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国际会计准则与中国会计准则差异分析从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。
中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。
与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。
在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。
国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。
尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。
而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。
所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。
为交易而持有以及其他指定的金融工具。
其公允价值的变动都计入利润表。
在实务中，很可能会产生极大的应用问题。
银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具（包括金融衍生工具，例如远期合同、期货合同、互换合同、期权等）的企业将会受到很大的影响。
而盈利亦可能波动频繁。
限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。
债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。
债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强信息透明度具有重要意义。
随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。
但债券投资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。
因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强信息透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。
本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。
新旧收入准则差异The document was prepared on January 2, 2021新旧收入准则对比1、新收入准则将现行收入和建造合同两项准则合二为一新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的国际财务报告准则第15号——客户合同收入及2016年发布的对的澄清保持了趋同.将现行收入准则和建造合同准则进行了统一,新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入.2、收入的确认标准发生转变收入的确认标准由现行的“主要风险和报酬转移”转变成“企业履行了合同义务,即客户取得了商品或服务的控制权.”“主要风险和报酬转移”,在实务中有时难以判断.新收入准则要求“企业履行了合同义务,即客户取得了商品或服务的控制权”时确认收入,并对确定控制权时应考虑的因素进行了明确,从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程.3、新准则的收入确认与收入合同的关联性更强1当企业与客户之间的合同满足收入合同条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入.在合同开始日即满足前款条件的合同,企业在后续期间无需对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化,合同开始日通常是指合同生效日.2在合同开始日不符合收入合同条件的合同,企业应当对其进行持续评估,并在其满足收入合同条件时按照收入合同的规定进行会计处理.3对于不符合收入合同条件的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入；否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理.没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入.4、新准则对合同变更的收入确认给出了详细的规定1合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理.2合同变更不属于第1条规定的情形,且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务以下简称“已转让的商品”与未转让的商品或未提供的服务以下简称“未转让的商品”之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理.3合同变更不属于本条1规定的情形,且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整当期收入.合同变更,是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更.5、引入了“履约义务”和“可明确区分商品”的概念新准则对单项履约义务作出了明确的处理要求.在履行了各单项履约义务时分别确认收入,对履约义务和可明确区分商品也进行了定义,我们在实际操作中更有据可循.现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引,具体体现在收入准则第十五条以及讲解中有关奖励积分的会计处理规定.新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各单项履约义务,按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务,进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入,有助于解决此类合同的收入确认问题.6、新收入准则就收入确认时间提供了具体指引通过区分履约义务是在某一时段还是某一时点履行,来映射收入是在某一时段内确认还是在某一时点确认.对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入.对于履约进度和不能按照履约进度确认收入的例外规定与现行收入准则中的完工百分比法有异曲同工之处.7、新收入准则对于收入的计量标准不同新收入准则引入交易价格指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额的概念,企业应当在合同开始日,按照各项履约义务的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务以计量各项履约义务的收入金额,不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新认定单项履约义务的计量金额.在确定交易价格时应考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格.8、单独区分了与收入合同相关的资产将合同履约成本确认为资产,对与收入相关的资产条件进行了重新规范,并对与收入合同相关资产的减值问题做了专门的规定,在适用与合同有关的资产或资产组减值准则时,新收入准则比资产减值准则更有优先级.9、对代理收入进行了明确的界定是否为代理收入,由企业在向客户转让商品前对该商品的控制权状况来判断.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人.企业在向客户转让商品前能够控制该商品的,该企业为主要责任人,应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则,该企业为代理人,应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入,该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定.10、新收入确认与计量标注的改变导致信息披露要求更多1由于确认和计量方法的改变导致需要披露信息的变动.对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更,在确定交易价格、估计计入交易价格的可变对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和假设等.2与合同相关的下列信息.与本期确认收入相关的信息；与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息；与履约义务相关的信息；与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息.3与合同成本有关的资产相关的信息.包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊销方法、按该资产主要类别披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等.4企业根据本准则第十七条规定因预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中存在的重大融资成分,或者根据本准则第二十八条规定因合同取得成本的摊销期限未超过一年而将其在发生时计入当期损益的,应当披露该事实.新收入准则对于某些特定交易或事项的收入确认和计量给出了明确规定.这些规定将有助于更好的指导实务操作,从而提计信息的可比性.。
口·工作研究一、新旧准则下承租人会计处理的差异１．融资租入资产入账价值的确定。
旧准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
新准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值。
通过比较不难发现，新准则更重视公允价值在资产计价中的运用。
２．初始直接费用的会计处理。
旧准则规定，在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，应当确认为当期费用。
新准则规定，初始直接费用应当计入租入资产价值。
３．租赁内含利率的计算。
旧准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原账面价值的折现率。
新准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
通过比较可以看出，在租赁内含利率的计算上新旧准则存在很大的不同。
４．未确认融资费用在租赁期间内各期的分摊方法。
旧准则规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等方法确认当期的融资费用。
新准则规定，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，并无其他备选方法。
二、新旧准则下出租人会计处理的差异１．应收融资租赁款入账价值的确定。
旧准则规定，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的人账价值。
新准则规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值。
新准则中应收融资租赁款多加了一项初始直接费用。
２．初始直接费用的会计处理。
旧准则规定，出租人发生的初始直接费用应当确认为当期费用。
新准则规定，出租人的初始直接费用作为应收融资租赁款的一个组成部分，计人应收融资租赁款。
３．未实现融资收益的分配。
旧准则规定，未实现融资收益在租赁期各个期间的分配应采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法。
新旧会计准则收入确认条件的对比思考【摘要】本文主要对新旧会计准则的收入确认条件进行了对比分析和思考。
在首先介绍了背景，即新旧会计准则的出台背景和研究目的。
阐述了研究的意义，即对公司财务报表准确性和透明度的影响。
在分别介绍了新旧会计准则中的收入确认条件，重点对比了两者的异同点，并从不同角度进行了思考和分析。
在总结了新旧会计准则之间的联系和衔接问题，并展望未来可能的发展方向。
通过本文的研究，可以更好地了解新旧会计准则在收入确认条件方面的差异，为公司财务报表的编制和审计提供参考。
【关键词】新会计准则、旧会计准则、收入确认条件、对比分析、联系、衔接问题、未来展望、会计准则、收入确认、对比思考。
1. 引言1.1 背景介绍会计准则是规范企业财务报表编制和披露的准则，是保障财务信息真实、可靠、一致的基础。
随着经济的发展和企业的复杂性不断增加，会计准则也在不断更新和完善。
新旧会计准则之间的差异往往引发了许多讨论和思考。
背景介绍部分将对新旧会计准则的收入确认条件进行对比，以期更好地理解会计准则的变化对企业财务报表的影响。
新会计准则对收入确认做出了更加细化的规定，要求企业根据实际提供的服务或产品来确认收入，强调对收入的概念和确认条件的规范性。
而旧会计准则对收入确认条件较为宽松，企业有可能在不同时间点或条件下确认收入，容易引发财务报表不一致的情况。
通过对新旧会计准则的收入确认条件进行对比分析，可以更好地把握会计准则变化的趋势和原因，为企业在财务报表编制和披露中提供参考。
对新旧会计准则的联系和衔接问题也是当前研究的一个重要方向，未来展望将重点关注会计准则的进一步完善和发展方向。
1.2 研究目的研究目的是对新旧会计准则收入确认条件进行比较分析，探讨其异同之处并深入思考其对企业会计实务的影响。
通过对比研究，旨在揭示新会计准则下收入确认条件的变化对企业财务报表造成的影响，进一步加深对新会计准则的理解和应用。
通过探讨新旧会计准则收入确认条件的联系和衔接问题，为企业在实施新准则过程中提供参考和指导。
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
