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中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。
对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。
一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。
公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。
企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。
二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。
初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。
同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。
三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。
此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。
四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。
当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。
五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。
披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。
六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。
同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。
结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。
二、可供出售金融资产的账务处理【举例2】2×13年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×12年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。
2×13年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。
2×14年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。
【答案】（1）2×13年1月1日，购入B公司的公司债券时借：可供出售金融资产——成本25 000 000——利息调整 800 000应收利息 500 000贷：其他货币资金——存出投资款26 300 000 （2）2×13年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 500 000贷：应收利息 500 000 （3）2×13年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2×14年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000 （三）可供出售金融资产的持有会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日反映其公允价值变动；三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】持有至到期投资——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的实际价值×实际利率】差额:持有至到期投资——利息调整或：借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】可供出售金融资产——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的实际价值×实际利率】差额:可供出售金融资产——利息调整【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。
1.取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录如下：借：可供出售金融资产――成本（面值）――应计利息――利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时）2.可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：（1）如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。
（2）如果是债券投资①期末公允价值高于账面价值时借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产－－公允价值变动如果为债券工具，因价值上升反冲时：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资的讲解6.出售可供出售金融资产时（1）如果是债券投资借：银行存款资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）――利息调整－－应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
）（2）如果是股权投资借：银行存款资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。
可供出售金融资产的会计处理（最全整理）（一）股票1．初始计量按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。
借：可供出售金融资产——成本（购买时公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．后续计量（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。
借：应收股利贷：投资收益（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。
①公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动3．减值公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。
借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益4．处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
将持有期间产生的“其他综合收益” 转入“投资收益”。
借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：其他综合收益贷：投资收益（二）债券1．初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（支付款项中包含的分期付息的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，也可能在贷方）贷：银行存款等2．后续计量（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实际利率－债券面值×票面利率）－本期收回的本金－本期计提的减值准备（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。
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【税会实务】可供出售金融资产的记账
（一）企业取得可供出售金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
2.公允价值下降。
可供出售金融资产的会计处理【原创实用版】目录1.可供出售金融资产的定义2.会计处理的基本原则3.可供出售金融资产的会计处理方法4.可供出售金融资产的会计处理案例5.结论正文1.可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指，企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的、公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。
这些金融资产包括股票、债券、基金等。
2.会计处理的基本原则会计处理可供出售金融资产时，应遵循以下基本原则：(1) 公允价值计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，后续计量也应以公允价值为基础。
(2) 信息可靠性原则：企业应确保所提供的会计信息真实可靠，以便于投资者和其他利益相关者做出经济决策。
(3) 一致性原则：企业应在不同时期对同类金融资产的会计处理保持一致，以便于比较分析。
3.可供出售金融资产的会计处理方法(1) 初始确认：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，同时将交易费用计入初始确认金额。
如果无法可靠获取公允价值，可以按照成本进行初始确认。
(2) 后续计量：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。
(3) 减值损失：当可供出售金融资产出现减值迹象时，应进行减值测试。
如果测试结果表明其公允价值低于其账面价值，应确认减值损失，并将该金融资产的账面价值调整为其公允价值。
4.可供出售金融资产的会计处理案例假设某企业在 2020 年 1 月 1 日购买一只股票，作为可供出售金融资产。
购买价格为 100 万元，股票数量为 10 万股，每股市价为 10 元。
(1) 初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额为 100 万元，交易费用不计入。
(2) 后续计量：假设到 2020 年 12 月 31 日，该股票的公允价值上升至每股 12 元，股票总公允价值为 120 万元。
企业应确认公允价值变动收益为 20 万元，并计入其他综合收益。
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