2019年-财政收入制度-税收制度-PPT精选文档

财政收入制度—— 税收制度（上）
一、公共财政收入体制的一般性与特殊性
以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、 所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这 是公共财政收入体制的一般性要求；同时我国作为 国有资产存量比例最高的国家之一，随着国有资产 从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据 完善的法律法规纳入财政收入体系。作为国有资产 出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些 决定了我国公共收入体系的特殊性。
1.所得税系
所得税系主要包括个人所得税和公司所 得税。个人所得税以法定纳税人个人的 工资、利息、租金、股息等收入为税基， 公司所得税以公司组织形式的企业的利 润为税基。所得税通常实行累进税率， 这在税负担分配上，符合支付能力原则。 所得税属于直接税，短期内税负担转嫁 比较困难。
2.货物税系
货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和 特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物 为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也 可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货 物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销 售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调 整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者 承担。
总收入
In c o m e ta x e s 所 得 税
To tal
小计
公司所得税
个人所得税
社会保障税
In te rn a l
C o rp o ra tio n
In d iv id u a l
R evenue
in c o m e
in c o m e
资 料 来 源 ： 世 界 银 行 ：《 1 9 9 7 年 世 界 发 展 报 告 》， 中 国 财 政 经 济 出 版 社 ， 1 9 9 7 年 ， 统 计 表 表 A 1 。
F is c a l y e a r 财政年度
1980 1981 1982 1983 1984
表2
美国联邦税收收入中不同税种分项收入
2 9 .2
5 3 .3
4 6 .1
4 9 .8
5 2 .3
4 3 .1
3 8 .5
6 3 .9
5 6 .1
2 9 .1
3 8 .5
5 6 .1
5 2 .1
7 0 .0
6 5 .8
5 9 .7
5 1 .8
8 3 .8
8 5 .4
6 7 .8
6 4 .3
国内货物与劳务税，国际贸易税
1981-1990 6 4 .0
1991-1995 5 6 .2
6 4 .7
5 8 .5
6 0 .4
5 2 .8
2 1
2 5 .4
2 7 .3
1 8 .1
1 9 .5
5 5 .1
4 0 .5
2 9 .8
3 2 .4
2 5 .6
2 8 .8
2 9 .4
2 7 .5
5 .9
5 .4
1 5 .6
1 5 .1
2019年财政统计资料\国家财政分项目收 入.XLS
（二）税制结构的国际比较
就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实 行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的 税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主 税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应 该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观 调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济 发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合 税制下，按照“经合组织”依据不同税基对税收进 行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国 政府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为 四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社 会保险税系。
从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发
展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源 比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们 的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐 步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条 件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重 要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府 财政收入的基本来源。
表7-1
例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府财政经常性收入总额的百分比）
国家 印度 巴基斯坦 菲律宾 保加利亚 波兰 巴拿马 委内瑞拉 韩国 英国 意大利 法国 美国 日本
所得税与社会保险税
1981-1990 1 6 .0
1991-1995 1 9 .7
1 2 .3
1 4 .2
2 3 .6
二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保
险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步 发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说， 目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制 结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货 物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是， 相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货
目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、 批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础 上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳 务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税 的模式。
4.社会保险税系
社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定 部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但 社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在 社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款 纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人 养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付， 故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三 个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般 是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保 险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险 的社会保险税，一般由雇主交纳。
（一）税收占我国财政收入的比重
改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润 上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上。 例如：1978年我国财政收入总额为1132.26 亿元,其中企业收入一项为571.99亿元,而各项 税收收入和其它收入分别为519.28亿元和 40.99亿元，而进入90年代后，1990年到 2019年12年间我国税收收入占财政收入的比 重平均在95%以上。[1] 。 [1] 根据《中国财政年鉴》2019年第351—353页计算