的全部工作底稿都应从2013年3月20日起计算保管期【答案】B【解析】对于后来年度引用的以前年度工作底稿，应与后来年度审计档案一起计算保管期限。
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。
8．下列关于审计工作底稿的说法中错误的是( )。
A．注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员B．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿C．如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告,会计师事务所应当视为一个业务在同一时间归档D．审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存十年【答案】C【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档。
9．注册会计师在归档工作底稿时，做出了下列处理，其中不正确的是( )。
A．对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁B．对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由某一注册会计师统一代签C．对审计档案归档工作的完成核对表，注册会计师签字认可D．补充记录在审计报告日前已经获取的审计证据【答案】B【解析】应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由某一注册会计师统一代签。
10．下列有关审计工作底稿的变动中，不属于事务性变动的是( )。
A．归档期间对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引B．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C．记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 D．记录审计归档后获取的关于资产负债表期后调整事项的审计证据【答案】D【解析】选项D涉及新的审计程序，不属于审计工作底稿事务性变动。
二、多项选择题1．注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有( )。
A．如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论B．如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细C．使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿D．如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因【答案】BC【解析】选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。
2．在审计工作底稿归档之后，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有( )。
A．项目组成员未能将审计报告日前获取的银行询证函回函附在工作底稿之后B．注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前对被审计单位的诉讼作出最终判决C．项目组成员在审计报告日后观察被审计单位业务活动并形成了详细的观察记录D．注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报出当日对被审计单位的索赔作出最终判决【答案】AB【解析】工作底稿归档后需要变动的情形包括两种，A属于“注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分”。
B属于“审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论”。
三、简答题1．A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对营业收入采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据并因此出具了保留意见审计报告。
A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
(3)A注册会计师在对固定资产采购发票进行细节测试时，将相关发票所载明的发票期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。
(5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用一件替换审计档案中的回函传真件。
(6)在归整审计档案时，A注册会计师删除了应收账款坏账准备测试审计工作底稿初稿要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，要说明理由。
【答案】第(1)项，不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
第(2)项，恰当。
第(3)项，不恰当。
识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。
第(4)项，恰当。
第(5)项，不恰当。
在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。
第(6)项，恰当。
2．A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项目组内人员互相复核工作底稿。
审计报告日是2014年3月20日，2014年3月21日A会计师事务所安排注册会计师Y执行项目质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。
同时A会计师事务所与B公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。
A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档工作。
根据上述材料，请简要回答下列问题：(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。
